1、案例分析 某灯具厂1998年初投产，有关资料如下： 生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中：变动制造费用 10 000元固定制造费用 30 000元 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销管费用2 400元固定销管费用5 600元要求以两种成本计算法计算：产品的生产成本总额和单位产品成本存货总成本和单位存货成本利润并编制损益表计算利润差异并分析利润差异原因,2-1,两种成本计算法产品生产成本比较表,2-2, (170 000+30 000) (17+ 3),两种成本计算法存货成本比较
2、表,2-3,结存数量 2 000台 单位：元.,按变动成本计算法计算,2-4,边际贡献 = 258 000-（178 000 + 2 400） = 61 600（元）利润 = 61 600-（30 000+5 600）= 26 000（元）按变动成本计算法编制的该灯具厂1998年损益表,表3-4,2-5,灯具厂损益表 （按变动成本计算法） 1998年度 单位：元,按完全成本计算法计算,2-6,销售毛利=258 000（0+200 0002 00020）=40 000（元）利润=40 0008 000=32 000（元）按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示,表3-5,2-7
3、,灯具厂损益表 （按完全成本计算法）1998年度 单位：元,表3-5,2-8,灯具厂损益表 （按完全成本计算法）1998年度 单位：元,两法下利润差异=32000-26 000=6 000（元） 原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 000元比 变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少 6 000元， 因而利润多6 000元。 验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6 000元，两法 差异为6 000元。,由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本
4、全部、直接计入当期损益。 这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。,2-9,2-10,【例2-2】 上期产量12 000台,1998年保持上年成本水平不变，期初存货1000台，其余资料同例【2-1】，存货采用先进先出法，计算1998年两法下利润并分析利润差异原因。 单位产品成本：变动成本法下=17元 完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元本期=17+30000/10000=17+3=20 变动成本法下利润=26 000元 完全成本法下利润 =25*8000-（1000*19.5+10
5、 000*20-3 000*20）-8 000=32 500 或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3）-8000=32 500（元） 利润差异=32500-26 000=6 500（元）,2-11,原因分析： 完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500 （1 000*2.5+7 000*3）比变动成本法下固定制造费用 计入期间成本30 000元少6 500元，利润多6 500元。 验证：期初释放固定制造费用1 000*2.5=2 500元期末存货吸收固定制造费用3 000*3=9 000元两项相抵存货增加6 500元，完全成本法比变动成本法利润多6 500元
6、。 结论：两法下利润差异验证公式： 两法利润差异 = 完法期末存货的固定制造费用- 完法期初存货的固定制造费用,2-12,问题：上期产量12 000台，1998年保持成本水平不变。1998年期初存货1 000台，本期生产10 000台， 销售11 000台固定销管费用5 600元，单位变动销管费用0.3，其余资料同上，存货采用先进先出法， 要求计算：1998年两法下利润并分析利润差异原因。变法利润=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元 完法利润=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）-3300-5600 = 4660
7、0元 两法利润差异=46600-49100=-2500元,2-13,差异分析：完法固定制造费用计入销售成本2 500+30 000=32 500比变法固定制造费用计入期间成本=30 000多2 500元，利润就少2 500元。 验证：期初存货释放固定制造费用2 500元，期末存货吸收固定制造费用为0，两项相抵存货减少2500元，所以完法利润比变法利润少2500元。 公式验证：两法利润差异=0-2500=-2500元,实例分析 1、产量不变、销量逐期变化,2-14,某化工厂1996年投产的A型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表3-6所示。,表3-6,2-15,根据上述资料，分别按两种方法编制该
8、厂19961998年三年的简式损益表（见表3-7、3-8）,表3-7,2-16,化工厂损益表 （按变动成本计算法）（19961998年）,结论：成本水平不变、产量不变下：变法边际贡献随销量 成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。,表3-8,2-17,化工厂损益表（按完全成本计算法） 产量：6 000台（19961998年） 单位：元,表3-8,2-18,化工厂损益表 （按完全成本计算法） （19961998年）,问题：特殊验证： 1997年：两法利润差异=（1000-0）*10=10 000 1998年：两法利润差异=（0-1000）*10=-10 000,2、销量不变，产量逐期变动 【例2-
9、4】 某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。 表3-9,2-19,表3-10,2-20,化工厂损益表 （按变动成本计算法）（19961998年） 单位：元,结论：变法下各年销量相同，利润相同。,表3-11 完全成本法损益表资料,2-21,2-22, 电动机厂损益表 表3-12 （按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法）,2-23,1、验证两法利润差异：1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=3000*2.8-2500*2=3400 2、如果按照完全成本计算法计算各年利润，尽管各年的销售水平相同，各年的利润可能并不相等。利润高低并不直接与销售量有关，还要受到产量变动的影响。 完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制造费用不同。1997与1996年利润差异=10500 5500 = 5000 其原因是：97年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000比96年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000少5000，利润就多5000元。,
