1、审计学 第 十三 章 审计终结及审计报告,第 十三 章 审计终结及审计报告,学习目标第一节 审计终结第二节 审计报告 本章小结,学习目标,了解审计差异调整表的种类。 了解试算平衡表的编制方法。 了解管理当局声明书和律师声明书的概念、作用以及对审计意见的影响。 了解审计结果评价内容。 一般掌握审计报告的含义及作用、分类及内容。 重点掌握审计报告的类型及各类审计报告的出具条件和格式。,第一节 审计终结,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 (一) 审计差异 1. 核算误差 核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。 按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和
2、不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。,建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的划分的一般原则为： (1) 如果单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项。 (2) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差，应视为建议调整的不符事项。 (3) 如果单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。,2. 重分类误差,重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制会计报表而引起的误差，例如，被审计单位资产负债表中长
3、期借款项目包括了一年内到期的长期借款。,注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。,调整分录的编制： 调整原则：调表不调账,(二) 编制审计差异调整表,(1) 调整分录汇总表。调整分类汇总表用于汇总审计过程中发现的建议调整的不符事项。其格式见表19-1。 (2) 重分类分录汇总表。重分类分录汇总表用于汇总审计过程中发现的重分类差异。其格式见表19-2。,(
4、3) 未调整不符事项汇总表。未调整不符事项汇总表用于汇总审计过程中发现的未调整不符事项。编制未调整不符事项汇总表的目的在于确定未调整不符事项汇总金额是否超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平，当未调整不符事项汇总金额超过会计报表项目(或账户)层次重要性水平时，应从未调整不符事项汇总表中选出几笔转为建议调整的不符合事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符合事项汇总金额降至重要性水平之下。未调整不符事项汇总表的格式见表19-3。,(三) 编制试算平衡表,试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表的试算平衡
5、表的格式见表19-5。,二、获取管理当局声明书和律师声明书,(一) 管理当局声明书 1.管理当局声明书的作用 被审计单位管理当局声明书，是指被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。 管理当局声明书作用： (1) 明确管理当局的会计责任。 (2) 保护注册会计师的权益。,2. 管理当局声明书范例 (P.427) 3. 管理当局声明书对审计意见的影响 如被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,(二) 律师声明书,1.
6、 律师声明书的作用 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书本身并不足以对注册会计师形成审计意见提供基本依据，但它有助于帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项误解的可能性。,2.律师声明书对审计意见的影响,注册会计师对律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反映，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。,注意: 函证范围：被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代
7、理的所有律师寄发审计询证函； 函证内容：被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。 回函评价：注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。 对于律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。,三、对会计报表进行总体复核,在报告阶段，为了帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性，注册会计师应执行分析
8、性复核程序对会计报表进行总体复核。,四、评价审计结果,(一) 对重要性和审计风险进行最终评价 (二) 对已审计会计报表进行技术性复核 (三) 形成审计意见并起草审计报告 (四) 对审计工作底稿进行最终复核,五、与治理层沟通,（一）沟通目的 注册会计师与治理层沟通的主要目的是： （1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； （2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； （3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,（二）沟通内容 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括： （1）注册会计师的责任； （
9、2）计划的审计范围和时间； （3）审计工作中发现的问题； （4）注册会计师的独立性。,六、完成质量控制复核,会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。如前所述，对审计工作底稿的复核可分为二个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。,（一）项目组内部复核 项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 1.审计项目经理的复核 在审计过程进行中，由审计项目经理对工作底稿的复核属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。 2.项目合伙人的复核 在完成审计外勤工作时，则需项目合伙人对审计工作底稿实施复核。该复核
10、既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。 项目合伙人的复核，可以通过填列和复核财务报表检查清单的方式来进行。,（二）独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。 1.对审计工作底稿进行独立复核的意义： （1）实施对审计工作结果的最后质量控制。 （2）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 （3）消除妨碍注册会计师判断的偏见。 2.独立复核的内容。独立复核的要点包括： （1）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价； （2）在审计过程中识别的特别风险以及采
11、取的应对措施； （3）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； （4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论； （5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； （6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项； （7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； （8）拟出具的审计报告的适当性。,第二节 审计报告,一、审计报告的概念和作用 (一) 审计报告的概念 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。 审计报告是对审计全过程的总结，是
12、审计工作的最终结果。 审计报告是一份具有法律效力的文件，具有法定证明力。,(二) 审计报告的作用,1. 鉴证作用 2. 保护作用 3. 证明作用,审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 标准审计报告是注册会计师出具的无保留意见的审计报告 ,且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,二、审计报告的类型,三、审计报告的内容,(1) 标题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 (
13、2) 收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 (3) 引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： 1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。 2.提及财务报表附注。 3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。,(4)管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 2.选择和运用恰当的会计政策。
14、3.做出合理的会计估计。 在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。,(5)注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容： 1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风
15、险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略第2项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术语。,(6) 意见段。审计报告的意见段应当说明：会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况
16、、经营成果和现金流量。 (7) 注册会计师签名及盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。,(8) 会计师事务所的名称、地址及盖章。 (9) 报告日期。 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报
17、告日期时，应当考虑： 应当实施的审计程序已经完成； 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； 管理层已经正式签署财务报表。,当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。,四、审计报告的编制步骤,1.整理和分析审计工作底稿 2.提请被审计单位调整和披露 3.确定审计意见的类型 4.编制和出具审计报告,五、审计报告的基本类型,(一) 无保留意见的审计报告 1. 含义 无保留意见的审计报告是指注册会计师对被审计单位的会计报表，
18、依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位所采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表反映的内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定的要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。根据其是否附带强调事项段可分为标准型 和非标准型无保留意见审计报告.,2. 出具条件 经过审计后，如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具标准型无保留意见的审计报告： (1) 会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (2
19、) 注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。 (3) 不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。,增加强调事项段的情形 1.对持续经营能力产生重大疑虑。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 2.重大不确定事项。当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调。 3.其他审计规定增加强调事项段的情形。除上述两种情形以及其他审计准则规定的
20、增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。,3. 专业术语 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见。 在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，应使用“在所有重大方面公允反映了”的术语。 4. 范例(P.240及P.242),(二) 保留意见的审计报告,1. 含义 保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加
21、以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。,2. 出具条件 经过审计后，如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： (1) 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 (2) 因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。,3. 专业术语 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况
22、。 4. 范例(P.243),(三) 否定意见的审计报告,1. 含义 否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。 2. 出具条件 注册会计师经过审计后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,3. 专业术语 出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 4. 范例(P.244),(四) 无法表示意见的审计报
23、告,1. 含义 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不能发表包括肯定、否定和保留的审计意见。 2. 出具条件 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,3. 专业术语 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。 4. 范例(P.246),【例题】公开发行A股的X股份有限公司（以下简称
24、X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 资料一：X公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：,资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： （1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲
25、产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货甲产品” 8 700 000元。在对2006年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报表，但未调整2007年度相关账户和会计报表。 （2）2007年12月2
26、8日，X公司将到期日为2008年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。,（3）为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9 000 000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000
27、 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。 （4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余
28、额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：,（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与2公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2007年12月31日，由于市
29、场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。,（6）2007年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如下会计处理：借记“营业外支出” 42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2
30、007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。,答案：（1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 870 未分配利润 130 对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：应收票据 600 贷：短期借款 600 对事项（3），A和B注册会计师不应提请X公司作调整； 对事项（4
31、），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录： 借：应收账款d公司 1 200 贷：预收账款d公司 1 200,对事项（5）， A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录： 借：资产减值损失 144 贷：存货存货跌价准备 144 借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 或： 借：资产减值损失 124 贷：存货存货跌价准备 124 对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2007年度会计报 表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。,（2） 就事项（1），A和B注册会计师应当出具
32、保留意见的审计报告； 就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（3），A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告； 就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（6），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的。,（3）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告： 审计报告如会计报表附注所述，X公司2007年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值
33、将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。 我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述， X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任， 支付借款本息4 240万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉， 并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法
34、向其追偿债务，X公司在2007年度会计报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在会计报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见,本章小结,审计终结阶段主要包括编制审计差异调整表和试算平衡表、获取管理当局声明书和律师声明书、对会计报表进行整体复核、评价审计结果、出具审计报告等工作。 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。,审计报告应当包括以下几个部分：标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师签章、会计师事务所的名称和地址及盖章、报告日期。其中，意见段是审计报告的核心内容。当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 审计报告有四种基本类型：无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。不同类型的审计报告，其出具的条件、专业术语等不同。,
