1、第十一章 生产与费用循环审计,第一节 生产与费用循环概述 第二节 生产与费用循环审计,学习目的和要求通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法和技能解决实际审计中的有关问题。 重点和难点重点掌握存货成本、存货监盘、存货计价以及其他相关账户审计的技能。难点是能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法和技能解决实际审计中的有关问题。,第一节 生产与费用循环概述一、主要凭证和会计记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用
2、分配汇总表 成本计算单 存货明细账,二、生产与费用循环中的主要业务活动计划和安排生产 发出原材料 生产产品 费用归集和成本核算 产成品入库 发出产成品,三、生产与费用循环的控制测试 （一）生产与费用循环的内部控制1、生产循环的内部控制实物流转程序控制 成本费用管理控制成本费用会计控制2、费用循环的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批；对费用进行合理的分类，及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况,（二）生产与费用循环的控制测试测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务活动中的执行与实施情况和过程
3、进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否一致。,第二节 生产与费用循环审计,一、存货成本审计 （一）存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生； 确定存货成本的归集和计算是否制度规定： 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。,（二）存货成本的实质性测试 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 主营业务成本的审计（三）对存货实施分析程序简单比较法比率比较法（四）存货监盘的程序有：1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项,（五）存货计价审计1、样本的选择2、计价方法
4、的确认3、计价审计（六）存货截止测试 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单) 。,二、应付职工薪酬审计应付职工薪酬的实质性测试程序1、获取或编制应付职工薪酬明细表，核对相符；2、对本期应付职工薪酬实行分析程序；3、检查应付职工薪酬的核算内容；4、检查应付职工薪酬的计算是否正确、分配是否合理；5、检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定；6、检查应付职工薪酬的支付和使用是否符合规定；7、检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理；8、检查应付职工薪酬期末余额是否存在问题；9、检查被审计单位的辞退福利核算是否符合规定；10、确定应付职工薪酬
5、在资产负债表中的披露是否恰当。,三、其他相关账户审计1、物资采购的审计 2、原材料的审计 3、包装物的审计 4、低值易耗品的审计 5、材料成本差异的审计 6、库存商品的审计 7、存货跌价准备的审计,【例1】T公司成立于2007年7月，从事海产品捕捞及销售业务。ABC会计师事务所于2007年11月30日接受委托，承接了T公司2007年度会计报表审计业务。A注册会计师受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。2007年12月中旬，A注册会计师对T公司进行预审过程中，获知以下情况：（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2007年12月3
6、1日，3艘远洋渔轮仍将在海外作业，并将于2008年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为储存，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2008年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回国内休整。（3）T公司将于2007年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求与2007年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作
7、业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后，由财务部门核对确认；对于储存于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。,A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘
8、点表等，对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。要求：根据上述资料注册会计师应实施哪些审计程序？,例1分析 1、在监盘前和监盘过程中均应检查磅秤的准确性，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序，将检查与重新称量的程序相结合，并检查重量单位换算是否准确； 2、不应同意。由于资产负债表日中大比重的在途存货无法监盘，且不存在其他可替代的审计程序。 3、首先，要评估该公司存货相关内部控制的健全、有效性，以确定抽盘规模；然后，提请客户择日对抽查到的存货重新盘点，并进行监盘；最后，在测试报表日志盘点日之间收发业务真实、正确性的基础上，调节报表日存货实存数，并与账存数进行核对，以查明期末存货的公
9、允真实性。,【例2】某企业甲产品明细账显示某年12月初结存500台，每台生产成本200元，12月份完工入库800台，每台生产成本220元，12月份共发出销售950台，均采用托收承付结算方式结算，其中已办妥托收手续的为900台，且不存在退货期，也没有保留与所有权相关的控制权，其余50台均未办妥托收手续。审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出950台，每台售价300元，共计285000元；审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转900台的销售成本，每台200元，销售总成本180000元。经审查，该企业产品销售成本结转一直使用全一次加权平均法。 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其动机。,例2分析该企业上述账务处理中存在的问题主要是：（1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该企业实际少结转销售成本12.3900=11070元，虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成本不相配比的问题，多确认了50台产品的销售收入。共计多确认销售收入15000元（50300）。 两项共计多计销售利润26070元（11070+15000）。所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润。加权单位成本=（500*200+800*220）/(500+800)=212.30769,
