1、新编会计学原理,电子教案,第一章,第一章 总论,第一节 会计概念 第二节 会计得对象 第三节 会计核算方法 第四节 会计法规 第五节 会计工作组织,第一节 会计概念,一、会计的概念（一）会计是在社会实践中产生和发展的会计是从最初只是人们在生产中同时记数的生产职能的附属物，发展为用货币记录、计算劳动成果的独立管理职能。（二）随着经济的发展、会计逐步发挥它在经济管理方面的作用会计的记账、算账、报账的会计核算作用，发展为对账务进行审核、检查的会计监督作用。（三）现代科学技术的发展，会计作用日益显著会计从核算和监督作用扩展为预测、决策、控制、分析多种作用的经济管理活动。长期实践证明，经济越发展，会计越
2、重要。综上所述，会计的概念概括为：会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。,二、会计的产生和发展（一）会计产生和发展过程会计是为适应经济发展而产生和发展的。1人类早期无计算。2原始社会会计是生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。3私有制出现人们用货币计量，记录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能。4西周时期会计开始命名，官厅会计发展，有严格的
3、会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。,入 去 = 余 本期收入 本期支出 = 本期结存,3唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为：,即： 旧管 新收 开除 实在或 旧管 新收 开除 实在 期初结存 本期收入 本期支出 期末结存,（二）会计核算方法的演进随着经济的发展，会计核算经历了一个由简到繁，由低级到高级的演进过程，方法日趋完备，内容日益丰富。1原始社会末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资的方法进行记录2西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”，结算本期财产物资
4、增减变化及其结果。其计算公式为：,其结算过程 ：,4明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账”。将日常发生的账项划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。其计算公式为：,进 缴 存 该 收入 支出 资产债权 负债投资,5清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。 其结算过程：,
5、6辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”（该内容见教材第三章第三节）。 7中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系统如下： 会计核算程序,综上所述，会计的产生和发展可以归纳为：,新中国成立后，根据不同时期经济发展的要求，先后制定了一系列按所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。如行政、事业单位会计制度、工业会计制度、商业会计制度、饮食服务业会计制度等。（1）1985年国家为加强规范会计工作公布了中国
6、人民共和国会计法 ，并于1993年、1999年经过二次修改补充，完善了会计核算和会计记账的基本规则。（2）1993年为适应社会主义市场经济对外开放需要在原有会计制度的基础上进行改革，财政部公布了企业财务通则和企业会计准则以及13个行业会计制度。（3）1998年财政部公布了股份有限公司会计制度。（4）2001年为贯彻新会计法统一会计制度的规定，财政部公布了企业会计制度先在股份有限公司试行，继而逐步扩大到其他企业。（5）2006年财政部公布了新修订的企业会计准则基本准则和38项具体准则以及企业会计准则应用指南自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。 三、会计的特点1以货币为
7、主要计量单位。 会计核算是价值核算，借助于统一的货币量度，将各种经济活动和财务收支用货币指标进行汇总，提供信息资料。2完全、连续、系统、综合地核算。 完全是指企业全部经济活动。连续是指按经济活动发生时间前后顺序不断地核算。系统是指经济活动、财务收支进行科学分类成体系。综合是指各种经济活动、财务收支的数据加以汇总为总括的信息资料。,3会计核算与会计监督相结合。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的继续和补充，两者相辅相成，才能发挥会计作用。4提高经济效益。提高经济效益是现代会计的特点，也是会计任务的核心。四、会计的职能 会计的职能是会计在经济管理中的功能。 （一）基本职能核算和监督 会计
8、核算职能是通过核算，反映经济活动过程和成果，为经济活动提供会计信息。 会计监督职能是按目标要求、指导、调节经济活动，进行事前、事中和事后的控制和检查。会计核算职能是会计监督的基础，会计监督职能则贯穿会计核算的全过程，两者相辅相成，缺一不可。 （二）职能的发展 随着会计理论的发展和会计实践的丰富，会计职能也不断发展，出现了预测、决策、控制和分析等新的职能。,五、会计的任务会计的任务是根据会计的职能和作用而规定的，它取决于社会主义经济市场和生产经营管理的要求。,第二节 会计的对象,一、会计对象的概念会计对象是会计所要核算和监督的内容。就是企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动，即资金
9、运动。二、会计对象的具体内容 企业和机关事业单位会计对象的具体内容不同。 （一）企业单位会计对象的具体内容企业单位会计对象的具体内容是经营资金循环。在资金循环过程中有静态和动态两种表现。,1静态表现静态表现是企业在一定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成的来源两方面。,2动态表现动态表现是企业在一定时期内资金在生产经营各个阶段中不断运动并转换形态，周而复始地循环周转。（1）产品制造资金循环周转过程：,（2）商品流转资金循环周转过程：,（二）机关、事业单位会计对象的具体内容 机关、事业单位会计对象的具体内容是预算资金收支。,第三节 会计核算方法,一、会计方法会计方法是用来核算和监督会计对象，完
10、成任务的一种手段。包括会计核算方法、会计检查方法和会计分析方法。会计核算方法是基础，会计检查方法是会计核算方法的继续，会计分析方法是会计核算方法的补充，三者是一个完整的科学方法体系。,二、会计核算方法会计核算方法是一个完整的科学方法体系。相互联系、相互制约，包括设置科目的账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告、会计资料分析利用等八种专门方法。其相互联系的关系简括如下：当交易或事项发生后，首先要取得或填制原始凭证,按统一规定设置会计科目和账户，采用复式记账方法，编制和审核会计凭证，据以登记账簿，根据账簿记录及其他有关资料，采用一定方法计算成本，期末通过
11、财产清查，在保证账实相符的基础上编制财务会计报告，并对会计资料进行分析利用。,第四节 会计法规,一、会计法规体系,二、会计法修改后的会计法内容包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算特别规定，会计监督，会计机构和人员，法律责任，附则共七章五十二条，主要有：（一）会计核算1修改后的会计法对会计核算提出的要求：（1）确保会计资料真实完整，按实际发生的经济业务进行核算。（2）确立记账基本规则，保证会计核算依法进行，确立以下四项规则： 按法规、制度规定，依据经过审核的会计凭证登记账簿； 不得私设会计账簿进行登记和核算； 保证账实、账款、账证、账账和账表相符； 采用的会计处理方法，应前后各期一致，不得随
12、意更改。,（3）增加公司、企业的会计核算特别规定。要求公司、企业不得有以下行为： 随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，多列、虚列、不列或少列； 虚列或隐瞒，推迟或提前确认收入； 随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或少列； 随意调整利润计算和分配方法，隐瞒或编造虚假利润； 违反国家统一会计制度规定的其他行为。2会计核算规定应当办理会计手续的事项：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他
13、事项。,（二）会计监督 会计监督的主体本单位会计机构和会计人员。 会计监督的对象本单位的经济活动。 会计监督的内容主要有原始凭证、财产物资、财务收支三个方面，包括：1建立内部会计监督制度。 （1）明确记账、审批、经办、保管等人员职责权限，相互分离，相互制约的制度； （2）明确对外投资、资产处置，资金调度及重要经济业务的决策和执行的相互监督、牵制的程序； （3）明确财产清查的范围、期限的组织程序； （4）明确会计资料定期审计的办法和程序。 2明确有关部门在会计监督中的责任。 （1）单位负责人保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、命令其违法办理会计事项。 （2）会计机构和人员对违反我
14、国会计法和统一会计制度规定的会计事项，有权拒办或纠正、检举。 （3）需委托注册会计师审计的单位，应如实提供凭证、账簿、财务会计报告等会计资料，不得要求受托方出具不实或不当的审计报告。,（4）财政部门有权监督各单位账簿设置、会计资料真实完整及会计人员具备从业资格等情况。 （5）财政、税收、审计、银行、证券监管、保险监管等部门应依法对有关单位的会计资料实施监督检查。（三）会计机构和会计人员 1会计机构会计法规定各单位应根据业务需要和自身条件，设置会计机构或人员，其形式有：（1）设置独立会计机构，指定会计主管人员；（2）在单位内部其他部门设立专职会计人员；（3）委托中介机构代理记账；（4）国有大中型
15、企业必须设立总会计师。2会计人员从事会计工作人员，必须具备下列条件：（1）取得会计从业资格证书；（2）单位会计机构负责人和会计主管人员须具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作三年以上经历；（3）会计人员调动或离职，必须办清交接手续。 （四）法律责任 1应给予罚款的违法行为有：（1）不依法设置或私设会计账簿；,（2）不按规定取得或填制原始凭证； （3）以未经审核的会计凭证登记账簿； （4）随意更改会计处理方法； （5）向不同会计资料使用者提供编制依据不一的财务会计报告； （6）未按规定使用会计记录文字或记账本位币； （7）未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失； （8）不按规定建立并实施
16、内部会计监督； （9）不按规定任用会计人员。上列行为，应责令限期改正，并对单位处以3 00050 000元罚款，直接负责人和其他责任人处以2 00020 000元罚款。国家工作人员还应作行政处分，吊销会计从业资格证书。2应追究刑事责任的行为有： （1）伪造或隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报告； （2）授意、指使、命令会计机构和人员伪造或隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报告； （3）单位负责人对依法履行职责抵制违法行为的会计人员以处分、调离等方式实行打击报复。 上列各条如尚不构成犯罪，可分别情况，处以罚款。,三、会计准则,上述内容中会计要素与财务报告分别在第二章、第十章有所
17、阐述，本章重点讲述会计基本前提和会计信息质量要求。1会计基本前提,2会计信息质量要求 （1）可靠性企业应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况，经营成果，保证会计信息真实可靠。（2）相关性企业所提供的会计信息要与财务会计报告使用者的经济决策有关，相互协调。（3）明晰性会计核算记录、报告应清晰明了，使资料使用者理解和利用。（4）可比性企业提供的会计信息应有可比性。同一企业不同时期发生的相同交易或事项，应采取一致的会计政策，保持一致；不同企业发生的相同交易或事项应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（5）实质性会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据。
18、（6）重要性对交易或事项应区别其重要程序，采用不同的核算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露。（7）谨慎性应采用尽可能不高估资产和所有者权益的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠的基础上。（8）及时性及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效。,（三）具体准则2007年施行的具体会计准则有38项，其内容有：1企业会计准则存货2企业会计准则长期股权投资3企业会计准则投资性房地产4企业会计准则固定资产等5企业会计准则生物资产6企业会计准则无形资产7企业会计准则非货币性资产交换8企业会计准则资产减值9企业会计准则职工薪酬10企业会计准则企业年金基金11企业会计准则股份支付12企业会计准
19、则债务重组,13企业会计准则或有事项14企业会计准则收入15企业会计准则建造合同16企业会计准则政府补助 17企业会计准则借款费用 18企业会计准则所得税19企业会计准则外币折算20企业会计准则企业合并21企业会计准则租赁22企业会计准则金融工具确认和计量23企业会计准则金融资产转移24企业会计准则套期保值25企业会计准则原保险合同26企业会计准则再保险合同27企业会计准则石油天燃气开采28企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更 正,29企业会计准则资产负债表日后事项30企业会计准则财务报表列报 31企业会计准则现金流量表32企业会计准则中期财务报告33企业会计准则合并财务报表34企业
20、会计准则每股收益35企业会计准则分部报告36企业会计准则关联方披露37企业会计准则金融工具列报38企业会计准则首次采用企业会计准则,三、企业会计制度,（三）新企业会计制度财政部颁发执行的2001年企业会计制度及2007年企业会计准则应用指南的主要内容有三项,1原则规定包括制定依据、实施范围、会计核算基本前提，会计信息质量要求等规定，以及会计要素和主要经济业务事项的确认等。2会计核算具体规定包括会计科目设置和使用，会计报表格式及编制说明，记账方法，成本计算，会计政策变更，会计调整，会计差错更正等具体规定。3附录包括主要会计事项分录举例及其他有关会计法规。,第五节 会计工作组织,一、会计机构,（三
21、）会计机构内部岗位设置根据会计工作内容划分会计人员职权范围，一人一岗，一人多岗或一岗多人。一般设出纳、会计、成本稽核、综合等岗位,二、会计人员（一）大中型企业应设置总会计师负责组织领导本单位会计核算和监督工作,（三）会计人员素质和道德修养,新编会计学原理,电子教案,第二章,第二章 会计科目、会计帐户和复式记账,第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计帐户 第四节 复式记账,第一节 资金平衡原理,一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,二、会计要素（一）会计要素概念会计要素是
22、对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成,（二）企业会计要素的内容1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：,2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：,3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：,5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有
23、者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：,会计要素项目分 类右表所示 ：,三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债+所有者权益2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收入费用）利润4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。,四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响
24、（一） 会计要素变动的四种类型 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。,上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：,上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况
25、如下表所示。,（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少,现举例说明如下表所示：,1向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。 2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。 3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 4向银行借入长期借款，存入
26、银行：一项资产增加，一项负债增加。 5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。 6用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。 7经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。 8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。 9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。,第二节 会计科目,一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 二、设置会计科目的原则 （一）保持会计指标的完整和统一。 （二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。 （三）会计科目的内涵要确切、讲究实
27、用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。 三、会计科目的分类,四、会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照“企业会计准则应用指南”） 企业会计制度会计科目名称表,会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科
28、目。,第三节 会计账户,一、设置会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容 （一）会计账户的结构和格式 1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,T字式：,资产账户和费用、成本账户,（二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同
29、的，一般应包括： 1账户的名称即会计科目。 2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。 3摘要会计事项的简要内容。 4增加和减少的金额。 5余额。（三）会计账户与会计科目的联系和区别,（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：,例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元，D材料500元，登账时 ：,第四节 复式记账,一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的
30、概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,二、复式记账的种类,三、借贷记账法 按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。,（一） 借贷记账法的基本内容 1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。,2“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或
31、事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。,期初借方余额合计163 000期初贷方余额163 000 本期借方发生额合计36 000本期贷方发生额合计36 000 期末借方余额合计173 000期末贷方余额合计173 000,（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-22所示。,全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。,（1
32、）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,3根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：,4可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：,（二）借贷记账法处理程序 1编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三
33、个要素。,2登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。,3编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）。如下表所示。,某企业总分类账试算平衡表200年6月30日 单位： 元,各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计 各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计,新编会计学原理,电子教案,第三章,第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程核算 第四节 产品生产过程
34、的核算 第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算第六节 资金调整和退出的核算,第一节 主要生产经营过程核算和成本计算,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容 （一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。,（二）内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,二、成本计算的意义和要求 （一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。三、成本计算的基本要求 （一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法
35、进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。 （二）分清支出、费用与成本三者的界限。1. 支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 2. 支出与费用的界限凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3. 费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产
36、品对象归集后，才能形成产品成本。,(三) 按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。 （二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。 （三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用； 产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。 （四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是
37、直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。 （五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,第二节 资金筹集业务的核算,一、账户设置,金融机构借入资金等。资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向 二、筹集资金的主要经济业务核算,筹集资金业务15例会计事项核算见教材。,资金投入企业核算图,第三节 供应过程核算,一、账户设置,二、供应过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费
38、用，结转材料采购成本等。,会计事项举例,如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。,供应过程核算610例会计事项见教材。,三、材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1. 买价（供应单位发票价格）。2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3. 运输途中合理损耗。4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5. 购入物资应负担的税金及其他费用。 （二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一
39、定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。,计算方法：1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,2. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：,3编制材料物资采购成本计算表如下：,第四节 产品生产过程的核算,一、账户设置,二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,会计事项举例,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,产品生产过程核算11
40、23例会计事项核算见教材。生产过程核算图,三、产品制造成本计算 （一）构成产品制造成本的项目1. 直接材料。2. 直接人工。3. 制造费用。 （二）产品制造成本的计算方法 1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。 计算公式如下：,【例】 以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 0
41、00元。 （5）预提车间修理费3 676元。 合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为： B产品应负担的制造费用为：,2. 计算产品制造成本。 （1） 计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为： 直接材料直接工人制造费用总成本 总成本完工产品数量单位成本 上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此： A产品总成本为： 30 40015 96012 95059 310（元） A产品单位成本为： 59 310100593.10（元） B产品未完工的在产品成本为：19 2006 8405 55031 590（
42、元） （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（3）编制产品制造成本计算表如下：,第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算,一、销售过程的核算 （一）账户设置,（二）主要经济业务的核算商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。,二、产品销售成本（一） 构成产品销售成本的项目是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。（二）已销产品的制造成本的计算是产品销售数量产品制造成本单位。根据
43、例27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为535.52元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，后进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。三、利润和利润分配的核算（一）利润的构成,（二）账户设置,四、主要经济业务的核算,财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。,销售过程及利润和利润分配核算2437会计事项，见教材。,销售过程和财务成果核算图,第六节 资金调
44、整和退出的核算,一、账户设置涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。,二、主要经济业务核算资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归还借款，固定资产出售、置换，对外投资以及支付福利费等等。,会计事项举例,会计事项举例,会计事项举例,资金调整和退出业务核算3843会计事项见教材。,资金调整和退出核算图,以上43例会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各个账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。这就是借贷记账法在企业会计核算中具体运用的过程。由于教学举例，会计事项比较简单只涉及30余个会计科目，
45、只能是企业核算的一个缩影，但它具备了会计核算最基础的知识，今后学员在学习财务会计、专业会计等教材内容时，会计事项会更多更复杂，涉及会计科目也会更多，但会计核算的基本理论和基础知识是一致的，可以此为基础，举一反三，进一步学习。本章核算全过程参见教材中的账表。,新编会计学原理,电子教案,第四章,第四章 商品流通企业主要经营过程核算,第二节 批发商品核算 第三节 零售商品核算 第四节 商品流通费用核算 第五节 利润和利润分配的核算,第一节,主要经营过程和需要设置的主要账户,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,一、概念及核算内容 （一）概念 （二）核算内容二、主要账户设置 （一）物资采购 （二）
46、库存商品 （三）商品进销差价 （四）营业费用,第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户,一、概念及核算内容 （一）概念商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。 （二）核算内容商品流转过程即：“货币商品货币”的资金运动过程。为此其核算内容是资金运动中的形态变化内容。包括：,二、主要账户设置除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有：（一）在途物资资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。 （二）库存商品资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种商品。 （三）商品进销差价资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。 （四）营业费用损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。,
