1、实 践 环 节管理成本会计课程实验 系 财务会计与经济系专 业 财务管理班 级 一 班学号姓名 13909101包敏慧 13909102陈一斐13909103陈悦婷 13909104 方莎13909105傅艺佳 13909106何晓美指导教师 赵红莉目 录案例一 光大公司成本核算案例【包敏慧】1案例二 胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例【陈一斐】8案例三 天成化工本量利分析案例【陈悦婷】14案例四 北方制药厂全面预算管理案例【方莎】18案例五 北方制药厂标准成本管理案例【傅艺佳】27案例六 蓝鸟公司经营决策案例【何晓美】33上机报告371案例一 光大公司成本核算案例13909101 包敏慧
2、【案例资料】 光大公司生产的 A产品，需要经过第一，第二和第三个基本生产步骤（车间） ，第一生产步骤完工产品为甲半成品，完工之后全部转入第二生产步骤继续加工。第二生产步骤完工产品为乙产品，完工之后全部转入第二生产步骤继续加工。第三生产步骤完工产品为 A产品。生产 A产品的原材料在第一生产步骤开始时一次投入，各个生产步骤的工资与费用的发生比较均衡，月末在产品完工程度都是 50%。2013 年 6月有关成本计算资料如下：生产数量如表 1 所示：表一光大公司生产数量资料产品：A 产品 2013 年 6月 单位：件项目 第一生产步骤 第二生产步骤 第三生产步骤月初在产品 50 100 200本月投入或
3、上一个生产步骤转入 550 500 500本月完工转入下一个生产步骤 500 500 550月末在产品 100 100 150（2）生产费用资料如表 2 所示：表 2 光大公司生产费用资料产品：A 2013 年 6月 单位：元 项目 第一生产步骤 第二生产步骤 第三生产步骤月初在产品成本 36250 130000 400000其中：直接材料（半成品） 25000 95000 330000直接人工 6250 20000 40000制造费用 5000 15000 30000本月本生产步骤发生的生产费用 511250 350000 367500其中：直接材料 275000直接人工 131250 20
4、0000 2100002制造费用 105000 150000 157500【案例要求】根据资料采用逐步结转分步法（综合结转）计算 A 产品及其半成品成本（月末在产品成本采用约当产量法计算） ，编制结转完工产成品的会计分录，并登记下列产品生产明细表（见表 1-11-3） 。对第三个生产步骤所生产的 A 产品总成本中的自制半成品进行成本还原，并填入表 1-4。【相关知识点概要】1、逐步结转分步法：按产品生产步骤先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到算出产成品成本。适用于大量大批多步骤生产企业，分为综合结转分步法和分项结转分步法。综合结转分步法：指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步
5、骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。综合结转分步法的分类：（1）半成品按实际成本综合结转采用这种方法结转时， “自制半成品”综合项目，在半成品全部从上步骤直接转入下步骤的条件下，就按本月上步骤完工半成品总成本登记，在半成品从上步骤不全部直接转入下步骤或通过半成品仓库收发的条件下，就要根据所耗半成品的数量乘以半成品的单位成本计算。库存半成品单位成本可以采用先进先出法、后进先出法以及加权平均法等方法确定。（2）半成品按计划成本综合结转采用这种结转方法，自制半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再以实际成本与计划成本对比，计算半
6、成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。采用这种方法，自制半成品明细账的“收入” 、 “发出”和“结存”栏以及从第二步骤开始的产品成本计算单中的“自制半成品”项目都设置了“计划成本” 、 “实际成本”和“成本差异”专栏。3.逐步分项结转分步法与综合结转分步法的区别：(1)结转方式不同。逐步分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。而综合结转分步法是将3各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目综合转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。(2)结转方法不同。逐步分项结转分步法由于工作量大而一般多采用按实际成本
7、分项结转的方法。而综合结转分步法可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本( 或定额成本)结转。(3)综合结转分步法一般需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，以便从整个企业的角度分析和考核产品成本的构成。而分项结转已经反映成本的具体构成，因此不需要进行成本还原。4.约当产量比例法：是将月末在产品数量按其投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。5.综合结转分步法的成本还原：就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本还原的方法是倒顺序法，从最
8、后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。（1）表 1-1 第一个生产步骤产品生产成本明细表 产品：甲半成品 2013 年 6 月 单位：元借：自制半成品甲半成品 475000贷：生产成本基本生产成本甲半成品 475000表 1-2 第二个生产步骤产品生产成本明细表 产品：乙半成品 2013 年 6 月 单位：元项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 25000 6250 5000 36250本月生产步骤发生费用 275000 131250 105000 511250生产费用合计 300000 137500 110000 547500本月完工产品
9、数量 500 500 500 500月末在产品约当量 100*100%=100 100*50%=50 100*50%=50约当产量合计 500+100=600 500+50=550 500+50=550完工产品单位成本 30000/600=500 137500/550=250 110000/550=200 950完工产品总成本 500*500=250000 500*250=125000 200*500=100000 475000月末在产品成本 500*100=50000 50*250=12500 50*200=10000 725004借：生产成本基本生产成本乙半成品 475000贷：自制半成品
10、甲半成品 475000借：自制半成品乙半成品 825000贷：生产成本基本生产成本乙半成品 825000表 1-3 第三个生产步骤产品生产成本明细表产品：A 产品 2013 年 6 月 单位：元借：生产成本基本生产成本A 产品 825000贷：自制半成品乙半成品 825000借：自制半成品A 产品 1292500贷：生产成本基本生产成本A 产品 1292500项目 上一个生产步骤转入 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 95000 20000 15000 130000本月生产步骤发生费用 200000 150000 350000本月上一个步骤转入费用 475000 475000生产费用合计
11、 570000 220000 165000 955000本月完工产品数量 500 500 500 500月末在产品约当量 100*100%=100 100*50%=50 100*50%=50约当产量合计 500+100=600 500+50=550 500+50=550完工产品单位成本 570000/600=950 220000/550=400 165000/550=300 1650完工产品总成本 950*500=475000 400*500=200000 300*500=150000 825000月末在产品成本 950*100=95000 400*50=20000 300*50=15000
12、130000项目 上一个生产步骤转入 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 330000 40000 30000 400000本月生产步骤发生费用 210000 157500 367500本月上一个步骤转入费用 825000 825000生产费用合计 1155000 250000 187500 1562500本月完工产品数量 550 550 550 550月末在产品约当量 150*100%=150 150*50%=75 150*50%=75约当产量合计 550+150=700 75+550=625 75+550=625完工产品单位成本 1155000/700=1650 250000/625=
13、400 187500/625=300 2350完工产品总成本 550*1650=907500 550*400=220000 550*300=165000 1292500月末在产品成本 150*1650=247500 75*400=30000 75*300=22500 3000005（2）表 1-4 产品成本还原计算表产品：A 产品 2013 年 6 月 单位：元项目 成本还原率 成本项目乙半成品 甲半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计1.还原前总成本 907500 220000 165000 12925002.本月所产乙半成品成本 475000 200000 150000 8250003
14、.乙半成品成本还原 1.1 -907500 522500 220000 165000 04.本月所产甲半成品成本 250000 125000 100000 4750005.甲半成品成本还原 1.1 -522500 275000 137500 110000 06.还原后总成本 275000 577500 440000 12925007.还原后单位成本 500 1050 800 2350计算过程： 产量：550 件 乙半成品成本还原率=907500/825000=1.1甲半成品成本还原率=522500/475000=1.1乙半成品成本还原=本月所产乙半成品成本*成本还原率甲半成品成本还原=本月所产
15、甲半成品成本*成本还原率直接人工还原后总成本=165000+165000+110000=440000制造费用还原后总成本 137500+220000+220000=577500还原后单位成本=还原后总成本/产量直接材料还原后单位成本=275000/550=500直接人工还原后单位成本=577500/550=1050制造费用还原后单位成本=440000/550=800【提问解答】1、分步法的特点。2、逐步结转分步法与平行结转分步法的区别。1.分步法的特点：（1）成本计算对象：按生产步骤及产品品种开设成本明细账，按成本项目开设专栏进行产品成本的明细分类核算。（2）产品成本计算期：一般都按月定期进行
16、，成本计算期与会计报告期一致，与生产6周期不一致。（3）费用在完工产品与在产品之间分配：按产品和各步骤归集的生产费用采用适当的方法，在完工产品和在产品之间进行分配，计算各该产品，各该生产步骤的完工产品和在产品成本。（4）各步骤之间成本的结转：按照产品品种，在各生产步骤间结转半成品或产成品的成本。2.逐步结转分步法与平行结转分步法的区别：（1）应用范围不同：逐步结转分步法是按照产品生产步骤的先后顺序，分步骤逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后计算出产成品成本。平行结转分步法可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中
17、应计入产成品成本的份额。然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转汇总计算出产成品成本。(2)在产品概念不同：逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。(3)完工产品的概念不同：逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。由于，半成品成本随实物的转移而转移，所以，最后步骤完工产品成本就是产成品成本。平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工
18、产品；因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。（4）成本费用的结转和计算方法不同：逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。7【收获及心得】学习管理成本会计已近一学期
19、，在这半年的学习中，不仅对管理成本会计有了比较系统和科学的认识，并且学到实用的技巧去处理相关方面的问题。本学期的主要学习内容是学习有关成本管理会计的理论知识，对企业成本核算的基础知识进行初步接触。笔者的收获是懂得了不同核算方法会产生不同的营业利润，而每一种方法皆有其优缺点及适用范围，且成本核算的方法是不唯一的，需要自行选择误差相对较小的方法。掌握一些通用规律也有利于我们高效地作出判断。不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织以及成本管理要求不同，成本计算的方法也不-样。不同成本计算方法的区别主要表现在成本计算对象不同，成本计算期不同，生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。所以作为一个会计
20、人员应该具备扎实的专业知识和良好的专业思维能力,要有吃苦耐劳的精神和平和的心态，将理论与实践结合。8案例二 胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例13909102 陈一斐 【背景分析】变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数以期间成本的名称列入利润表，作为贡献毛益总额的件项的一种成本计算方法。变动成本法的理论依据：（1）产品成本只应该包括变动生产成本 （2）固定生产成本作为期间成本处理。变动成本法的意义：1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、它能提供正确经营决策及进行成本计划和控制许多有价值的资料 3、变动成本
21、法便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。通用规律：1.末固=初固 完=变2.末固初固 完变不通用规律：1.当本期生产量=本期销售量时，即期末存货=期初存货2.当本期生产量本期销售量时，即期末存货期初存货变动成本法的优点：1.采用变动成本法能提供有用的管理信息，为企业预测前景、参与决策和规划未来服务。2.采用变动成本法，有利于科学的进行成本分析和成本控制，有利于正确进行不同期间的业绩评价，有利于推行和完善经济责任制。3.采用变动成本法能够促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产，有利于全面9完成产销计划。4.采用变动成本法最符合费用与收益相配合这
22、一公认会计原则的要求5.采用变动成本法可以简化成本计算工作，避免固定成本分摊中的主观随意性，便于加强日常管理。变动成本法的缺点：1.采用变动成本法所提供的成本资料不能满足长期经济决策和定价决策的需要。2.采用变动成本法计算产品成本不符合传统的成本概念的要求。3.采用变动成本法按成本习性对成本的划分不够精确。4.采用变动成本法不适应对外财务报告的要求，还会影响有关方面的利益。完全成本法的优点：1.采用完全成本法可以鼓励企业管理当局提供产品产量的积极性。2.采用完全成本法可以保证产品成本计算和存货计价的完整。3.采用完全成本法便于企业直接编制对外财务报表。完全成本法的缺点：1.采用完全成本法不利于
23、企业成本控制盒考核。2.采用完全成本法所确定的分期损益难为管理部门所理解。3.采用完全成本法使得固定制造费用的分摊十分繁琐。4.采用完全成本法所提供的成本资料不便于企业预测和决策分析两种成本方法在成本划分及产品成本构成内容方面的差异区别标志 变动成本法 完全成本法划分依据 按成本习性 按成本经济内容和用途变动性生产成本直接材料直接人工变动性制造费用变动成本变动性非生产成本变动销售费用变动管理费用生产成本 直接材料直接人工全部制造费用固定性生产成本固定制造费用成本划分类别固定成本（全部作为期间成本） 固定非生产成本固定销售费用固定管理费用期间成本 全部销售费用全部管理费用10产品成本构成内容变动
24、性生产成本直接材料直接人工变动制造费用全部生产成本直接材料直接人工全部制造费用两种成本方法的利润表格式贡献式利润表 传统式利润表/职能式利润表销售收入 销售收入减：变动成本 减：销售成本变动生产成本 期初存货成本变动销售费用 本期生产成本变动管理费用 可供销售的商品生产成本变动成本合计 期末存货成本贡献边际 销售成本合计减：固定成本 销售毛利固定性制造费用 减：期间费用固定销售费用 销售费用固定管理费用 管理费用固定财务费用 财务费用固定成本合计 期间费用合计营业利润 营业利润相关公式：销售收入销售产品变动成本=贡献毛益固定成本=税前利润期末存货成本=期末存货量*本期单位产品成本本期销售成本=
25、期初存货量+本期生产成本期末存货成本本期销售成本=期末存货量*本期单位产品成本边际贡献总额=销售收入变动成本营业利润=销售毛利期间成本（销售费用、管理费用等非生产性成本）销售成本=期初存货量+ 本期生产成本期末存货成本【案列资料】胜利有限责任公司 2013 年度 1 到 3 月收入、成本及生产数据资料如表 1 所示（假定 3个月中产品的价格和成本不变）11表 1 成本及生产数据资料项目 1月 2月 3月期初存货（件） 0 0 3000本期生产（件） 12000 12000 12000本期销售（件） 12000 9000 15000期末存货（件） 0 3000 0销售单价（元） 15 15 15
26、单位变动生产成本（元） 10 10 10变动性销售和管理费用（元） 1 1 1固定性制造费用（元） 12000 12000 12000固定销售和管理费用（元） 16000 16000 16000【案例要求】分别采用变动成本法和完全成本法两种方法计算 1到 3月税前净利利润表（变动成本法）12项目 1月 2月 3月销售收入 180000=12000*15 135000=9000*15 225000=15000*15减：变动成本其中：销货成本 120000=12000*10 90000=9000*10 150000=15000*10变动性销售和管理费用12000=12000*1 9000=9000
27、*1 15000=15000*1贡献毛益 TCM 48000 36000 60000减：固定成本其中：固定性制造费用12000 12000 12000固定性销售和管理费用16000 16000 16000税前利润 20000 8000 3200013利润表（完全成本法）项目 1月 2月 3月销售收入 180000 135000 225000减：销货成本其中：期初存货成本 0 0 33000加：本期生产成本 132000=（10+12000/12000）*12000 132000 132000减：期末存货成本 0 33000 0销售毛利 48000 36000 60000减：销售和管理费用其中：
28、变动性销售和管理费用12000 9000 15000固定性销售和管理费用16000 16000 16000税前利润 20000 11000 290001.在完全变动法下，损益的计算公式？答：要求损益即是求税前利润，根据完全变动法计算的表格中我们可以看出所求的损益=税前利润=销售毛利销售和管理费用=销售收入销售成本销售和管理费用2.在完全成本法下，销售成本的计算公式？答：从上图的完全变动法计算的表格中我们可以知道销售成本=期初存货成本+本期生产成本期末存货成本3.在完全成本法下，利润表叫什么？答：传统式利润表或者职能式利润表总结：本案例主要是通过对胜利公司 1到 3月份收入、成本及生产数据来进行
29、分析，其通过每个月产量相同销量不同来进行计算，分别采用变动成本法和完全成本法来计算税前利14润。15案例三 天成化工本量利分析案例13909103 陈悦婷【背景资料】天成化工有限责任公司是一家多品种经营的化工企业，其生产的产品近几年来利润水平一直较低。2013 年产品的利润仅 2244 元，公司制定的 2014 年该产品的利润目标为 5 万元。2013 年产品的相关数据如下：（1）产品销量 374 吨，销售收入 1331440 元，平均销售单价为 3560 元/吨（指不含税单价，下同） ，销售成本 1329196 元，利润 2244 元；（2）产品固定成本 647768 元，产品的平均单位成本
30、为 3554 元/ 吨，其中：职工薪酬 1623 元，原材料费 1366 元，燃料动力费 228 元，折旧费 82 元，测试费 78 元，机物料消耗 87 元，其他费用 90 元；（3）产品的年生产能力为 500 吨。【相关知识点】1.盈亏临界点（保本点）：指企业的经营达到不盈不亏的状态，利润等于零的销售量。2.安全边际：指正常销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。3.安全边际率：是安全边际量（额）与正常销售量（额）的比值。对企业经营来说，安全边际越大，经营风险越低；安全边际越小，其风险越高。或者说，安全边际率越大，企业的经营就越安全。4.各有关因素变动对实现目标利润的影响：（
31、1）销售单价变动的影响。（2）变动成本的影响。（3）销售量变动的影响。（4）固定成本总额变动的影响。（5）多因素同时变动的影响。（6）税率变动的影响。16（7）销售结构变动的影响。5.相关公式：销售单价*销售量-（成本总额 +单位变动成本*销售量）=利润，即 px-(a+bx)=P保本销售量（BEu）=a/(p-b)=固定成本总额/(销售单价-单位变动成本)保本销售额(BEd)=P*BEu=销售单价 *保本销售量安全边际量(MSu)=Su-BEu=正常销售量 -保本点销售量安全边际额(MSd)=Sd-BEd=正常销售额 -保本点销售额安全边际率(MSR)=安全边际量（额）/正常销售量（额）【案
32、例分析】（一）请通过盈亏临界点，安全边际，安全边际率的计算对该公司进行盈亏临界分析1.盈亏临界点：由于，销售单价*销售量-（成本总额 +单位变动成本*销售量）=利润，即 px-(a+bx)=P所以，3560*374-（647768+374b）=2244所以，b=1822（元/吨）所以，保本销售量（BEu）=a/(p-b)=固定成本总额/(销售单价-单位变动成本)=647768/（3560-1822）=373（吨）保本销售额(BEd)=P*BEu=销售单价 *保本销售量=3560*373=1327880（元）2.安全边际：安全边际量(MSu)=Su-BEu=正常销售量 -保本点销售量=374-3
33、73=1（吨）安全边际额(MSd)=Sd-BEd=正常销售额 -保本点销售额=1331440-1327880=3560（元）安全边际率(MSR)=安全边际量（额）/正常销售量（额）*100%=1/374*100%=0.27%由上式计算可知，该公司的保本销售量为 373 吨，该公司 2013 年产品销量为 374 吨，仅此保本销售额多了 1 吨。该公司的安全边际率为 0.27%，安全边际率低于 10%其安全程度为危险，安全边际率越小，企业经营风险越高。从该公司的保本销售量和产品销量之间的差额和其安全边际率来看，该企业的经营风险较高，经营安全性较低。（二）对影响利润的各因素变动进行分析，如何采取相
34、应措施，以完成预计目标利润？1.销售单价变动的影响。在其他因素不变的情况下，销售单价提高将使产品的贡献毛17益增加，从而使保本点降低，目标销售量减少；反之，销售单价降低将使贡献毛益减少，保本点提高，目标销售量也会增加。由于，利润目标为 50000 元，则相应的销售单价的计算为 P=（p-b）*x-a即，50000=（p-1822）*374-647768所以，P=3688（元/吨）因此，要达到利润目标 50000 元，其他因素不变，销售单价应提高 128 元/吨（3688-3560） ，为 3688 元/吨2.变动成本变动的影响，在其他因素不变的情况下，变动成本的变动，对贡献毛益会产生影响，从而
35、对保本点也必然产生影响。当单位产品的变动成本增加时，单位贡献毛益按其增加额相应地减少，保本点必然提高，目标销售量将会随之提高。反之，当单位产品变动成本减少时，单位贡献毛益按其减少额相应地提高，保本点必然下降，目标销售量也随之减少。由于，P=（p-b）*x-a即，50000=(3560-b)*374-647768所以，b=1694(元/吨)因此，要达到利润目标 50000 元，其他因素不变，单位变动成本应降低 128 元/吨（1822-1694） ，为 1694 元/吨3.销售量变动的影响由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*x-647768所以，x=401(吨)因
36、此，要达到利润目标 50000 元，其他因素不变，销售量应增加 27 吨（401-374） ，为401 吨4.固定成本总额变动的影响。在其他因素不变的情况下，固定成本总额增加或减少，对保本点和目标销售量均会产生影响。当固定成本总额增加时，保本点和目标销售量会提高或增加；反之，当固定成本总额减少时，保本点和目标销售量会降低或减少。由于，P=(p-b)*x-a即，50000=(3560-1822)*374-a所以，a=600012( 元)因此，要达到利润目标 50000 元，若其他因素不变，固定成本总额应减少 47756 元18（647768-600012） ，为 600012 元。【得出结论】由
37、上面分析可知，天成化工有限责任公司的安全边际量为 1 吨（安全边际量安全边际量(MSu)=Su-BEu=正常销售量 -保本点销售量=374-373=1 吨） ，安全边际额为 3560 元（安全边际额(MSd)=Sd-BEd=正常销售额 -保本点销售额=1331440-1327880=3560 元） ，安全边际率为 0.27%（安全边际率(MSR)=安全边际量（额）/ 正常销售量（额）*100%=1/374*100%=0.27%） 。安全边际标志着从正常销售量（或销售额）到保本点有多大的差距，或者说，正常的销售量（或销售额）再降低多少仍不会发生亏损。对企业的经营来说，安全边际越大，经营风险越低；
38、安全边际越小，其风险越高。所以，天成化工股份有限公司的经营风险较高，经营安全性较低。通过对影响利润各因素变动的分析，天成化工股份有限公司应该提高销售单价，降低单位变动成本，增加销售量，减少固定成本总额。通过这个案例分析，我学会了如何计算安全边际，盈亏临界点来分析出企业的经营风险，也知道了影响目标利润的几个因素以及这些因素对实现目标利润的具体影响，也学会了如何进行本、量、利分析。19案例四 北方制药厂全面预算管理案例13909104 方莎预算是计划工作的结果，是计划的具体数量说明。预算作为计划的具体体现的有效执行过程，也就是企业的经济资源优化配置的过程，是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的方
39、法。全面预算中的业务预算和财务预算的预算编制期通常为一年，并与企业的会计年度一致，通常都是按年分季编制。编制顺序是先销售预算，后以销定产编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本预算、销售及管理费用预算，同时编制各项专门决策预算，最后根据业务预算与专门决策预算编制财务预算。目前，北方制药厂只生产一种产品 A，销售单价为 7.5 元，前三年的销量分别是80000 件，100000 件和 120000 件，即使按照预算第四年企业要实现的目标利润增长 60000元，销售也要同步增长 20000 件销量达到 140000 件，销售额达到 1050000 元。表 4-1 销售预
40、算 （起点）季度 计算过程 1 2 3 4 全年预计销售量（件） 1 32000 35000 28000 45000 140000销售单价（元） 2 7.5 7.5 7.5 7.5 7.5预计销售收入（元） 3=12 240000 262500 210000 337500 1050000收到上季应收销货款（元） 4=上季 340% 129000 96000 105000 84000 414000收到本季销货款（元） 5=本季 360% 144000 157500 126000 202500 630000预计现金收入合计（元） 6=4+5 273000 253500 231000 286500
41、1044000注：公司年末的应收账款为 135000（337500*40% ）元。预计销售收入=预计销售量*销售单价在实际工作中，销售预算编制除了销售量预算外，一般还要编制“预计现金收入计算表” ，其中包括前期应收账款的收回以及本期销货款的收入，以备今后编制现金预算。表 4-2 生产预算季度 计算过程 1 2 3 4 全年预计销售量 1 32000 35000 28000 45000 140000加：预计期末存货量2=下季120%7000 5600 9000 8000 8000减：预计期初存货量3=上季 2 6400 7000 5600 9000 640020预计生产量 4=1+2-3 326
42、00 33600 31400 44000 141600生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量计算的，目的的既考虑到企业的销售能力，又兼顾存货的多少，避免出现存货过多造成的资金积压和浪费，或者存货过少导致的销售收入下降的风险。存货在销售量和生产量之间存在调节作用。生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础。表 4-3 直接材料采购预算季度 计算过程 1 2 3 4 全年预计生产量（件） 1 32600 33600 31400 44000 141600材料消耗定额（千克） 2 1 1 1 1 1预计生产耗用量（千克） 3=12 32600 33600 31400
43、 44000 141600加：期末库存量（千克） 4=下季 325% 8400 7850 11000 8000 8000减：期初库存量（千克） 5=上季 4 8150 8400 7850 11000 8150预计材料采购量（千克） 6=3+4-5 32850 33050 34550 41000 14150直接材料单价（元） 7 2 2 2 2 2预计材料采购额（元） 8=67 65700 66100 69100 82000 282900支付上季应付购料款 9=上季 850% 45000 32850 33050 34550 145450支付本季购料款（元） 10=本季 850% 32850 33
44、050 34550 41000 141450预计现金支出合计 11=9+10 77850 65900 67600 75550 28690注：年末应付账款为 41000（82000*50% ）元。在实际工作中，一般还要编制“预计现金支出计算表” ，其中包括前期应付购料款的偿还和本期材料款的支付，有助于现金预算的编制。预计材料采购量=预计生产耗用量+期末存货量- 期初存货量（老师的提问）表 4-4 直接人工预算季度 计算过程1 2 3 4 全年预计生产量（件） 1 32600 33600 31400 44000 141600工时定额（小时） 2 3 3 3 3 3预计直接人工工时（小时） 3=12
45、 97800 100800 94200 13200 424800小时工资率（元） 4 1/3 1/3 1/3 1/3 1/3预计直接人工成本（元） 5=34 32600 33600 31400 44000 141600直接人工预算是在生产预算的基础上编制的。如果产品的生产需要两个或两个以上工种，必须先按工种类别分别计算，然后加以汇总。21表 4-5 制造费用预算单位：元季度 计算过程 1 2 3 4 全年预计直接人工工时（小时） 1 97800 100800 94200 132000 424800变动制造费用分配率（元/小时）2=141600/424800 1/3 1/3 1/3 1/3 1/
46、3变动制造费用小计（元） 3=1*2 32600 33600 31400 44000 141600固定制造费用（元） 4=283200/4 70800 70800 70800 70800 283200减：设备折旧费（元） 5=100000/4 25000 25000 25000 25000 100000以现金支付的制造费用合计6=3+4-5 78400 79400 77200 89800 324800（1）变动制造费用预算=预计直接人工工时*预计的变动制造费用分配率（2）固定制造费用预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当调整取得，也可按零基预算的方法确定。制造费用的绝大部分需要当期现金支付，
47、但其中一部分是以前年度已经支付而要有本年度负担，也可能有一部分不是本年度负担，要在以后年度支付的费用。此外，固定资产折旧由于不涉及现金支出，为方便编制现金预算，可在制造费用总额中非现金支付的制造费用数额 10000 元，求得以现金支付的制造费用数额。表 4-6 单位产品成本和期末存货预算成本项目 用量标准 价格标准 合计（元）直接材料 1 千克 2 元/千克 2直接人工 3 小时 1/3 元/小时 1变动制造费用 3 小时 1/3 元/小时 1单位变动生产成本4固定制造费用 3 小时 2/3 元/小时 2单位产品成本预算单位产品成本 6期末存货量 8000单位产品成本（变动/完全）4/6期末存
48、货预算期末存货量 32000/48000期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计利润表和预计资产负债表产生影响。为了正确规划利润和成本，采用变动成本法计算损益，即单位产品成本只包括变动成本，固定生产成本则全数作为期间费用计入当期损益。表 4-7 销售成本预算季度 1 2 3 4 全年22预计销售量 32000 35000 28000 45000 140000单位产品成本（变动） 4 4 4 4 4预计变动成本 128000 140000 112000 180000 560000单位产品成本（完全） 6 6 6 6 6预计销售成本 192000 210000 168000 270000 840000确定了单位产品成本以后可以确定销售成本。销售成本预算=单位产品成本*预计销售量表 4-8 销售及管理费用计算表单位：元季度 计算过程 1 2 3 4 全年预计销售量（件） 1 32000
