1、固定资产,固定资产是指同时具有下列特征的有形资 产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。,成本 = 买价 + 相关税费 + 装卸费 + 运输费 + 安装费 + 专业人员服务费,一、外购固定资产的成本,计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税等；不包括按税法规定允许抵扣的增值税进项税额。,一、外购固定资产 借：在建工程/固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 或者： 借：固定资产贷：银行存款,3.分期付款购入固定资产企业分期付款方式购入固定资产， 实质上具有融资性质，购入固定资产 的成本不能以各期付款额之和确定， 而应当以各期付
2、款额的现值之和确定。,会计分录：借：在建工程/固定资产（分期支付购买价款的现值入账）未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销）贷：长期应付款（实际应支付的价款）,【例题1】2010年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备共计900万元（不考虑增值税），在2010年至2014年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。,2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。2010年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费
3、用97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司适用的6个月折现率为10%。,（1）2010年1月1日初始取得借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款 9 000 000 （2）初始取得发生运杂费和相关税费借：在建工程 300 860贷：银行存款 300 860,（3）2010年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000,（4）2010年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.4
4、0借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000,（5）在建工程发生安装费用： 借：在建工程 97 670.60贷：银行存款 97 670.60 （6）工程完工，在建工程转固： 借：固定资产 7 000 000贷：在建工程 7 000 000,（7）2011年6月30日：借：财务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94 （8）2011年6月30日付款：借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000,方法介绍：每期应摊销的未确认融资费用 = 期初应付本金余额 实际利率 =（期初长期应付款科目的余额 - 期初未确认融资费用的余额）实际利率,例如：2
5、010年6月30日确认的融资费用 = (9 000 000 3 469 860）10% = 553 014 再如：2010年12月31日确认的融资费用 = (9 000 000 900 000) - (3 469 860 553 014)10% = 518 315.40,二、自行建造的固定资产应由建造该项固定资产达到预计可使 用状态前所发生的必要支出构成。包括工 程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、 应予以资本化的借款费用以及应分摊的间 接费用等。应通过 “在建工程”核算。,【例题2】某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务： （1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200 0
6、00元，增值税额34 000元，款项以用银行存款支付；借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000,（2）工程领用企业外购原材料一批，该批原材料取得成本为100 000元，增值税为17 000； 借：在建工程 117 000贷：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 000,（3）工程领用企业自产产品一批，该批产品成本为80 000元，计税价格为100 000元；,借：在建工程 97 000贷：库存商品 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,（4）自营工程应负担的专项借款利息50 000元。借：在建工程 50 000贷：应付利息 50 00
7、0 （5）计提的在建工程工程人员工资为60 000元 借：在建工程 60 000贷：应付职工薪酬 60 000,（6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。234 000 + 117 000 + 97 000 + 50 000 + 60 000 = 558 000借：固定资产 558 000贷：在建工程 558 000,三、投资者投入固定资产接受固定资产投资的企业，应按投 资合同或协议约定的价值加上应支付的 相关税费作为固定资产的入账价值，但 合同或协议约定价值不公允的除外。,四、存在弃置义务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行 政法规、国际公约等规定，企业承担的环 境保护和生态恢复等
8、义务所确定的支出， 如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义 务。,对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【例题3】乙公司经国家批准2010年1月1日建造完 成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法 律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一 定的影响，企业应在该项设施使用期满后将 其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发 生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率 为10%。,核反应堆属于特殊行业的特定固定资产
9、，确定其成本时应考虑弃置费用。 （单位：万元） （1）2010年1月1日，弃置费用的现值= 250 000（P/F，10%，40）= 250 0000.0221= 5 525,固定资产的成本 = 2 500 000 + 5 525 = 2 505 525（万元）借：固定资产 2 505 525贷：在建工程 2 500 000预计负债 5 525,（2）计算第1年应负担的利息费用= 期初摊余成本实际利率= 5 525 10%= 552.5借：财务费用 552.5贷：预计负债 552.5,（3）计算第2年应负担的利息费用= 期初摊余成本实际利率=（5 525 + 552.5）10%= 607.75
10、借：财务费用 607.75贷：预计负债 607.75,（4）计算第3年应负担的利息费用= 期初摊余成本实际利率=（5525 + 552.5 + 607.75）10%= 668.525借：财务费用 668.525贷：预计负债 668.525 后面37年利息费用摊销账务处理略.,（5）40年后，实际支付弃置费用 借：预计负债 250 000贷：银行存款 250 000,五、固定资产的折旧方法 两类平均年限法和加速折旧法，具体包含：平均年限法双倍余额递减法年数总和法,固定资产出租取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入固定资产出租计提累计折旧借：其他业务成本贷：累计折旧,六、固定资产的期末计价可收回
11、金额与账面价值熟低计量,1、发生固定资产减值时借：资产减值损失贷：固定资产减值准备2、固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。,七、固定资产的处置第一步：账面价值转入“固定资产清理” 借：固定资产清理 （差额）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,第二步：处置过程中产生变价收入、清理费用，直接计入“固定资产清理”借：银行存款/库存现金贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金,第三步：处置过程发生的支出和相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应付职工薪酬,第四步：处置过程中取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入借：银行存款、原材料、其他应收款贷：固定资产清理,第五步：最后确认结转清理净损益 借：营业外支出贷：固定资产清理 借：固定资产清理贷：营业外收入,固定资产的清查,（一）固定资产盘盈的核算 1、盘盈记录：借：固定资产 按重置价值入帐 贷：以前年度损益调整,3、将“以前年度损益调整”转入“利润分配”借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润4、补提“盈余公积”借：利润分配未分配利润贷：盈余公积,（二）固定资产盘亏的核算 1、盘亏时冲账 借：待处理财产损溢 差额累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产,2、审批后转销 借：其他应收款保管员营业外支出 扣除赔款后的金额贷：待处理财产损溢,
