第七讲 国际会计准则.ppt

1、第七讲 国际会计准则,一、会计准则的产生与发展 二、会计准则的性质 三、国际会计准则 四、国际会计准则面临的挑战：公允价值 五、国际会计准则的动向 六、国际会计准则的启示,2018/10/19,1,一、会计准则的产生与发展,会计程序委员会（CAP，1936-1959，24年） 隶属于美国会计师协会（AIA），7人组成，各大事务所合伙人，研究AIA提出的问题，确立可以参考的惯例 发表了42份“会计研究公报” 问题：“存在的就是合理的”，就事论事，缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性,2018/10/19,2,一、会计准则的产生与发展,会计原则委员会（APB，1959-1973，15年） 隶属于AI

2、A，18-21人组成，来自大会计师事务所合伙人、产业界、学术界及政府代表 研究会计假设、会计原则、应用原则的规则、其他研究 发布31项“意见书”，AIA要求偏离意见书的行为，应该在报表附注中说明，权威性得到提高 问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性（成员主要是会计师事务所合伙人）,2018/10/19,3,一、会计准则的产生与发展,财务会计准则委员会（FASB，1973-） 独立机构，不隶属于任何组织、机构 发布157份财务会计准则公告，6份财务会计概念结构公告等,2018/10/19,4,财务会计基金会,财务会计准则 咨询委员会,财务会计

3、准则 委员会,专题 研究组,准则委员会 专题研究组,行政 人员,研究 人员,紧急问题 审查委员会,AICPA等,一、会计准则的产生与发展,工作的独立性： FASB由财务会计基金会任命，不由AICPA任命 FASB成员专职、有报酬，90年代年薪29万美元 现在年薪： 美国州长：12万美元；国会议员：17万美元 心脏移植医生：42万美元；麻醉医生：31万美元 法学教授：14万美元；税务律师：21万美元,2018/10/19,5,一、会计准则的产生与发展,工作的独立性： 咨询委员会：政府、学校、大小企业、大小会计公司、投资人、债权人等构成，大约40人 财务会计基金会不干涉FASB的具体会计规则问题

4、财务会计基金会主要为FASB 筹措资金，不接受5万美元以上的单笔捐款,2018/10/19,6,一、会计准则的产生与发展,代表的广泛性 程序的充分性 选题研究组研究提出解决方法社会公布听证会征求意见稿社会公布听证会委员会作出决定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况） 研究的理论性：研究制定财务会计概念框架（FC）,2018/10/19,7,二、会计准则的性质,一种会计规范 基本准则具体准则应用指南 一种产权制度 会计要素会计假设会计原则会计环节 一种契约关系 契约的实质是信息会计准则的不完全契约性质 一种公共资源 会计准则的稀缺性垄断性消费的非竞争性,2018/10/19,8,三、国际会计准则

5、（IAS）,1973年6月在英国成立国际会计准则委员会（IASC），由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国9国16个会计职业团体推动成立，总部设于英国伦敦，其成员己发展到143个会计职业组织。已经发布41个国际会计准则。,2018/10/19,9,三、国际会计准则（IAS）,战略： 20世纪70年代 ：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则。 20世纪80至90年代中期：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。 20世纪90年代中期至今：协调各国会计准则，增加会计信息可比性，建

6、立从基础准则到核心准则的国际会计准则体系。,2018/10/19,10,性质：国际会计准则委员会是独立的民间组织，是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。 目标：全世界企业及其它组织依照统一的会计准则编制财务报告。 一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合作，以实现它所提出的宏伟目标。,2018/10/19,11,三、国际会计准则（IAS）,三、国际会计准则（IAS）,机构 理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师团体及其他利益集团。作为最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。 咨询组。成立于1981年，包括国际性组织、证券

7、交易所、证券监管机构的代表，以及政府间组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作计划和IASC的战略，直接影响国际会计准则的制定。,2018/10/19,12,三、国际会计准则（IAS）,机构 顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英。主要负责:复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求;每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性;促进会计职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受国际会计准则;审阅IASC的预算和财务报告。,2018/10/19,13,三、国际会计准则（IAS）,战略工作组。1

8、997年成立，负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育培训和资金筹集。 常设解释委员会。1998年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联络员，来自IASCO和原欧洲共同体的观察员。常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急问题工作小组，处理运用国际会计准则时出现的问题，同时核委员会将公市一系列解释公告，指导国际会计准则与实务的结合。,2018/10/19,14,三、国际会计准则（IAS）,效果： 在20 世纪90年代中期以前，人们对国际会计准则批评的较多，认可的较少，批评意见

9、主要集中在国际会计准则中对会计实务给了太多的选择余地，损害了会计报告的可比性，不利于会计信息质量的提高。,2018/10/19,15,三、国际会计准则（IAS）,效果： 已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同 欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起开始采用国际准则。 加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国际准则或与之趋同的计划 墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则 美国也加紧了与国际准则的趋同进程，美国证券交易委员会（SEC）于2008年11月发布了采用国际准则的路线图,2018/10/19,16,三、国际会计准则（IAS）,我国1998

10、年加入国际会计准则委员会 冯淑萍是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员，张为国现为理事会成员中唯一的中国人 IASC要求2005年全球所有国家全部采用国际会计准则编制会计报表 IASC于2001年改为IASB（International Accounting Standards Board），所发布的准则统一称为IFRS（ International Financial Reporting Standards）,2018/10/19,17,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,公允价值：在计量日,市场参与者之间在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。公允价值会计（Fair

11、 Value Accounting，FVA）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。,2018/10/19,18,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,20世纪80年代，美国部分储蓄及房屋贷款机构曾利用会计手段掩盖问题贷款，导致问题越积越多，最终导致400多家金融机构破产，导致房贷危机，迫使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元的房贷资产。 1990年9月，美国证券交易委员会（SEC）主席理查德.C.布瑞顿（Richard. C. Breeden）在美国参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，以历史成本为基础的财务报告对于预防和化解金融风险无济于事，

12、首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量基础。,2018/10/19,19,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,1991年10月，FASB正式接手制定这方面的准则，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。 2006年，美国财务会计准则委员会发布的SFAS157号会计准则公允价值计量，将公允价值会计推向了高潮。,2018/10/19,20,公允价值在我国实施的三个阶段,公允价值在我国的评价,公允价值在会计准则中的应用,我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表,直接涉及公允价值的项目：,公允价值的特点,2018/10/19,Xiamen National Accounting I

13、nstitute,26,会计理念的重大转变,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,全球金融危机：公允价值过错？ 作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮金融危机中却被指责为“雪上加霜”甚至“落井下石”的“帮凶”。 如果说在上一轮储蓄和货款危机（20世纪80年代）中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金融机构财务状况，那么在这一轮次贷危机中，会计处理却被指责为过于真实和迅速地反映金融机构财务状况。,2018/10/19,27,29,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,次贷危机金融危机全球金融危机,2018/10/19,30,次贷危机,交易价格 下跌,价格进一步下跌,提取资产 减值准备,

14、恐慌性抛售,信贷紧缩,流动性不足,金融危机,公允 价值,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,2008年10月3日，美国国会投票通过2008紧急经济稳定法案，其中建议美国证券交易委员会（SEC）暂停采用公允价值会计准则，即美国财务会计准则公告第157号公允价值计量，并授权SEC在该法案通过之日起90天内向国会提交关于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告。 国际准则中有关公允价值的规定与美国准则没有差异，美国准则的修订必将影响国际准则的制定。,2018/10/19,31,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,2008年12月30日，SEC发布了最终研究报告。 结论：公允价值不是金融危机的“元凶

15、”，不暂停公允价值计量，但可以改进。 市场波动的影响被公允价值准则所捕获，但次贷危机并不是由它而引起的。 停止使用公允价值，“正如起火后，关掉火警警报，火不会自己灭掉一样。” 公允价值会计提供了一个时间性的价值，若没有此价值，则会导致投资者和法规制定者对于信心和流动性的决策失误。 改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。 公允价值：手段、方法，“体温计”,2018/10/19,32,四、国际会计准则面临的挑战：公允价值,改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。 增加现有公允价值会计规定的实用性，并考虑为金融工具减值制定统一准则 2009年3月17日，美国财务会计准则委员会发布了

16、决定市场是否非活跃和交易是否非贱价急售、非暂时性减值的确认和列报等两项职员立场公告的征求意见稿 一是关于市场非活跃的判断问题 二是关于非暂时性减值的确认问题,2018/10/19,33,五、国际会计准则的动向,（一） 趋同扩展（IASB与FASB谅解备忘录中的项目） （二）报表修订 （三）机构变化 （四）国际关注,2018/10/19,34,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 1公允价值计量 公允价值计量项目的目标是：（1）为现行国际财务报告准则要求或允许的所有公允价值计量提供唯一指南，以此在应用中减少复杂性并增进一致性；（2）改进公允价值披露使得财务报表使用

17、者能了解公允价值采用以及确定公允价值的输入值等相关信息。该项目将不引入也不要求任何新的公允价值计量。 计划在2009年上半年发布。,2018/10/19,35,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 2财务报表列报 IASB和FASB在2008年10月16日联合发布了财务报表列报讨论稿公开征求意见，按照经营活动（包括营业和投资活动）和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，加强三张报表之间的内在联系，旨在提供更清晰的信息，以使财务报表使用者更容易地通过财务报表理解信息。,2018/10/19,36,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅

18、解备忘录中的项目 3收入确认 IASB和FASB在2008年12月中旬联合发布了收入确认讨论稿公开征求意见，规定了有关主体何时以及怎样确认由于顾客提供商品和服务而产生的收入，旨在通过明确收入确认原则、确保不同行业主体在确认收入时的一致性，来改进现行实务。,2018/10/19,37,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 4所得税 IASB预计在2009年第一季度发布取代国际会计准则第12号的征求意见稿。FASB表示，考虑到部分或所有美国上市公司被允许或在未来被要求采用国际财务报告准则的可能性，FASB将在美国通过发布包含IASB上述征求意见稿的邀请反馈意见函，作

19、为其短期趋同项目战略审议的一部分。,2018/10/19,38,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 5租赁 租赁项目由IASB与FASB一起合作开展，目标是在2011年上半年为承租人制定改进的新会计模型，从而向财务报表使用者提供有关租赁合同有用且透明的信息。 IASB计划在2009年第一季度发布讨论稿，其中将提供有关承租人会计模型的基本意见。,2018/10/19,39,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 6离职后福利（包括退休金） 该项目的讨论稿关于修改国际会计准则第19号雇员福利的基本意见已经发布，建议取消递延确认，并讨论

20、不同的方法以列报预计资产和设定受益义务的变动，以及研究基于提存的承诺的会计处理。IASB计划在2009年发布征求意见稿。,2018/10/19,40,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 7终止经营 IASB和FASB决定基于经营分部制定共同的终止经营的定义，并决定要求对被处置主体的组成部分进行共同披露。,2018/10/19,41,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 8每股收益 2008年8月，IASB发布了提议对国际会计准则第33号进行修订的征求意见稿简化每股收益。FASB也就此问题发布了征求意见稿。这些提议将简化每股收益的

21、计算、并消除国际财务报告准则和美国公认会计原则之间的差异。,2018/10/19,42,五、国际会计准则的动向,（一） IASB与FASB谅解备忘录中的项目 9关联方披露 2008年12月，IASB发布了关于关联方披露的第二份征求意见稿与国家的关系，对国际会计准则第24号关联方披露进行修改。提议：（1）对被国家控制，共同控制或受国家重大影响的主体的进行豁免的情况进行修订；（2）进一步修订关联方定义。IASB预期在2009年下半年完成该项目。,2018/10/19,43,五、国际会计准则的动向,（二）财务报表列报的修订 三个阶段： A阶段： 2004.4-2005.12：研究财务报表及列报期间（

22、已经完成） B阶段： 2005.12-现在：财务报表信息列报与披露 C阶段： ？中期财务报表信息列报和披露 研究成果拟执行时间：2011年1月1日,2018/10/19,44,五、国际会计准则的动向,（二）财务报表列报的修订 1、改变报表名称 资产负债表：财务状况表 利润表：综合收益表 现金流量表：未变，取消“现金等价物”，采用直接法编制 2、改变报表结构,2018/10/19,45,五、国际会计准则的动向,2018/10/19,46,五、国际会计准则的动向,为什么改？ 现行报表缺陷 不能反映各项经济活动对企业过去与未来的影响 报表列报的框架与内容阻碍了报表使用者对企业的理解 报表使用者对报表

23、信息需求改变 由关注“结果”，改为关注“过程”,2018/10/19,47,五、国际会计准则的动向,为什么改？ 资产负债表：企业“丁字账”，只是余额表（balance sheet），只反映是什么，不反映干什么。 利润表：不分持续经营与终止经营活动的损益，不反映综合收益（不含计入所有者权益的利得、损失），综合收益是评价经营者业绩的综合指标。 现金流量表：按照功能分为经营活动、投资活动、筹资活动，但与资产负债表、利润表口径不同，不能说明财务状况变动的原因、利润与现金流的关系。 结论： 重“性质”轻“功能”；各表结构不一致。 分类、联系列报,2018/10/19,48,五、国际会计准则的动向,（三）

24、机构变化 成立亚洲大洋洲会计准则制定机构组 2009年4月17日，亚洲大洋洲会计准则制定机构在北京举行会议,讨论了成立亚洲-大洋洲会计准则制定机构组的相关问题,以推动国际财务报告准则在本地区的一致应用，并更加有效地参与国际财务报告准则的制定工作。国际会计准则理事会主席戴维泰迪，以及13个国家和地区会计准则制定机构和国际组织的50多位代表出席了会议。,2018/10/19,49,五、国际会计准则的动向,（三）机构变化 亚洲-大洋洲会计准则制定机构组筹备会议公报 本地区是推动全球经济增长的重要力量 交流趋同中遇到的问题并分享经验，为建立和完善统一的高质量全球会计准则体系提供支持。 本地区人口众多，

25、资源丰富，发达市场与新兴市场经济并存，提升国际财务报告准则的公众受托责任。,2018/10/19,50,五、国际会计准则的动向,（四）全球关注 2009年4月2日，G20领导人峰会在英国伦敦举行。国际会计准则问题引起了高度关注： 1、降低金融工具会计准则的复杂性； 2、通过纳入更广泛的信息来完善贷款损失准备的确认； 3、改进关于准备金、资产负债表表外披露和估值不确定性的会计准则； 4、加强与监管机构的合作，促进估值准则在全世界范围内清晰和一致地应用；,2018/10/19,51,五、国际会计准则的动向,（四）全球关注 5、在建立统一高质量的全球性会计准则方面取得重大进展； 6、在独立会计准则制

26、定程序的框架下，通过审议国际会计准则理事会章程，提高包括审慎监管机构和新兴市场在内的利益相关方的参与程度。,2018/10/19,52,五、国际会计准则的动向,（四）全球关注 成果 应进一步加强合作，完善现行国际财务报告准则体系。 确认了财务报告的目标是改进资本提供者可用信息的质量，以提升全球资本市场的运作。 建立统一高质量的全球会计准则是信息充分市场的重要条件，将有助于防范金融危机和促进全球经济的发展，各国或地区应以采用国际财务报告准则为最终目标，积极推进本国或本地区会计准则与国际财务报告准则的趋同。,2018/10/19,53,五、国际会计准则的动向,（四）全球关注 成果 会计准则制定机构

27、应加强与相关监管机构的合作，改进会计准则与相关监管要求的协调，并促进会计准则得到一贯遵循和执行。 国际财务报告准则在制定过程中应充分考虑各地区的情况和意见。加强会计准则制定机构合作非常重要，建立相应机制，以提升本地区对国际财务报告准则制定的贡献。,2018/10/19,54,六、国际会计准则的启示,1、团结就是力量 2、会计是国际通用的商业语言 3、规则是利益博弈的结果 4、个股与大盘走势身影相随 5、环境变革影响个体发展 6、入乡随俗,2018/10/19,55,六、国际会计准则的启示,第八讲 中国会计准则 思考讨论 1、我国会计准则国际趋同的背景 2、未来我国会计准则与国际准则应该趋同、等效还是等同？为什么？ 3、我国会计准则的中国特色 4、我国会计准则的管理影响,2018/10/19,56,