1、第六章 个人所得税的 会计核算,商学院会计学系王 丽 萍,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念和特点个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税，是1994年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。,(二)个人所得税的特点,1实行分类所得税制我国现行的个人所得税采用分类所得税制，将个人取得的各种所得划分为ll类，分别适用不同的费用扣除标准和不同的税率及优惠办法。分类征收方便征纳双方，有利于堵塞漏洞。还可以对不同的所得实行不同的征税办法，便于体现国家政策。2计算比较
2、简单由于我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了按个人实际生活费用支出项目逐项计算的麻烦，扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，体现了税制要求。3税收负担较轻,二、个人所得税纳税义务人个人所得税是国家依据税法规定对个人（自然人）的各项所得依法征收的一种税。个人所得税法将纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年（一个纳税年度内在中国境内居住满365日）的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务。 非居民纳税人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年（一个纳税年度中没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、
3、华侨或港、澳、台同胞）的个人。非居民纳税义务人负有有限纳税义务。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,【例题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ）。 A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD,三、征税范围与应税所得项目,个人所得税法的规定，下列各项个人所得应该缴纳个 人所得税：（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （四）劳
4、务报酬所得 （五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得 （九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得,四、税率,（一）超额累进税率1.工资薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为545。工资薪金所得超额累进税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数1 不超过500元的 5% 02 超过500元2 000元的部分 10% 253 超过2 000元5 000元的部分 15% 125 4 超过5 000元20 000元的部分 20% 3755 超过20 000元40 000元的部分 25% 13756 超过20 000元40 0
5、00元的部分 30% 33757 超过20 000元40 000元的部分 35% 63758 超过20 000元40 000元的部分 40% 103759 超过20 000元40 000元的部分 45% 15375,2.个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营所得、承租经营所得适用五级超额累进税率税率为535级数 全年应纳税所得额 税率 速算扣除数1 不超过5 000元的 5% 02 超过5 000元10 000元的部分 10% 2503 超过10 000元30 000元的部分 20% 1 250 4 超过30 000元50 000元的部分 30% 4 2505 超过50 000
6、元的部分 35% 6 750个体工商业户的生产、经营所得是指每一纳税年度的 收入总额减除成本、费用及损失后的余额。企事业单位的承包经营、承租经营所得是指每一纳税 年度的收入总额减除必要费用（每月2000元）后的余额。,根据国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包 经营、承租经营取得所得征税问题的通知规定，其适用 税率分为以下两种情况：1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是 按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪 金所得项目征税，适用545的九级超额累进税率。2.承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出 租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、 承租人按对企事
7、业单位的承包经营、承租经营所得项目， 适用5-35的五级超额累进税率征税。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5% 35的五级超额累进税率。,（二）比例税率,1. 稿酬所得 适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30。其实际税率为14。2. 特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率税率为20。,（三）混合税率,混合税率是指在一般情况下适用比例税率，在特定情 况下则采用超额累进税率。劳务报酬所得在一般情况下适用比例税率，税率为20 。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 根据个人所得税法实施条例规定，“劳务报酬所得一
8、次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所 得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照 税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过 50 000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上 适用20、30、40的三级超额累进税率。,【例题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ）。 A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得【答案】ABCD,五、个人所得税的计征方法,我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源
9、泉扣缴。个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。,(一)源泉扣缴,源泉扣缴，是指按税法规定负有扣缴义务的单位和个人，在向个人支付应纳税所得时，计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。1扣缴义务人个人所得税以支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构(不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免的国际组织
10、驻华机构)、个体户等单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人。,2代扣代缴范围,扣缴义务人向个人支付下列各项所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴个人所得税税款。(1)工资、薪金所得； (2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(3)劳务报酬所得； (4)稿酬所得；(5)特许权使用费所得；(6)利息、股息、红利所得；(7)财产租赁所得；(8)财产转让所得；(9)偶然所得； (10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。,3扣缴义务人的法律责任,P197自学了解,六、个人所得税的纳税地点,个人所得税的纳税地点一般为收人来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选
11、择并固定在其中一地的税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。扣缴义务人应当向其所在地的主管税务机关申报纳税。,七、个人所得税的纳税期限,1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，应纳税款应按月计征，由纳税人或扣缴义务人在次月7日内缴人国库，并向税务机关报送纳税申报表(或扣缴个人所得税申报表)。对特定行业的工资、薪金所得，应纳税款应按年计算，分月预缴，并在年度终了后30日内，计算其全年工资、薪金所得，再按l2个月平均计算应纳税款，多退少补。,【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税
12、的有（ ）。 A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 【答案】BC,八、个人所得税优惠,（一）下列各项个人所得，免纳个人所得税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以 上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、 卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、离休工资、退休工资、离休生活补助费。,8. 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、 领事馆的外交代表、领事官员和其
13、他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免 税的所得。10.乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县） 以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义 勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖 品。,11.企业和个人领取按照省级以上人民政府规定的比例 提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金 失业保险金。12. 对个人取得的教育储蓄存款利息所得，以及国务院 财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存 款的利息所得。13. 储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣 缴利息税手续费所得。14.经国务院财政部门批准免税的所得。,（二）下列情形
14、经批准可以减征个人所得税1.残疾、孤老人员和烈属的所得2.因严重自然灾害造成重大损失的3.其他经国务院财政部门批准减税的,（三）下列所得，暂免征收个人所得税1. 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房 补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2. 外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3. 外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费 等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。4. 举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5. 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手 续费。6.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房 取得的所得。,7.对按国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂
15、行规定和国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审 批问题的通知精神，达到离休、退休年龄但确因工作需 要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休 退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免 征个人所得税。8.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9.符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征 个人所得税：,（四）其他减免税优惠,“在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个 人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可 以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人 支付的部分缴纳个人所得税。居住超过5年的个人，从第 六年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应
16、当就其 来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1 年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境 内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境 内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的 机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,第二节 应纳税额的计算,一、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000元或4 800元）适用税率速算扣除数例: 纳税人王某月薪5 400元，该纳税人不适用附 加减除费用的规定。其应纳个人所得税额计算如下：应纳税额（5 4002000
17、）15125385（元）,（二）有关减除费用的规定,1）个人所得税法对工资、薪金所得规定的减除费用标准是每月2000元。但是，对在中国境内无住所而在中国境内取得的工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，税法根据其平均收入水平、生活水平和汇率变化情况，对其每月的工资、薪金收入，在每月扣除2000元的基础上，再扣除附加减除费用2800元，即定额扣除4800元。其具体适用范围为：,其具体适用范围为,（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（3
18、）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（4）由财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。此外， 华侨和香港、澳门、台湾同胞也参照上述附加减除费用标准执行。,例: 在某外商投资企业工作的美国专家Mary为非居民纳税人，每月工资收入30 000元人民币。其应纳个人所得税额计算如下：应纳税所得额30 000（20002800）251 3754 925（元）,2）在外商投资企业、外国企业、外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入其费用的扣除,凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，采取由一方减除费用的方法。即由雇佣单位在支付工资、薪金时，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除
19、规定费用后的余额为应纳税所得额，并按税法规定计算扣缴税款； 对于派遣单位支付的工资、薪金不得再减除费用，以支付金额为应纳税所得额计算扣缴税款。,3）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得，按以下程序和计税方法计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴： (1) 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,3）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法,如果发放年终一次奖金的当月，雇员工资、薪金低于 税法规定的费用扣除限额，应将全年一次性奖金减除“雇 员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后
20、的余额按上 述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的 费用扣除额的，所得税的计算公式如下：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,应纳税额的计算, 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，所得税的计算公式如下：应纳税额=（雇员当月取得一次性奖金当月工资薪金所得与费用扣除额之间的差额）适用税率速算扣除数实例：见教材p201 例1-例4,特定行业工资、薪金所得应纳税额的计算,对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资和薪金所得，可按月预缴，在年度终了后30天内，再合计其全年的工资和薪金所得，按12
21、个月平均计算其实际应纳的税款，多退少补。其计算公式为：全年应纳税额=(全年工资、薪金收入l2一费用扣除标准)适用税率一速算扣除数12,试行年薪制的企业经营者的薪金所得应纳税额的计算,试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收人，应在减除2000元的费用后，按适用税率计算应纳税款并进行预缴。在年度终了领取效益收人后，合计其全年的基本收人和效益收人，再按l2个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：全年应纳税额=(全年基本收入和效益收入l2一费用扣除标准)适用税率一速算扣除数12 实例：见教材p202例5,（二）个体工商户
22、、个人独资企业和合伙企业 的生产、经营所得应纳税额的计算,1.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率 速算扣除数实例：教材p204例7,2.个人独资企业和合伙企业生产、 经营所得应纳税额的计算,个人独资企业和合伙企业生产、经营所得应纳税额的 计算有以下两种办法：第一种：查账征税实行查账征收的个人独资企业和合伙企业，以每一纳 税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作 为投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产经营所 得，适用535的超额累进税率计征个人所得税。 实行查账征收的个人独资企业投资者以全部生产
23、经营 所得为应税所得；下列项目的扣除依照以下规定执行：投 资者的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省 地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。投资者的 工资不得在税前扣除。,实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计 税工资总额的2、14、2.5的标准内据实扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及 其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以 划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在 税前扣除。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划 分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况 核定准予在税
24、前扣除的折旧费用的数额或比例。企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售 （营业）收入15的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后 的纳税年度结转。企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招 待费，比照企业所得税计税工资标准确定。企业计提的各种准备金不得扣除。,投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部 是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以 下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为 应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得 的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营 所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税 额。
25、计算公式如下：应纳税所得额各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额,第二种：核定征收核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收 以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方式 的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率或 成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，应纳所得 税按下式计算： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（
26、纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数在一个纳税年度内，承包经营或者承租经营期限不足 12个月的，以其实际承包、承租经营期的月份作为一个纳 税年度计算纳税。应纳税所得额该年度承包、承租经营利润数（2000该年度实际承包、承租经营月份）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,例: 2009年1月1日，某个人与某事业单位签订承 包经营招待所合同，合同规定，承包期为3年，该个人 每月取得固定工资1000元，年终经营利润部分承包人与发 包人四六分成。2009年招待所实现承包经营利润200 000 元。该承包人2009年应纳个人所得税计算如下。年应纳税所得额200 000401 000122 00
27、01268 000（元）应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数68 000356 37517 425（元）,（四）劳务报酬所得应纳税额的计算,对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式 为：1. 每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每次收入额800）20 2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120）203. 每次收入的应纳税所得额超过20 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收入额（120）适用税率速算扣除数,4.为纳税人代付税款的计算方法如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或 个人支付给纳税人的
28、不含税收入换算为应纳税所得额，然 后按规定计算应付的个人所得税款。计算公式如下：（1）不含税收入不超过3 360元的：应纳税所得额（不含税收入800）（1税率）应纳税额应纳税所得额适用税率（2）不含税收入超过3 360元的：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（120）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,例: 歌星张某一次取得表演收入40 000元，其应 纳个人所得税计算如下：应纳税额40 000（120）302 0007 600（元）例: 高级工程师刘某为鸿泰公司进行一项工程设 计，按照合同规定，鸿泰公司应支付赵某的劳务报酬48000 元，与其报酬相关的个人所得税由鸿泰
29、公司代付。 在不考虑其他税收的情况下，鸿泰公司应代付个人所 得税计算如下：应纳税所得额（48 0002 000）（120）7648 421.05（元）应代付个人所得税48 421.0530200012 526.32（元）,（五）稿酬所得应纳税额的计算,稿酬所得应纳税额的计算公式为： 1. 每次收入不足4 000元的应纳税额（每次收入额800）20（130）2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额每次收入额（120）20（130）例: 某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收 入50 000元，其应交纳的个人所得税计算如下：应纳所得税额50 000（120）20（130）5 600（元）,（六）
30、特许权使用费所得应纳税额的计算,特许权使用费所得应纳税额的计算公式是：1.每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20 2.每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120）20,（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算,利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率 股息、红利应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20,（八）财产租赁所得应纳税额的计算,1. 应纳税所得额的计算每次（月）收入不超过4 000元的：应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率每次（月）收入额修缮费用（800元为限）800元20每次（月）
31、收入超过4 000元的：应纳税所得额每次（月）收入额修缮费用（800元为限）（120）20对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自 2001年1月1日起暂减按10的税率征收个人所得税。,例: 刘某于2009年1月将其自有的面积为150的 房屋出租给张某居住，租期1年。刘某每月取得租金收入 2500元，全年租金收入30000元。当年2月份因下水道堵塞 找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据， 则1、2月份和全年的应纳税额为计算刘某全年租金收入应 缴纳的个人所得税。1月应纳税额（2 500800）10170（元）2月份应纳税额（2 500500800）10120全年应纳税额170
32、111201 990（元） 计算个人所得税时，如果对租金收入计征营业税、城市 维护建设税、房产税和教育附加等，还应将其从税前的收 入中先扣除后，才计算应缴纳的个人所得税。,（九）财产转让所得应纳税额的计算,财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率（收入总额财产原值合理税费）20例: 王某建房一栋，造价80 000元，支付费用5 000 元。该人转让房屋，售价200 000元，在卖房过程中按规 定支付交易费等有关费用8 000元，其应纳个人所得税税 额的计算过程为：应纳税所得额（财产转让收入 财产原值 合理费用）20200 000（80 0005 000）8 0002021
33、 400（元）,（十）偶然所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20例: 陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得 共计价值30 000元。常某领奖时告知商场，从中奖收入中 拿出7 500元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定， 商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额为：,根据税法有关规定，常某的捐赠额可以全部从应纳税 所得额中扣除（因为7 50030 00025，小于捐赠 扣除比例30）。应纳税所得额偶然所得捐赠额30 0007 50022 500（元）应纳税额应纳税所得额适用税率22 500204 500（元）常某实际可得金额30 0007 5004 50018
34、 000（元）,（十一）其他所得应纳税额的计算,其他所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20,（十二）应纳税额计算中的特殊问题,1.对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税 的方法自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单 独作为一个月工资、薪金所得，按以下程序和计税计算纳 税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：1. 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12，按 其商数确定确定适用税率和速算扣除数。如果发放年终一次奖金的当月，雇员工资薪金低于税 法规定的费用扣除限额，应将全年一次性奖金减除“雇员 当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额按上述 办法
35、确定全年一次性奖金的使用税率和速算扣除数。,如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定 的费用扣除额的，所得税的计算公式如下：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额的，所得税的计算公式如下：应纳税额=（雇员当月取得一次性奖金当月工资薪金所得与费用扣除额之间的差额）适用税率速算扣除数,提请注意：（1）一个纳税人在一个纳税年度内，该计税办法只允 许采用一次。（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑 现的年薪和绩效工资按上述规定执行。（3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目 奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考
36、勤奖等， 一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所 得税。,例: 假定中国公民马某2009年在我国境内1至12 月每月的绩效工资为1200元，12月31日又一次性领取年终 奖金29 000元。马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税计 算如下：计算该笔奖金适用的税率和速算扣除数：每月的奖金29 000（20001200）122 350元根据工资薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率 和速算扣除数分别为15、125元。应纳税额 29 000（20001200）151254 3201254 105（元）,取得不含税全年一次性奖金个人所得税的计算（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12，查找
37、 相应适用税率A及速算扣除数A；（2）含税的全年一次性奖金 （不含税的全年一次 性奖金速算扣除数）（1适用税率）（3）按含税的全年一次性奖金除以12，重新查找适用 税率B和速算扣除数B（4）应纳税额含税的全年一次性奖金适用税率 速算扣除数,如果纳税人取得全年不含税一次性奖金收入的当月工 资薪金所得低于税法规定的扣除限额，应先将不含税一次 性奖金减去当月工资低于税法规定扣除额差额后的部分， 再按上述公式计算。提请注意：企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企 业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在税前 扣除。例：王某为中国公民，2009年112月份每月工资为2500 元。假定12月31日取得
38、不含税全年一次性奖金30000元，试计算王某取得全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。,【解析】每月不含税奖金=3000012 2500（元） 适用税率和速算扣除数为15%和125元含税的全年一次性奖金收入（30000125）（115%）35 147（元）每月含税奖金=35 14712 2 928.92（元），适用税 率和速算扣除数为15%和125元。王某不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税 35 41715%125 5 187.55（元）,2. 特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等三 个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴， 年度终了后3
39、0日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12 个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。计算公式为应纳所得税额（全年工资、薪金收入 / 12费用扣除标准）税率速算扣除数12,3.个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公用车、通 讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金 所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资薪 金所得项目计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属 月份并与该月工资薪金所得合并后计征个人所得税。公务费的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公 务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人 民政府批准，并报国家税务总局备案。,
40、【例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2009年3月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7600元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应缴的个人所得税为多少?,【答案】 （1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为： 扣缴税额（每月收入额-1600）适用税率-速算扣除数（7600-2000）20%-375745（元） （2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为： 扣缴税额每月收入额适用税率-速算扣除数 190010%-25165（元） （3）王某实际应缴的个人所得税为： 应纳税额（每月收入额-2 000）适用税率
41、-速算扣除数 （7600+1900-2000）20%-3751125（元） 因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1125-745-165）。,境外所得税额的扣除,纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。 1.扣除方法：限额扣除 2.限额计算方法：分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。,境外所得税额的扣除,3.限额抵扣方法：纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分
42、的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。 4.境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件 5.居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。,【例题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版 著作获得稿酬收入（版税）15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。其
43、抵扣计算方法如下：,1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。 （1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。 每月应纳税额为： （5800-4800）10%（税率）-25（速算扣除数）75（元） 全年应纳税额为：7512（月份数）900（元）,（2）特许权使用费所得,该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为： 应纳税额：30000（1-20%
44、）20%（税率）4800（元） 根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其实A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。,2.B国所纳个人所得税的抵免限额 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：15000（1-20%）20%（税率）（1-30%）1680（元） 即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵
45、免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。,【例题】孙某2009年在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元。 要求：计算应缴纳的个人所得税。 【答案】 （1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）30000（1-20%）30%-20005200（元） 孙某在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（5200-5000） （2）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）70000（1-
46、20%）40%-700015400（元） 孙某在B国实际缴纳的税款（18000元）超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。,【2009年考题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2008年312月收入情况如下： (1)每月取得工薪收入8 400元。 (2)3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费l38万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。 (3)6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。 (4)9月
47、在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。将其中的10 000元通过市教育局用于公益性捐赠。 (5)10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60 000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7 800元。,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算312月工薪收入应缴纳的个人所得税。 (2)计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。 (3)计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。 (4)计算中奖所得应缴纳的个人所得税。 (5)计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。 (6)
48、计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。,【答案】(1)312月工薪收入应缴纳的个人所得税=（8400-2000）20%-37510=9050（元） (2)转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（230-100-13.8-3）20%=22.64（元） (3)从公安部门获得的奖金免征个人所得税。 (4)公益捐赠扣除限额=3000030%=9000（元） 中奖所得应缴纳的个人所得税=（30000-9000）20%=4200（元） (5)从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额=60000（1-20%）20%=9600（元） (6)从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税=9600-7800=1800（元）,
