1、第七章 公共收入分析,公共收入：也可以称为财政收入或政府收入，是指政府为履行职能而筹措的一切资金的总和。公共收入按其形式可分为税收、公债和其他收入三种形式。本章逐一对三种形式及对我国公共收入形式及其总量进行分析。内容分成三节： 第一节 税收 第二节 公债其它收入形式收费 第三节 我国的公共收入的形式、规模与国际比较,参考书目： 公共经济学，樊勇明等，复旦大学出版社，2001年 公共部门经济学，高培勇等，中国人民大学出版社，2001年 财政学，美哈维.S.罗森中国人民大学出版社，2003年,第一节 税收,一 税收与收入分配的实证分析 二 税收与效率 三 有效且公平地课税 四 我国的税制概况,公共
2、收入：也可以称为财政收入或政府收入，是指政府为履行职能而筹措的一切资金的总和。公共收入按其形式可分为税收、公债和其他收入三种形式。,一、税收与收入分配的实证分析,税收的法定归宿：谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿：税收引起的私人实际收入分配的变化。 考察的重点是，法定归宿和经济归宿之间的差异程度（税收转嫁数量）的决定因素是什么。,对税收归宿分析时应注意： 收入的来源和用途同时考虑 税收归宿取决于价格是如何决定的,假如你去买一件风衣，若政府不对风衣征税，风衣的价格是500元。假如现在政府要对风衣征税了，税金是85元，并规定商家是纳税人。这85元的税金是否一定由商家来承担呢？,一、局部均衡模型,
3、1、对商品课征的定额税 竞争市场的条件下，政府对销售商品征收定额税。（税率为0.5元/个）（一）向买者征税，在征税前，冰激凌市场的均衡点为（100个，3元）3.3 D1 S1 3 A1 2.8 A2 对买者征税使需求曲线向下移动，幅度为税收量（0.5元）D290 100,征税后，新的均衡价格为2.8元，均衡数量为90个。买者支付给卖者较低的价格（ 2.8元 ），但包括税收在内的有效价格从征税前的3元上升为有税收时的3.3元。 一般性的结论： 1、税收抑制了市场活动，当对一种物品征税时，该物品在新的均衡时的销售量减少了。 2、买者与卖者分摊税收负担。,（二）向卖者征税，其他条件不变。向卖者征税使
4、供给曲线A2 向上移动，移动量为税收S1 A1 （0.5元）S2 D1,同样： 征税后，新的均衡价格为3.3元，均衡数量为90个。由于价格上升，买者为每个冰激凌比纳税前多支付了0.3元，卖者得到的价格高于没有税收时，但有效价格（在纳税后）从3元下降到2.8元。 一般性的结论： 1、税收抑制了市场活动，当对一种物品征税时，该物品在新的均衡时的销售量减少了。 2、买者与卖者分摊税收负担。,法律制定者可以决定税收来自买者的口袋还是卖者的口袋，但他们不能用立法规定税收的真正负担。在其他条件不变的情况下，税收归宿取决于供给和需求的力量。,弹性与税收归宿 1、供给富有弹性，需求缺乏弹性A1 消费者承担的税
5、负税收 供给A2A3生产者承担的税负 需求A1：买者支付的价格 A2：没有税收的价格 A3：卖者支付的价格,2、供给缺乏弹性，需求富有弹性A1 需求 消费者负担的税收A2税收生产者负担的税收A3 供给A1：买者支付的价格 A2：没有税收的价格 A3：卖者支付的价格,结论：对一种商品征税，在其他条件不变的情况下，供给比需求富有弹性，税收更多地由消费者承担；需求比供给更富有弹性，税收更多地由生产者承担。 案例：谁支付奢侈品税？,2、从价税(思路同从量税),SP1P0P2 D D 幅度为D上每点对应的价格*税率 Q Q,3、要素税(工薪税),每小时工资 SLW0= WGWN DLDL每年工作小时数W
6、0为税前工资，劳动力供给完全无弹性,工人承担全部税负。,4、无竞争的商品税,垄断 MC ATCD DMR MRX X公众争论中常认为对市场有控制力量的厂商能轻易将所有税收转嫁给消费者。分析表明，即使是极其贪得无厌的垄断者也必须承担一部分税负。,寡头垄断：如卡特尔，对于任意给定水平的税前利润，因为要交税，企业的境况必然下降。但当企业收缩产量时，他们便向卡特尔方式迈近了一步，所以他们的税前利润上升。就理论而言，即使除去税额，税前利润回上升得足够的多，以至于使厂商境况变好，在理论上说是有可能的。当然，也有出现厂商境况变差的可能。为获得明确的答案，必须了解有关企业减少产品数量的更多信息。,税收归宿与资
7、本化 对土地征税。 土地有两个重要的特征：一是供给固定，二是耐用。假设本年的的年地租率为R0元，第二年是R1元，第三年是R3元，依次类推。购买土地的人应当愿意支付多少？如果土地市场是竞争的，土地的价格等于该地租流的贴现值。,如果利率为r,则土地价格PR=R0+R1（1+r）+R2 （1+r）2+。RT(1+r)T T是土地带来收益的最后一年（可能无穷大）,假定，政府对土地征税U0，第二年课征U1，第三年课征U2，依次类推。由于土地是固定的，所以土地所有者收到的年地租要减少，减少额等于全部税额。未来的土地购买者就会考虑，如果他们要买土地，不但买下了未来的收益流，还买下了未来的义务纳税流。,政府宣
8、布课税后，土地购买者愿意支付的最高价格为： PR*=（R0-U0）+（R1-U1）（1+r）+（R2-U2）（1+r）2 +。+（RT-UT）( 1+r)T 由于征税，土地价格下跌了 U0+U1 （ 1+r）+U2 （1+r）2 +。+ UT ( 1+r)T,土地价格下跌的数额是所有未来应纳税额的现值。这种税收流变为某项资产价格一部分的过程叫作资本化。 由于资本化，征税时的土地所有者，永远是承担全部税负的人。,二、税负归宿的一般均衡模型-考虑多个市场相互联系的情况,在一般均衡分析之前，基本结论仍然有效：由于相对价格的调整变化，税收的法定归宿一般根本不能说明谁真正承担税负。 1、税收等价关系 建
9、立两个商品、两个生产要素而无储蓄的模型。设两个商品为食物（F）和工业品（M），两个生产要素为资本（K）和劳动（L）。在这样一个模式中有九种可能课征的从价税：,TKF=课征于食品生产中运用的资本的税收 TKM=课征于工业品生产中运用的资本的税收 TLF=课征于食品生产中运用的劳动的税收 TLM=课征于工业品生产中运用的劳动的税收 TF=课征于食品消费的税收 TM=课征于工业品消费的税收 TK=课征于两个部门的资本的税收 TL=课征于两个部门的劳动的税收 T=一般所得税,同一税率的食品税（TF）和工业品税（TM）与所得税（T）相当。（因为课于所有商品的等比例税收与一种比例所得税，对消费者的预算约束
10、线有相同的效应。两者都使预算约束线向原点方向平行移动。 在这个模式中，所有的收入都来自资本或劳动，以同一税率课于两个生产要素的税收与所得税（T）相当。,事实上，对食品部门的资本与劳动的同一给定税率（ TKF= TLF）征局部税与以同一税率课征食品税相当。因为资本与劳动是食品生产中的仅有投入，以一定比例使两者变得昂贵与以同一比例使食品本身变得昂贵是相等的。 任何对相对价格产生相同变化的两种税收有等量的归宿效应。,税收等量关系,TKF 和 TLF 相当于 TF和 和 和 TKM 和 TLM 相当于 TM相 相 相当 当 当于 于 于TK TL T,哈伯格模型,哈伯格（Harberger，1974年
11、）是将一般均衡模式运用于财政学的先导者。 模型的假设主要有： 1、技术。每个部门的厂商运用资本和劳动来生产其产品。每个部门的技术是：在规模收益维持不变的情况下，两种投入同时双倍增加，导致产出也双倍增加。一般说来，由于劳动替代资本（替代弹性）的难易程度不同，所使用的资本和劳动的比率不同，生产技术情况都将不同。 2、要素供给者行为。资本和劳动的供给者都追求总收益最大化。资本和劳动是完全流动的，结果，每个部门的资本净边际收益必须相等，劳动净边际收益同样如此。,3、市场结构。厂商是相互竞争并追求利润最大化，所有的价格（包括工资率）完全可变。 4、总要素供给。资本和劳动的总额是固定的。但，来年各种要素在
12、部门之间是完全流动的。 5、消费者偏好。所有消费者都有相同的偏好。因此一种税收并不能通过影响人们收入的使用而产生任何分配效应。,商品税 对食品课税-其相对价格提高-消费者以工业品替代食品-食品减少,工业品增多-原用于食品生产的部分资本和劳动到制造业中寻找就业-如果两个部门的资本-劳动比率存在差异,为了是制造业愿意吸收食品生产中的非就业要素资本和劳动的相对价格必须改变-假设食品生产是资本密集部门,资本的相对价格下降-在新的均衡条件下,所有的资本都相对贬值-征于一个特定部门的产出的税收会导致在该部门中较密集地被投入要素的相对价格下降。,如果食品需求弹性越大，有食品消费向工业品消费的转化也就越大-最
13、终会促使资本的收益下降得更多；在两个部门所运用的生产要素比例差异越大，要使资本被制造业所吸收，则资本价格的降低更大；在制造业中以资本替代劳动越困难，为了吸收增加的资本，资本收益率的下降也越大。 食品税使那些大部分收入来源于资本的人们遭受损失。由于假设5，消费者无特殊的效应。去掉这一假设，大量消费食品的人们将相对地承担较大的税负。,所得税：一种所得税与一组按同一税率课于资本和劳动的税相当。因为要素供给完全固定，这种税就不能转嫁。它以人们的最初收入的一定比例而被承担。因为生产要素不能“躲避”税收，它们将承担全部税负。,劳动一般税 课于劳动的一般税是课于运用在所有方面的劳动的一种税收，即用于食物和工
14、业品两方面。这样，就没有使用在部门间转移劳动的激励。而且，固定要素供给的假设说明劳动必须承担全部税负。,某些修正 1、个人偏好的差异 如课征于劳动的一般税，在要素供给固定的模型中，它完全由劳动者承担。劳动者和资本家消费的商品不同，则劳动者青睐的商品将面临需求的下降，资源的配置将从这些商品中游离出去，在生产中密集地运用的要素所得到的收益将下降。,2、非流动要素 要素不能通过向其他部门转移而“躲避”税收，被征税要素承担全部税收。 3、要素供给可变 当资本存量固定时，对资本征税，税收负担由资本所有者负担。但长期，由于课税，资本供给可能减少，资本-劳动比率将下降，劳动收益将下降，劳动可以由于课于资本的
15、一般税而受损。,小结,1、法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没有多大帮助。 2、经济归宿是一种税引起的价格变化决定的，并取决于个人收入来源和用途。 3、在局部均衡竞争模型中，税收归宿取决于供求弹性。这种方法可以用来研究垄断市场的税收归宿问题。对于寡头垄断市场，还没有一个被完全接受的税收分析框架。 4、由于税收资本化，一种供给无弹性耐用商品（如土地）的 未来税收负担，可能由其现在的所有者承担。 5、一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收益。,二、税收与效率,由于税收扭曲经济决策，所以会
16、产生一种超额负担：福利损失超过所征收上来的税收收入。超额负担有时被称为福利成本或无谓损失。,1、超额负担,张三有1000元的固定收入，只花在两种商品上：大麦和玉米。玉米 A 每年 吨量 Ca 大麦税前预算约束CbE2 C1 II E1 I大麦税后约束 F DBa B1 大麦每年吨量,大麦每吨价格为Pb,玉米每吨的价格为Pc，在经济中，不存在税收或外部性或垄断现象，所以，商品的价格反映的是它们的边际社会成本。为简化起见，假定社会边际成本不随产量的增减而变化。张三的预算约束线为AD，其斜率为-Pb/Pc,。横轴截距为1000/Pb。假定张三想使其效用最大化，他在无差异曲线i上选取一点，如E1点。在
17、该点上，他消费B1吨大麦和C1吨玉米。,现假定政府按一定比例对大麦征税，税率为tb,这样张三面临的价格就变成了（1+ tb）Pb。（由于假定边际社会成本保持不变，故税前价格没有变化）征税后，张三的预算约束线改变了。斜率为-（1+ tb）Pb/Pc 横轴截距为1000/ （1+ tb） Pb。,给定任意水平的大麦消费量，AD与AF之间的垂直距离表示的是以玉米衡量的张三的应纳税额。在横轴上任意选取大麦消费量Ba,在征税前，张三可以消费Ba吨大麦和Ca吨玉米。但征税后，如果他消费Ba吨大麦，他有能力购买玉米的最大数量为Cb吨，Ca与Cb之间的差额（距离）就代表以玉米数量衡量的政府征收上来的税收数量。
18、,征税后，张三的在新的预算约束线上的最优选择是无差异曲线II上的E2点，在该点上，张三的境况变差了。 大麦税使张三的损失是否超过政府筹措税收收入所必要的效用损失。若超过，就出现了超额负担。,玉米 每年 吨数 AGH E2 MC2 C3 N E3 E1F I DB2 B3 大麦每年吨数 MB3：等价变化 GE2税收收入 MB3-GE2（E2N）：超额负担,每种税都有超额负担吗？ 否 例如，一次总付税（人头税）：纳税人必须交纳一定数额，与纳税人的行为无关的税种。 一次总付税如此有效率，为什么没有得到广泛应用？ 例，1990年，英国撒切尔政府实行的一种税。,2、用需求、供给曲线衡量超额负担,AB C
19、D EF,税收引起的福利变动没有税收时 有税收时 变动 消费者剩余 A+B+C A -（B+C） 生产者剩余 D+E+F F -（D+E） 税收收入 无 B+D +（B+D） 总剩余 A+B+C+D+E+F A+B+D+F -（C+E）面积C+E是卖者与买者由税收受到的损失大于政府收入的增加 的部分，也即总剩余的减少，即为超额负担。 原因：税收扭曲了激励，引起了市场资源配置无效率。,超额负担和税收收入随税收变动而变动,三种不同规模税收的超额负担与税收收入,税收超额负担是一个三角形的面积，其值取决于底和高的乘积。 所以，税收的超额负担的增加要快于税收的规模。,超额负担和税收收入如何随税收规模而变
20、动,1、超额负担 2、税收收入（拉伐曲线）超额 税收收入负担税收规模 税收规模案例：拉伐曲线和供给学派经济学,小结,1、税收通常会造成超额负担-超过所征收上来的税收收入的一种成本。 2、超额负担是由税收引起的行为扭曲所至。它可用无差异曲线或需求、供给曲线来考察。 3、一次总付税不扭曲行为，但不是一种受欢迎的政策工具。但它可作为一种重要的标准，用来比较其他税种的超额负担。,三、有效且公平地课税,1、最适商品课税 对于商品课税，有效率的税种尽可能小地扭曲决策。商品的需求弹性越大，扭曲的可能性越大。因此，效率课税要求，对相对无弹性的商品，课征相对高的税率。 但要考虑纵向公平，即应当在支付能力不同的人
21、之间公平地分配税负。 如穷人把收入更大比例地花在商品X上，而富人则把大部分收入花在商品Y上。X是食品，Y是珠宝等奢侈品，即使X的需求弹性比Y的小，最适课税也要求对Y课征的税率比X的高。对Y课以高税率，会产生比较大的超额负担，但社会可能宁愿以比较大的超额负担，换取更为公平的收入分配。 如果社会有分配目标，偏离效率课税法则也许是恰当的。,2、最适所得税 以收入为税基的税种，应当有多大的累进性？是应当累进课税还是比例课税。,3、税制设计的其他标准 横向公平，指境况相同的人，应当得到相同对待。案例：谁支付了结婚税？横向公平是一个相当含糊的概念，但它作为税制设计的一个原则，仍在税收政策的制定中发挥重要作
22、用。,税制的运行成本征税要“节约”与“便利”。“节约”即要求税收尽可能地减少征管成本。“便利”即要求税收制度“能方便纳税人，尽可能减少缴纳成本。,以征税人员为例，2000年美国国内收入署(Internal Revenue Service 也翻译成美国国税局)国有9个信息中心，400多个服务场所，公务人员不过97000人左右，但美国联邦税收共征收20,927.5亿美元，征税成本为每百元0.58元，受理的年度纳税纳税报表就达22,600余万份，另外还受理了一亿多人次的电话、电邮等多种形式的询问和到访。,而我国税务人员大致是50万，征收税款30000亿。这只是直观上的比较，还没有包含隐性的支出。比如
23、国税推行的金税工程（其中一个重要系统叫防伪税控系统），每个一般纳税人均要购买相应的设备和向服务机构缴纳服务费，这笔支出大约是上千亿元，中国的征税成本是巨大的。,比如：美国也探讨过是否实行增值税，因为美国的税负是比较高的，这些税收主要是以间接税的形式征收的，那么出口商品的时候，是不能退税给企业的。而作为对商品直接征税的增值税是可以退税的（美国只对有限的商品征收产品税和营业税，如汽车、汽油）。这样实行增值税国家的商品是比较有竞争力的，美国正是看到这一点，才打算实行增值税。,但考虑到他们国家商品征税的范围比较窄，而且由于增值税管理对人员数量有较多的需求，会导致美国管理商品征税税务工作人员增加到原来的
24、四倍，所以美国放弃了增值税。从这一点来看，美国税法有不足，也有其政府在运行中的一个特点：对成本花费纳税人的钱，是考虑很周到。,逃税逃税与避税。逃税是指不缴纳法定税收的行为。避税是指通过改变行为来减少应纳税额。逃税中的税收欺诈方式逃税的实证分析,逃税的实证分析,元 MC=边际罚款额MB=tR* 瞒报收入额 R ：被审查的概率 t：不申报1元的边际收益,模型忽略掉的其他因素：欺骗的精神成本风险厌恶税制对工作时间和职业选择的影响审计概率与逃税额和申报收入额的关系,小结,1、效率商品课税理论研究的是，如何在超额负担最小的同时，筹措到既定收入的税收收入。 2、当一些商品在消费上不相关时，相对税率应与需求弹性成反向关系。 3、税制可以由最适课税以外的其他标准来评价。横向公平、管理成本、逃税激励等，都影响税制的设计。 4、大多数理分析都忽略了税制的运行成本。但征税成本和纳税成本都将影响到税基、税率和逃税金额的选择。,
