1、,第一节 我国税收制度的历史发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税,第十章 税收制度,10.1 The historical development of tax system in China 10.2 Taxes on commodities 10.3 Taxes on incomes 10.4 Taxes on the use of natural resources and taxes on assets,Chapter 10 The tax system,财政学(第五版） 陈共 主编,3,第一节 我国税收制度的历史演变,一、税收制度概述 (
2、summary of tax system) 二、我国税制的历史演进 (the historical evolution of tax system in China),财政学(第五版） 陈共 主编,4,第一节 我国税收制度的历史演变,一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 理解税收制度的两个不同角度 两个不同的理论主张：单一税制和复合税制 （二）税收制度的发展 最早的直接税 对人课征的税种：人头税、灶税、户税等 对物课征的税种：土地税、房屋税、车马水等 最早的间接税 对参与交换的产品课征，如茶税、盐税等 发展成包括有销售税、产品税、消费税、增值税等,财政学(第五版） 陈共 主编,5,现代社会
3、，由于工业的发展，分工与协作的扩大和经济关系的国际化，商品课税与社会生产和消费产生了矛盾 发达国家发展现代直接税所得税和财产税，并逐步取代商品课税而构成主体税种 发展中国家已间接税为主，原因： 经济发展水平低，人均收入低 流转税在征收管理上简便易行 流转税从价征收，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和储蓄影响较小 发展中国家的新趋势：增值税、开拓新税源,财政学(第五版） 陈共 主编,6,表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系,财政学(第五版） 陈共 主编,7,第一节 税收制度的组成与发展,二、我国税制的历史演进 （一）1994年之前的税制演进 1950年1月，公布施行
4、全国税政实施要则 经历了1953年、1958年、1973年和1979-1993年期间的四次较大规模的变革 （二）1994年的工商税制改革 1.税制出现的新问题 税负不均 国家和企业的分配关系和分配形式很不规范 税收调节的范围和力度不能适应生产要素全面进入市场的要求 地方税收体系不健全，规模过小 内外资两套税制 税收征管制度不够科学,财政学(第五版） 陈共 主编,8,改革的总的指导原则 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系 遵循的基本原则 加强税收的宏观调控能力 体现公平税负，促进公平竞争 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用 贯彻国家的
5、产业政策，有利于经济结构的合理调整，促进国民经济的持续、快速、健康发展 简化、规范税制 保持原有的税负总水平 严格控制优惠减免,财政学(第五版） 陈共 主编,9,2.1994年工商税制改革的主要内容,推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系 对内资企业实行统一的企业所得税 统一个人所得税，取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所得税 调整、撤并和开征其他一些税种 改革后的税种设置由原来的32个减至23个 初步实现了税制俄简化和高效的统一,财政学(第五版） 陈共 主编,10,第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 (the features and func
6、tions of commodity taxes)二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China),财政学(第五版） 陈共 主编,11,第二节 商 品 课 税,一、商品课税的特征和功能 1. 商品课税的特征 课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率 计征简便 2. 商品课税的功能抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展 缺点：在国内干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品自由竞争和流动,财政学(第五版） 陈共 主编,12,第二节 商 品 课 税,二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 增值税就商品价值中增值额课
7、征的一个税种,是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。 1增值税概述 特点：就一种商品多次课征中避免重复征税 优点：杜绝偷税漏税，保证税收稳定 类型：生产型、收入型、消费型 计征方法：加法、减法、扣税法 2我国现行的增值税制度 征收范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物,财政学(第五版） 陈共 主编,13,增值税的纳税义务人：所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人 增值税税率：基本为17%，低税率13% 实行价外计算办法 按照进口税法计算应纳税额，实行根据发票注明税金进行税款抵扣制度 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法
8、，适用4%或6%的征收率 按规范化办法计算纳税人的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税发票 目前实行的是生产型增值税 应尽快实现从生产型向消费型转变(20090507),财政学(第五版） 陈共 主编,14,第二节 商 品 课 税,(二) 现行消费税 消费税课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 1征收范围 流转税格局调整后税收负担下降较多的产品 非生活必需品中一些高档、奢侈消费品 从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发 一些特殊的资源性消费品 2征税办法 从价定率 从量定额
9、 价内征收,财政学(第五版） 陈共 主编,15,第二节 商 品 课 税,(三) 现行营业税 营业税以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。 1征税范围和税率设置 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率3% 服务业、转让无形资产、销售不动产，税率5% 金融保险业：1997.1.1-2000.12.31 8%；2001年，7%；2002年，6%；2003年以后，5% 夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐业，税率20% 2应纳税额一般计算公式： 应纳税额=营业额（销售额）税
10、率,财政学(第五版） 陈共 主编,16,第三节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能 (the features and functions of income taxes)二、我国现行所得课税的主要税种 (main categories of income taxes in China),财政学(第五版） 陈共 主编,17,第三节 所 得 课 税,一、所得课税的特征和功能 （一）所得课税的特点 税负相对公平 一般不存在重复征税问题，不影响商品相对价格 有利于维护国家的经济权益 课税有弹性 缺陷： 所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平制约 所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑
11、纳税人生产和工作积极性的发挥 计征管理比较复杂,财政学(第五版） 陈共 主编,18,（二）所得课税的功能 促进社会公平分配 稳定经济的杠杆 所得税弹性大，政府可根据社会总供给和总需求的平衡关系调节税负水平，抑制经济波动 （三）我国所得课税的特点 所得课税刚刚起步 西方发达国家的所得课税以个人所得税为主，我国以企业所得税为主,财政学(第五版） 陈共 主编,19,第三节 所 得 课 税,二、我国现行所得课税的主要税种(一) 现行企业所得税 (二) 现行个人所得税 (三) 现行外商投资企业和外国企业所得税 (四) 现行土地增值税,财政学(第五版） 陈共 主编,20,（一）现行企业所得税,课征对象：企
12、业生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外所得 纳税人：我国境内实行独立经济核算的企业或组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的其他组织，外资企业除外 应纳税所得额：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额 税率：一般为25% 应纳税额=税率,财政学(第五版） 陈共 主编,21,第三节 所 得 课 税,现行个人所得税 1个人所得税的课税对象和纳税人 课征对象为个人所得，包括：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使
13、用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其它所得 纳税人：按税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员 自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人,财政学(第五版） 陈共 主编,22,2.我国现行个人所得税的征收模式和税率 征收模式： 全员全额扣缴申报 （1）工资、薪金所得,表10-2 现行个人所得税税率表,(工资、薪金所得适用),财政学(第五版） 陈共 主编,23,（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的
14、超额累进税率（见表10-3）,表10-3 个人所得税税率表,(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用),财政学(第五版） 陈共 主编,24,（3）稿酬所得，20%比例税率，减征30% （4）劳务报酬，20%比例税率 （5）其他，20%比例税率 3应纳税所得额的计算和缴纳 （1）工资、薪金所得，每月收入减费用1600元计征 （2）个体工商户生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额计征 （3）企事业单位承包经营所得、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额计征 （4）劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，
15、每次不超过4000元的，减除800元；4000元以上的，减除20%的费用 （5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计征,财政学(第五版） 陈共 主编,25,（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入所得为应纳税所得额 4允许扣除的项目 个人将所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分 其他免税、减税规定 5开征利息税 1999年11月1日后对利息所得征收个人所得税，税率为20% 2007年8月15日起，储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20%调减为5% （三）现行外商投资企业和外国企业所得税 纳税人包括五类：（1）中外合资经营企业；（2）中外合作经营
16、企业；（3）外资企业；（4）在我国境内设立机构、场所，从事生产经营的国外公司，企业和其他经济组织；（5）在我国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的股息、利息、租金等所得的,财政学(第五版） 陈共 主编,26,采用比例税率，30%税率，附加地方税税率3%，总负担率为33% 优惠政策：地区优惠，产业优惠 （四）现行土地增值税 征税对象：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让土地的增值额 近年来，我国房地产业发展迅猛，在改善人民群众居住条件，合理配置土地资源，充分发挥土地效益，改善投资环境，增加财政收入等诸多方面都起到了一定的作用,财政学(
17、第五版） 陈共 主编,27,土地增值税税率表,表10-4 土地增值税税率表,财政学(第五版） 陈共 主编,28,第四节 资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征 (the general features of natural resource taxes and asset taxes) 二、资源课税与财产课税的税种 (taxes on the use of natural resources and taxes on assets),财政学(第五版） 陈共 主编,29,第四节 资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征1.课税比较公平 2.具有促进社会节约的效能 3.
18、课税不普遍，且弹性较差,财政学(第五版） 陈共 主编,30,第四节 资源课税与财产课税,二、资源课税与财产课税 (一) 现行资源税体现三个原则：一是统一税政，简化税制，将盐税并入资源税；二是贯彻普遍征收，级差调节的原则；三是资源税的负担确定与流转税负担结构的调整作统筹考虑(二) 遗产税 当前应体现几个特点： （1）征收面不宜过宽 （）采取对遗产先征税，后分配的方式 （）只征遗产税，不单独征收赠与税 （）应规定合理的、必要的扣除 （）对向社会公益、慈善事业的捐赠，给予不征遗产税的优惠,财政学(第五版） 陈共 主编,31,表10-5 资源税目、税额幅度,财政学(第五版） 陈共 主编,32,本章小结,【关键词】税收制度 商品课税 所得课税 资源税 遗产税,财政学(第五版） 陈共 主编,33,本章小结,【复习与思考】 1试述税收制度的一般发展过程。 2试述我国1994年工商税制改革的指导思想和主要内容。 3试述商品课税的一般特征和功能。 4试述增值税的三种类型。 5试述增值税的三种计税方法。 6试述我国现行的增值税。 7试述所得课税的一般特征和功能。 8综述我国现行的内资和外资企业所得税。,
