1、财务会计 电子课件主编：郭惠云 中国财政经济出版社（第四版）,第一章 总论,本章概述 本章主要阐述： 会计与社会经济环境的关系； 财务会计定义和特征； 会计要素定义、确认及会计计量属性； 财务会计目标及财务会计信息质量要求等内容,第一节 社会主义市场经济与会计 本节概述：本节主要阐述社会经济环境对会计的影响，以及企业会计在社会主义市场经济中所发挥的重要作用。,知识点一： 一、社会经济环境对会计的影响 1经济管理需求的不断提高，促进会计的发展经济越发展，管理经济要求越高，会计越重要。中世纪意大利商业城市兴起，产生了“威尼斯簿记法”，标志传统会计的形成。股份公司出现，企业经营权与所有权分离，产生“
2、公认会计原则”和“执业会计师制度”，奠定现代会计理论基础。进入20世纪后期，世界经济一体化，会计标准全球趋同大势所趋。中国建立了完整的会计、审计准则体系，是会计理论研究的重大突破。,2先进的科学技术和现代化管理方法，推动了现代会计的技术进步和工具创新。随美国科学管理方式“泰罗工作法”应用，管理的会计成为会计的一个分支。二战以后，随着行为科学在企业管理上的应用，产生了管理会计重要内容责任会计。数学模型运用到现代管理中，运筹学与会计结合形成决策会计，成为管理成本会计核心。 随着电子计算机问世，利用计算机处理会计数据，加 上网络技术应用，将会计工作推入一个崭新变革时期。,知识点二： 二、企业会计在社
3、会主义市场经济的作用 会计是企业经营管理的重要组成部分中 为会计企业内部管理提供重要数据 会计是考核、评价管理当局经营责任的重要依据 会计能为企业投资者和债权人提供决策有用的信息。 会计信息是国家制订宏观调控政策的重要依据。,本节重点： 企业会计在社会主义市场经济中的作用本节思考题： 1简述社会经济环境对会计的影响 2简述会计在社会主义市场经济中作用,第二节 企业财务会计的内容 本节概述：本节主要阐述财务会计定义和基本特征；会计要素定义及确认原则；会计要素计量属性；,知识点一： 一、财务会计的概念 （一）财务会计定义以会计准则为依据，对已完成或已发生的交易或事项，运用一整套专门的会计方法，以货
4、币为主要量度，按照确认、计量、记录和报告等程序，以财务会计报告为主要形式，定期、总括地提供企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的一项管理活动定义的关键词：一个依据、一套方法、货币计量、规定程序、以报告的形式提供企业会计信息的管理活动,（二）财务会计基本特征 1财务会计是以过去发生的交易或事项的事实为依据，面向市场，主要对企业外部利益集团提供会计信息。 2为了保证财务会计对外输出信息的质量，会计信息加工处理，必须遵守企业会计准则，并经过确认、计量、记录、报告等严格程序。 3为了使对外输出的会计信息真实、合法、完整，财务会计报告必须经过独立、公正的注册会计师审计签证。,知识点二： 二、会计要
5、素 （一）会计要素定义及确认原则 1资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产确认条件：符合资产定义，同时满足以下条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量,流动资产：现金及存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等资产非流动资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等,思考：如何划分流动资产与非流动资产？ 满足下列条件之一，归流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； （2）主要为交易目的而持有； （2）预计在资产负债表日起一年内（含一年
6、）变现； （3）自资产负债日起一年内（含一年），交换其他资产 或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。什么是正常营业周期？,2负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债确认条件：符合负债定义，同时满足以下条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项等。 负债非流动负债：长期借款、应付债劵及长期应付款等思考： 什么是现时义务？,3所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者投入资本：实收资本、资本公积所有者权益 直接计入
7、所有者权益利得和损失：资本公积留存收益：盈余公积、未分配利润,4收入收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入确认条件： 符合收入定义，同时满足以下条件： （1）经济利益很可能增加 （2）经济利益增加金额能够可靠计量,销售商品收入收入 提供劳务收入让渡资产使用权收入思考： 什么是日常活动？ 什么是偶发交易事项？,5费用费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包含内容：日常活动、所有者权益减少、经济利益的总流出思考：什么是与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出费用确认条件：
8、 符合定义，同时满足以下条件： （1）经济利益很可能流出 （2）经济利益流出额能够可靠计量,从事经营业务发生成本费用期间费用：管理费用、销售费用、财务费用,6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果收入费用利润直接计入当期利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出思考： 计入当期利润的利得 ？ 计入当期利润的损失 ？,（二）会计要素计量属性计量单位：货币计量会计计量计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,1历史成本历史成本是指按过去在交易和事项发生时的市场价格作 为交换的金额。2重置成本重置成本是指企业在现时的技术条件下，重新购建该项同样全新资产或者偿付该项债务所需的全部支出。
9、3可变现净值可变现净值指资产在持续经营前提下，以现时售价为基础确定的金额。,4现值现值是指未来某一特定金额的现在值。5公允价值公允价值是指交易双方基于自愿并非强迫，是各自认为有利的市场价格。,本节重点：财务会计定义及基本特征会计六要素定义及分类本节难点：会计六要素确认会计要素计量属性本节思考题：什么是财务会计？会计六要素的定义？如何划分流动资产与非流动资产？,第三节 企业财务会计目标和质量要求本节概述：本节主要阐述企业财务会计目标和财务会计信息质量要求,知识点一： 一、企业财务会计目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。提供这些信息有
10、两个用途： 1反映企业管理层受托责任履行情况 2有助于财务会计报告使用者作出经营决策,政府及有关部门 投资者 财务会计报告使用者 债权人社会公众 企业管理当局和员工,知识点二： 二、财务会计信息质量要求 1可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。思考：实际发生 如实反映,2相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可靠性与相关性是两个主要的质量要求 思考：可靠性与相关性的关系3明晰性
11、企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,4可比性指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需要变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。 5实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或事项的法律形式为依据。,6重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。思考：如何理解重要交易或者事项？7谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有谨
12、慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。8及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,本节重点：企业财务会计的目标财务会计信息质量要求本节难点：财务会计信息质量要求本节思考题：企业财务会计目标是什么？简述财务会计信息质量要求,第二章 货币资金和应收账款,本章概述 本章是教材的重点章 本章主要阐述： 库存现金、银行存款的内部控制及账务处理，其他货币资金账务处理； 银行转账结算主要形式； 应收账项内容、坏账损失确认计量及其账务处理。,第一节 货币资金 本节概述：本节主要阐述货币资金概念、内部控制；库存现金、银行存款、其他货币资金内容及账务处理。,
13、知识点一： 一、货币资金概述 （一）货币资金的性质和范围库存现金货币资金 银行存款其他货币资金,（二）货币资金的内部控制 1货币资金内部控制原则 严格职责分工 实行收、支交易分开 实行内部稽查制度 实行定期轮岗制度,2货币资金内部控制规定 办理货币资金支付业务程序 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付思考： 货币资金内部控制规定,知识点二： 二、库存现金 （一）库存现金管理与控制 1库存现金管理制度 规定库存现金使用范围 核定库存现金限额 禁止擅自坐支现金 严禁私设小金库 2库存现金收付凭证 3库存现金收支控制 库存现金控制措施 库存现金收入控制 库存现金支出控制,（二）库存现金收支账务处理
14、 设置“库存现金”账户 （三）库存现金清查 发现有待查明原因的现金短缺和溢余通过“待处理财产损溢“账户。思考： 如何进行现金支出控制？,知识点三： 三、银行存款 （一）银行存款管理制度与控制 1银行存款管理制度基本存款账户 一般存款账户 银行存款账户开立临时存款账户 专用存款账户 银行结算纪律 指定专人办理银行业务 2银行存款收支凭证 3银行存款收支控制,（二）银行存款收支账务处理设置“银行存款”账户 （三）银行存款清查损失的处理 确实收不回来的银行存款，应作为当期损失，计入”营业外支出“账户。思考： 银行结算纪律有哪些？,知识点四： 四、其他货币资金 （一）其他货币资金概念 包括：外埠存款、
15、银行本票存款、银行汇票存款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 （二）其他货币资金账务处理 （三）其他货币资金清查,本节重点： 货币资金内部控制原则 办理货币资金支付业务程序 库存现金管理制度本节思考题： 什么是货币资金？它包括哪些内容？ 如何加强对货币资金的内部控制？ 现金的管理与控制包括哪些内容？ 如何对现金清查结果进行账务处理？ 银行存款管理制度包括哪些内容？ 其他货币资金包括哪些内容？,第二节 支付结算业务本节概述：本节主要阐述支付结算业务概念、包括的内容及同城结算、异地同城均通用的各种结算方式内容、特点及程序。,知识点一： 一、支付结算业务概念 同城结算方式：支票、银行本票 异地
16、同城均通用结算方式：委托收款、商业汇票、信用卡、银行汇票 异地结算方式：汇兑、托收承付,知识点二： 二、同城结算业务 （一）支票 特点：使用范围广（2007年6月开始在全国跨地区使用），商品交易、劳务供应，及其他款项结算均可以办理。 现金支票支票 转账支票普通支票 支票有效提示付款期10天 思考：哪种形式支票只能提取现金，不能用于转账？ （二）银行本票定额本票：1000元，5000元，10000元，50000元银行本票不定额本票,知识点三： 三、异地或异地同城通用之结算方式 银行汇票 适用于单位、个体户和个人向同城或异地支付的各种款项 2.汇兑 适用于单位、个体户和个人向异地支付的各种款项.信
17、汇汇兑电汇,3商业汇票 特点：以合法商品交易为基础商业承兑汇票商业汇票银行承兑汇票 （1）商业承兑汇票 概念：由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑汇票。 特点：汇票到期付款人账户不足支付，银行不承担任何责任。,（2）银行承兑汇票 概念：由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 特点：汇票到期付款人账户不足支付，由银行支付，做付款人逾期贷款处理。思考： 商业承兑汇票与银行承兑汇票有什么不同？,4信用卡单位卡按使用对象个人卡金卡按信用等级普通卡借记卡按能否透支贷记卡,5委托收款 同城异地均可使用，应用比较广泛。 6异地托收承付 特点：根据购销合同，必
18、须是商品交易及其产生劳务费款项，付款单位信誉好。,本节重点： 支票结算方式种类、特点 委托收款结算方式适应范围 商业承兑汇票与银行承兑汇票不同 异地托收承付方式程序及特点本节思考题： 同城结算方式有哪几种？ 支票结算方式种类及特点 异地结算方式有哪几种？ 异地同城均可的结算方式有哪几种？ 商业汇票结算方式、种类及特点,第三节 应收账款本节概述：本节主要阐述应收账款概念、内容；应收票据、应收账款、预付账款、其他应收账款内容及账务处理；应收债权出售和贴现；坏账准备确认及账务处理等。,知识点一： 一、应收账项概述应收票据应收账项 应收账款预付账款其他应收款,知识点二： 二、应收票据 （一）应收票据商
19、业汇票带息商业汇票商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票到期值 = 票据面值票据利息,（二）应收票据账务处理 设置“应收票据”账户 1收到票据和票据到期账务处理 2应收票据贴现账务处理贴现息 = 票据到期价值贴现率贴现期贴现金额 = 票据到期价值贴现息 3贴现票据到期账务处理 4应收票据背书转让账务处理思考： 应收票据贴现和背书转让有什么不同？,知识点三： 三、应收账款 （一）应收账款概念 特点：因销售商品或提供劳务而形成债权,（二）应收账款账务处理 1商业折扣（折扣销售） 应收账款入账价值：按扣除折扣后实际售价确认 2现金折扣 总价法：应收账款入账价值为不扣减现金折扣前的实际售价，实际发生现金
20、折扣借记“财务费用”账户。 净价法：应收账款入账价值为扣减现金折扣后的净价，实际未发生现金折扣贷记“财务费用”账户。思考： 总价法与净价法区别？我国会计准则规定采用总价法的理由是什么？,知识点四： 四、预付账款 设置“预付账款”账户，业务不多可不单设，而将预付账款记入“应付账款”账户的借方。,知识点五： 五、应收股利和应收利息 设置“应收股利”和“应收利息”账戶知识点六： 六、其他应收款 特点：核算企业与其他单位个人之间发生的代缴款项及零星款项。 设置“其他应收款”账户,知识点七： 应收债权出售和贴现 （一）应收债权出售 1不附追索权应收债权出售 特点： 债权到期无法收回，接受银行等金融机构不
21、能向出售企业追索。 出售时将应收债权转销2附追索权应收债权出售 特点： 债权到期无法收回，出售债权企业有义务回购。 账务处理参照应收债权质押借款 思考： 附追索权与不附追索权两种应收债权出售账务处理有哪些不同？,（二）应收债权贴现 账务处理分两种情况： 1贴现后银行有追索权的，申请贴现企业按应收债权质押借款原则账务处理。 2贴现后银行没有追索权的，按视同应收债权出售后进行账务处理。,知识点八： 八、坏账损失 （一）坏账的概念 坏账是指无法收回的应收账款 坏账损失是指发生坏账使企业遭受的损失（二）坏账损失的确认和计量 1单项金额重大的应收账项应单独测试 2单项金额非重大的应收账项可单独测试，也可
22、按信用风险特征划分为若干组合测试。,（三）坏账损失账务处理 1直接转销法 （1）特点：实际发生坏账损失时再确认费用 （2）优缺点 （3）账务处理 借：管理费用 贷：应收账款 ,2备抵法 （1）特点：每一个会计期末经过减值测试预计坏账损失，计入当期费用。 （2）优点 （3）企业会计准则规定只能采用备抵法 （4）设置“坏账准备”账户 （5）账务处理4种方法,应收账款余额百分比法：按应收账款期末余额一定百分比估计坏账损失 思路：应收账款余额越大，坏账风险越大，没有考虑应收账款逾期时间对坏账之影响。 账龄分析法：根据应收账款账龄长短估计坏账方法 思路：逾期时间越长，坏账风险可能性越大，计提坏账损失比例
23、越高。,销货百分比法：根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。 思路：会计期间赊销发生额越多，坏账损失风险越大。 个别认定法：根据每一项应收账款预计可收回金额大小估计坏账损失 思路：金额重大，风险特征明显与其他应收项目不同应单独测试。 预计坏账损失 = 账面价值预计可收回金额 思考： 坏账损失账务处理4 种方法的不同点,本节重点： 本节内容是本章的重点 带息应收票据及贴现账务处理 应收账款总价法与净价法区别 坏账损失的确认和计量 坏账损失账务处理的4种方法本节难点： 坏账损失的确认和计量 坏账损失账务处理的4种方法,本节思考题： 什么叫应收账款账务处理的总价法和净价法？为什
24、么我国采用总价法？ 其他应收款主要核算什么业务？ 什么叫坏账和坏账损失？坏账损失如何确认？ 坏账损失账务处理方法有哪些？各种方法的要点如何？ 如何估计可能发生的坏账损失？,第三章 存货,本章概述 本章为教材重点章 本章主要阐述: 存货的概念、分类； 存货初始计量和后续计量； 原材料、库存商品、委托加工物质、包装物、低值易耗品等存货概念及账务处理； 对原材料按实际成本计价和计划成本计价的有关账务处理进行详细论述。,第一节 存货概述本节概述：本节主要阐述存货的概念、特点、存货分类，存货初始计量；存货后续计量，包括发出存货计价方法、期末存货计量原则及方法等。,知识点一： 一、存货的概念 特点：持有目
25、的以备出售；流动性强；其价值一次转移。,知识点二： 二、存货的分类 （一）按经济内容分类原材料在产品自制半成品产成品库存商品包装物周转材料低值易耗品委托代销商品,（二）按存放地点分类在途存货加工中的存货发出商品 （三）按不同行业分类工业企业存货商品滚通企业存货建筑安装企业存货,三、存货的计量 知识点三： （一）存货的初始计量 1存货采购成本买价相关税费运输、装卸、保险费采购费用其他 （进货费用）,（1）商品流通企业进货费用处理原则 计入存货采购成本已销售商品进货成本 先归集，期末在存销之间分摊 主营业务成本未售商品进货成本存货成本 金额较小的，直接计入销售费用,（2）多种共同发生采购费用处理原
26、则 能够分清负担对象的，直接计入采购成本 不能够分清负担对象的，分配计入各存货采购成本按存货重量比例分配方法按存货采购价格比例,2存货加工成本直接材料直接人工制造费用 3存货其他成本为特定客户设计费用提供劳务费用借款利息等借款费用,4其他方式取得存货成本投资者投入、接受捐赠非货币性交易、债务重组 5不应计入存货成本的费用非正常消耗仓储费用其他支出思考： 外购甲材料500吨，乙材料1000吨，共发生运输费用3000元，问甲、乙材料分别负担运费多少？ 商品流通企业进货费用处理原则,（二）存货的后续计量知识点四： 1存货发出计量 （1）实际成本计价 个别认定法 特点：购入存货成本即为发出该批存货成本
27、 优缺点：存货成本计算准确，但工作量大。,移动平均法 特点：每次收到存货，立即计算存货单位成本，作为下一次发出存货成本。 优缺点：计价工作量分散在平时，有助月末结账。,加权平均法 公式： 加权平均单价 = （月初结存成本本月收入成本）（月初结存数量本月收入数量）特点：月末一次计算平均单价 优缺点：计价工作量集中在月末，不利于日常管理,先进先出法 特点：假设先收入的存货先发出 优缺点：收发频繁的存货，计价工作量大。,毛利率法 特点：先计算销售毛利，倒挤销售成本；毛利率是按存货大类估算的，不准确。 优缺点：按大类计算发出存货成本比较快捷，适合于流通批发企业。每季末需用其他方法调整一次。思考： 比较
28、发出成本计价的几种方法，对发出存货可能产生什么影响？,（2）计划成本计价和零售价法 计划成本计价 特点：平日收料、发料均按计划成本进行总账、明细账核算，月末将发出存货计划成本调整为实际成本。,计算公式：发出存货实际成本 = 发出存货计划成本发出存货应分摊差异发出存货应分摊差异 = 发出存货计划成本成本差异率成本差异率 = （月初存货成本差异本月收入存货成本 差异） （月初结存计划成本本月收入存货计划成本）优缺点：简化平日核算工作量，便于计划管理但不够准确；适合工业企业主要材料核算。思考： 某材料本月发出计划成本50000元，成本差异率 -1%，发出材料实际成本？,零售价法 特点：存货总账、明细
29、账按销售价核算，期末对发出商品售价调整为进价（实际成本），确定发出商品实际成本,计算公式：本期发出存货实际成本 = 本期发出存货售价发出存货应分摊进销差价发出存货应分摊进销差价 = 本期发出存货售价进销差价率进销差价率 = （月初结存进销差价本月收入存货进销差价）（月初结存存货售价本月收入存货售价）,思考题：本月销售商品100件，每件1000元，进销差价为20%，本月销售商品实际成本（进价）？优缺点：发出存货实际成本计算比较简单，适合于零售企业商品品种多、收发频繁的情况。,知识点五： 2存货期末计量 （1）期末计价方法规定 成本与可变现净值孰低 （2）可变现净值 可变现净值=销售存货现金流量销
30、售费用相关税费加工费用等,（3）不同存货可变现净值确定 用于对外出售的存货可变现净值 = 估计售价销售费用相关税费 用于生产中消耗存货可变现净值 = 用于生产的产品估计售价加工费用销售费用相关税费,思考：A材料账面价值10000元，估计售价12000元，用A材料生产产品实际成本28000元（加工费用18000元）售价由30000元降到25000元，销售费用预计200元。A材料可变现净值 = 2500018000200= 6800（元）,下列情况存货可变现净值为零 已霉烂变质 已过期且无转让价值 生产中已不需要，且无使用价值和转让价值 其他,（4）可变现净值中估计售价确定原则 有销售合同的，按合
31、同价 没有销售合同的，按市场价 （5）确定存货可变现净值应考虑因素 持有存货目的 资产负债表日后事项影响,知识点六： 四、存货跌价准备 （一）计提存货跌价准备条件判断存货贬值可能性 1市场持续下跌，无回升希望。 2该存货生产的产品成本高于售价 3产品更新换代，原库存材料已不再需要，市价下降。 4消费者偏好改变，对产品需求变化。 5其他,（二）计提存货跌价准备方法 1按单个存货计提 2按存货类别计提 3按同一地区生产、销售产品系列合并计提,（三）存货跌价准备账务处理 1存货跌价准备计算 计提存货跌价准备 = 存货账面价值可变现净值 0 2010年 计提2000元 10000元8000元 0 20
32、11年 转回1000元 10000元 9000元 0 2012年 转回1000元 10000元 11000元 0,2账户设置存货跌价准备 资产减值损失2000 20001000 1000 1000 1000,本节重点： 本节内容是本章重点 外购存货采购成本组成 发出存货计价方法 期末存货计价方法 存货跌价准备账务处理本节难点： 发出存货计价的计划成本法和零售价法 不同存货可变现净值确定,本节思考题： 什么是存货？存货包括哪些主要内容？ 存货按经济内容如何分类？ 存货如何初始计量？ 存货后续计量内容是什么？ 存货发出计量方法有几种？优缺点及适用范围？ 如何进行存货期末计量？如何确定可变现净值？
33、计提存货跌价准备需要满足什么条件？如何计提和进行账务处理？,第二节 实际成本计价的原材料存货 本节概述：本节主要阐述原材料存货收发凭证、收入和发出的总分类账务处理和明细账设置及登记。,知识点一： 一、原材料存货收发凭证 （一）原材料存货收入凭证 1原材料采购凭证收料单 2其他原材料入库凭证材料交庫单 委托加工材料收料单 （二）原材料存货发出凭证领料单 限额领料单 领料登记表,知识点二： 二、原材料存货总分类账务处理账戶设置：“原材料”账户“在途物质”账户,（一）原材料存货收入账务处理 1外购材料 （1）材料、账单同时到达，材料验收入库，货款已付。 （2）账单已到货款支付，材料未到。 （3）材料
34、已到验收入库，账单未到款未付。 平日不做账务处理 月末估价入账，下月红字冲回。 （4）账单、结算凭证和材料同时到达，款未付。,（5）外购材料损耗与短缺属于途中合理损耗 计入材料采购成本属于供应单位、外部运输部门责任“其他应付款”账户、“其他应收款”账户遭到意外灾害： 属于运输部门、保险公司等赔偿 “其他应收款”账户扣除赔偿剩余损失 “营业外支出”账户 无法收回其他损失 “管理费用”账户,设置“待处理财产损溢”账户 核算内容和特点： 清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损 运输途中发生的非正常短缺与损耗 期末结账前处理完毕，处理后无余额2自制材料 3投资人投入,（二）原材料存货发出时账务处
35、理月末，将领料凭证分类汇总，编制“发料汇总表”，据以账务处理:产品生产用料 “生产成本基本生产”账户 辅助生产车间用料 “生产成本辅助生产”账户 基本生产车间共同耗用 “制造费用”账户 管理部门耗用 “管理费用”账户 专设销售机构耗用 “销售费用”账户,知识点三： 三、原材料存货明细分类账务处理仓库材料卡片两套账 材料明细账 财会部门数量金额式明细账一套账：账卡合一,本节重点： 外购材料收入几种情况的账务处理 发出材料的账务处理本节难点： 外购材料损耗与短缺账务处理本节思考题： 按实际成本计价外购材料收入账务处理？ 按实际成本计价材料发出账务处理？,第三节 计划成本计价原材料存货,本节概述：本
36、节主要阐述在按计划成本计价情况下，原材料存货收入和发出的账务处理；以及明细设置及登记方法。,知识点一： 一、原材料存货按计划成本计价账务处理原则及收发凭证 （一）原材料存货按计划成本账务处理原则 1制定各种原材料的计划单价，保持相对稳定。 2收入和发出总分类核算和明细核算均采用计划成本 3平日明细核算仅登记收付数量，月末汇总计算收入、发出和结存金额。 4材料实际成本与计划成本之间差异，单设账户核算。 （二）原材料存货收发凭证,二、原材料存货总分类账务处理知识点二： 账戶设置：材料采购 原材料购入材料 验收入库材料实际采购成本 计划成本 （实际成本计划成本）节约差异 超支差异材料成本差异超支差异
37、 节约差异发出材料 发出材料分摊节约差异 分配超支差异,知识点三： （一）材料收入总分类账务处理 1外购材料 （1）结算凭证和材料同时到达，材料验收入库，支付货款。 （2）结算凭证已到、材料未到，货款已付。 （3）材料验收入库，结算凭证未到。 月内暂不进行账务处理 月末按计划成本入账，下月初红字冲回。 （4）外购材料损耗与短缺。 2自制材料 3接受投资人投入材料,（二）原材料发出的总分类核算 1委托外部加工材料，发出时可采用期初材料成本差异率计算发出材料应分摊成本差异。 2除以上外，发出原材料，必须采用当期实际成本差异率计算发出材料应分摊成本差异。思考： 成本差异计算公式,知识点四： 三、原材
38、料存货明细分类账处理 1数量金额式原材料明细账格式及登记方法 2材料采购明细账格式及登记方法（横线登记） 3材料成本差异明细账格式及登记方法,本节重点： “材料采购”、“材料成本差异”和“原材料”账户对应关系。 按计划成本计价原材料账务处理原则 发出原材料如何将计划成本调整为实际成本本节难点： 发出原材料账务处理 “材料采购”、“材料成本差异”账户本节思考题： 计划成本原材料存货收入账务处理 计划成本计价原材料存货发出账务处理,第四节 其他存货本节概述：本节主要阐述库存商品账务处理；委托加工物质账务处理；包装物、低值易耗品等周转材料的账务处理。,知识点一： 一、库存商品 （一）企业产成品工业企
39、业 1范围：存放在企业仓库 自制产成品存放在销售门市部 来料加工代制品 代修品,2账务处理原则 （1）实际成本计价直接材料 实际成本内容 直接人工制造费用先进先出法移动平均法 发出产品计价方法加权平均法个别计价法,（2）计划成本计价 账户设置： “库存商品”账户 “产品成本差异”账户,（二）商品存货商品流通企业 范围：存放在仓库或寄存在外库存放在门市部委托其他单位代管、代销陈列展览,2账务处理原则 （1）按进价核算 购入商品存货按进价 借记“库存商品”账户 发出商品存货按进价 贷记“库存商品”账户 （2）按零售价核算 购入商品存货按售价 借记“库存商品”账户 购入商品售价与进价的差额 贷记“商
40、品进销差价”账户 发出商品存货按售价 贷记“库存商品”账户 发出商品应分摊差价 借记“商品进销差价”账户思考： 商品存货按进价核算和售价核算账务处理原则有什么不同？,知识点二： 二、委托加工物质 1按实际成本计价 实际成本包括内容：发出加工材料实际成本支付加工费支付税金往返运杂费,2按计划成本计价 发出材料计划成本调整为实际成本 加工完成材料按计划成本入库，计划成本与实际成本差异计入“材料成本差异” 3设置“委托加工物质”账户,知识点三： 三、包装物存货 （一）包装物存货概念 特点：有的包装物能够周转使用 分类：生产领用包装物，产品组成部分随同产品出售不单独计价随同产品出售单独计价出租出借,（
41、二）包装物存货账务处理 1购入包装物账务处理与原材料存货相同 2发出包装物账务处理 （1）生产领用包装物 借记“生产成本”账户 （2）随同产品出售不单独计价 借记“销售费用”账户 （3）随同产品出售单独计价 贷记“其他业务收入”账户,（4）出售、出借包装物 一次转销法出租 借记“其他业务成本”账户出借 借记“销售费用”账户 五五摊销法 出租、出借时摊销包装物成本50% 收不回来或报废时摊销剩余包装物成本思考： 发出包装物有几种情况？,知识点四： 四、低值易耗品存货 （一）低值易耗品存货概念 特点：低值、易耗，但有的可以周转使用，具有流动资产和固定资产双重特点。,（二）低值易耗品存货账务处理 1
42、收入低值易耗品账务处理同原材料存货 2发出低值易耗品账务处理 （1）一次转销法 （2）五五摊销法,知识点五： 五、周转材料存货 （一）周转材料存货内容 （二）周转材料存货账务处理 账户设置：“周转材料”账户 可不单设“包装物”和“低值易耗品”，并入“周转材料”账户核算。 1收入周转材料账务处理 2发出周转材料账务处理 一次摊销法 五五摊销法,本节重点： 企业产成品收发账务处理 包装物发出账务处理 低值易耗品五五摊销法本节思考题： 如何进行库存商品账务处理 如何进行委托加工物质账务处理 如何进行包装物账务处理,第四章 投资,本章概述 本章内容是教材难点,本章主要阐述： 投资的概念、分类、主要形式
43、； 交易性金融资产取得、持有、转让出售、期末计价的账务处理； 可供出售金融资产取得、持有、转让出售及减值的账务处理； 持有至到期投资取得、持有、转让出售及减值的账务处理； 长期股权投资取得、损益确认、转让出售及减值的账务处理； 投资性房地产取得、出租、转换、处置的账务处理。,第一节 投资概述 本节概述： 本节主要阐述投资的特点；投资的分类；投资的主要形式等。,知识点一：,一、投资的特点 1.投资是以让渡本单位资产而取得的另一项资产，如股权或债权，该资产能为投资企业带来未来的经济利益。 2.投资所流入的经济利益与其他各项资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 3.某些投资是通过证券的买卖获取
44、利益，通过获得价差收入实现资本增值。,知识点二：,二、投资的分类 按投资持有时间长短和目的进行分类； 按投资核算和管理的意图进行分类； 按投资性质进行分类； 按投资对象的变现能力进行分类。,（一）按投资持有时间长短和目的进行分类,1.短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，如企业购买的可上市交易的交易性金融资产。 2.长期投资是指不能随时变现或不准备随时变现，持有时间准备超过一年的投资，如持有至到期投资、长期股权投资。,（二）按投资核算与管理的意图进行分类 1.交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 2.可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生
45、金融资产。,3.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 4.长期股权投资是指为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持有股份比例享有权益并承担责任的投资。 5.投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 思考：长期股权投资是否要持有至到期,（三）按投资性质分类1.权益性投资是指为获取另一企业的权益或净资产所做的投资。2.债权性投资是指为取得债权所作的投资。3.混合性投资是指既有权益性质，又有债权性质的投资，往往表现为混合性证券投资。,（四）按投资对象的变现能力分类 1.易于变现的投资是指
46、能在证券市场上随时变现的投资。 2.不易于变现的投资是指不能轻易在证券市场变现的投资。,知识点三：,三、投资的主要形式 股票投资 债券投资 基金投资 其他投资,（一）股票投资 是企业以购买其他企业股票的方式向其他企业进行的投资。,（二）债券投资,是以购买债券的方式向其他单位或政府进行的投资。债券投资与股票投资的主要区别: （1）债券投资无权参与被投资企业的经营决策;股票投资有权参与被投资企业的经营决策。 （2）债券投资可按期收回本金及利息，不管被投资企业的经营状况如何;股票投资只能按规定转让而一般不能收回投资，其获取的利益与被投资企业的经营状况密切相关。 （3）被投资企业破产清算时，债权人先于
47、股票持有人分配破产企业的财产。,企业购入的债券，按发行主体进行划分可分为: （1）国家债券 （2）公司债券 （3）金融债券,（三）基金投资是指将某些投资趋向大致相同的投资者的资金聚集起来，交由专门的基金经理人运作，投资于预先设定的某种证券类型中获得利益，除一小部分作为基金经理人的报酬外，其余由投资者按各自的投资比例分享。一般有股票型基金、债券型基金等。,（四）其他投资 1.其他股权投资 货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资 2.其他投资,本节重点： 投资的特点； 投资按核算和管理意图的分类及含义本节思考题： 投资的特点？ 投资按核算和管理意图的分类及含义？,第二节 交易性金融资产,本节概述：本节主要阐述了交易性金融资产的概念及划分条件；交易性金融资产取得、持有、转让出售、期末计价的账务处理等。,知识点一：,一、交易性金融资产的概念及划分条件 （一）交易性金融资产的概念交易性金融资产是指具有活跃和频繁的买卖行为，并且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 思考：公允价值与市场价格的关系,
