1、森林资源资产评估,主讲:张志华,Tel: 0871-63863430E-mail: ,参考资料,1、罗江滨等，2002， 森林资源资产评估，中国林业出版社； 2、陈平留等，2002，森林资源资产评估运作技巧，中国林业出版社； 3、亢新刚，2001，森林资源经营管理，中国林业出版社； 4、1991，国有资产评估管理办法（国务院第91号令）； 5、1992，国有资产评估管理办法施行细则(国资办发199236号) ； 6、1996，国家国有资产管理局颁布的资产评估操作规范意见(国资办发199623号)； 7、1999，资产评估报告基本内容与格式的暂行规定（财评字199991号）； 8、2001，资产
2、评估准则-无形资产(财会20011051号)； 9、2004，资产评估准则基本准则和资产评估职业道德准则基本准则（财政200420号） ； 10、 2005，企业价值评估指导意见(试行)(中国资产评估协会)；,参考资料,11、2004，国家林业局发布的森林资源资产抵押登记办法（试行）； 12、2006，财政部、国家林业局发布的森林资源资产评估管理暂行规定（财企2006529号） ； 13、2008，国家林业局发布的森林生态系统服务功能评估规范； 14、2009，国家发改委、财政部发布的资产评估收费管理办法； 15、 2012，森林资源资产评估技术规范（征求意见稿）； 16、其他有关资产评估和森
3、林资源资产评估及管理的资料。,引言,案例： 从一起美国森林资产评估官司看我国森林资产评估技术规范 云南省林地管理办法解读,案例（一）美国森林资产评估官司,小股东拥有生产立木为主的私人合营公司股份4.30%；公司经营目标为锯材活立木，采伐周期30年；林木成熟初期15年； 撤股后，公司仅给140万美元，3年后法院判决公司应付330万美元，3年利息约50万元，诉讼费用65万元。 争论一：实际林价在不同时期是否上涨； 争论二：森林生长率的实际值； 争论三：幼龄林评估：（市场价法不适合采用）；成本法（公司）：造林成本（每公顷造价）、利率（结果偏低）收益现值法（公司）：以成熟期（15年）林价推定7年时幼龄
4、林价格（224美元/ha 127.2美元/ha)。小股东：成本法不合适，经营目标为获取未来收益；收益现值法：最终采伐期为30年，期间有两次间伐，最终林价相对较大，为公司评估价值的4倍。,案例（一）美国森林资产评估官司,争论四：林地价格：交易值包括林地和林木两方面的价格。判决结果：采用公司成熟林的评估价值；提高幼龄林和林地的评估价格。支付费用=（公司森林总资产价值-负债）*股份+利息+诉讼费用。结论： 1、森林资产评估的重要性； 2、森林资产的实物量、评估参数及评估方法的选择对于评估结 果的影响。,案例（二）云南省林地管理办法,征占用林地的森林植被恢复费、林地补偿费、林木补偿费、安置补助费。一、
5、森林植被恢复费：用材林林地、经济林林地、薪炭林林地、苗圃地，每平方米收取6元。未成林造林地，每平方米收取4元。防护林和特种用途林林地，每平方米收取8元；国家重点防护林和特种用途林林地，每平方米收取10元。疏林地、灌木林地，每平方米收取3元。宜林地、采伐迹地、火烧迹地，每平方米收取2元。,案例（二）云南省林地管理办法,二、林地补偿费：（一）郁闭成林林地，按占用、征用时该林地上林木蓄积量价值的3至5倍计算； （二）天然幼龄林地和灌木、薪炭林地，视林木生长状况，按郁闭成林林地的30至60计算； （三）人工幼龄林地，按造林、抚育、管护成本费的4倍计算； （四）经济林林地（包括果园、竹林），按盛产期年产
6、量价值的6倍计算； （五）特种用途林林地，按郁闭成林林地的4倍计算； （六）防护林林地，按郁闭成林林地的3倍计算； （七）苗圃地，按前3年平均年产值的6倍计算； （八）宜林地、未成林林地，按郁闭成林林地的30计算。 占用、征用省辖市或者州人民政府、地区行政公署所在地的市（县）和开远市规划区内的林地，可以根据本地实际，适当提高补偿费标准，但最高不得超过本条各项规定标准的15倍。,案例（二）云南省林地管理办法,三、林木补偿费：（一）用材林：人工幼龄林每株按造林总成本的8倍计算，天然幼龄林每株按人工幼龄林的30计算，中龄林和近熟林，按占用、征用林地时，该林地林木蓄积量价值的80计算，成熟林和过熟林，
7、按所采伐木材价值的30计算； （二）防护林和特种用途林，按用材林补偿费标准的5倍计算； （三）经济林，按当地前3年同种盛产期林木平均年产值的2倍计算； （四）珍贵树种，按树种木材价值的10倍计算； （五）苗圃地苗木，按当地同种苗木出圃时的售价计算。 四、安置补助费标准： 占用国有林地的，按前3年平均年产值的4倍计算；征用集体林地的，按前3年平均年产值的2倍计算。也可以用安置被占用、征用林地单位的多余劳动力就业等其他方式代替交纳安置补助费。,第一章 概论第二章 林业基本知识第三章 森林资源资产评估的基本知识第四章 森林资源调查与资产核查第五章 用材林林木资源资产评估第六章 其他林木资源资产评估第
8、七章 林地资源资产评估第八章 森林景观资源资产评估第九章 森林资源资产评估报告编制第十章 森林资源资产评估相关研究及进展案例分析,主要内容,第一节 森林资源及森林资源资产第二节 森林资源资产评估的概念和特点第三节 森林资源资产评估的主体和依据第四节 森林资源资产评估的原则及假设第五节 森林资源资产评估的特定目的与价值类型第六节 森林资源资产评估具体程序和基本要求,第一章 概论,第一节 森林资源及森林资源资产,1、森林 （1）概念 连续面积大于0.067hm2、郁闭度0.20以上、附着有森林植被的植物群落，包括乔木林、红树林和竹林。乔木林：由乔木（含因人工栽培而矮化的）树种组成的片林或林带。其中
9、，乔木林带行数应在2行以上且行距4m或林冠冠幅水平投影宽度在10m以上；当林带的缺损长度超过林带宽度3倍时，应视为两条林带；两平行林带的带距8m时按片林调查。 红树林：生长在热带和亚热带海岸潮间带或海潮能够达到的河流入海口，附着有红树科植物和其它在形态上和生态上具有相似群落特性科属植物的林地。竹林：附着有胸径2cm以上的竹类植物的林地。,第一节 森林资源及森林资源资产,1、森林 （2）分类 按起源分：天然林、人工林；按龄级分：幼龄林、中龄林、近熟林、成熟林、过熟林；按林种分：用材林、经济林、薪炭林、防护林、特种用途林；按年龄结构分：同龄林、异龄林；按树种组成分：纯林、混交林。,第一节 森林资源
10、及森林资源资产,2、森林资源 （1）概念森林资源是以多年生木本植物为主体并包括以森林环境为生存条件的林内动物、植物、微生物等在内的生物群落。 （2）内涵它具有一定的生物结构和地段类型并形成特有的生态环境。在进行科学管理及合理经营条件下，可以不断地向社会提供大量物质产品、非物质产品及发挥其多种生态功能。,从狭义的角度讲，人们通常所说的森林资源主要指的是林木资源与林地资源。 1992年联合国召开环境与发展大会，提出了可持续发展战略，并在关于森林问题的原则声明中指出“森林资源和森林土地应以可持续的方式管理，以满足这一代人和子孙后代在社会、经济、文化和精神方面的需要。这些需要是森林产品和服务，例如木材
11、和木材产品、水、粮食、饲料、医药、燃料、住宿、就业、娱乐、野生动物住区、风景多样性、碳的汇和库以及其它森林产品。”从森林的功能和利用的角度看，将能够提供森林产品和服务的集合称为森林资源。,第一节 森林资源及森林资源资产,森 林 资 源,第一节 森林资源及森林资源资产,（3）分类从广义的角度理解，森林资源应该包括2部分，一是直接的实物资源，二是间接资源。 直接资源（生物资源、土地资源）林地资源：现实和规定将要用于种植林木的土地。林木资源：成片或单株的树木，包括利用木材的树木和利 用果、叶、茎、根等非木材的树木。林中其他植物资源：除树木以外的其他植物。林中野生动物资源：包括所有的兽、鸟、昆虫、鱼类
12、等动物。林中的非生物资源：水、石、矿等。 间接资源（环境资源）这部分资源主要是由于森林的存在而产生的环境、气候、观赏、旅游、森林文化等资源。,森 林 资 源,（4）森林资源的特点森林资源是综合性（生物、土地、环境）资源，它和一般资源相比有许多特殊性。 经营的永续性 再生的长期性 分布的辽阔性 功能的多样性 管理的艰巨性,第一节 森林资源及森林资源资产,森 林 资 源,第一节 森林资源及森林资源资产,3、资产 （1）概念 美国财务会计准则委员会发表的财务会计概念第三辑中，对资产的定义：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的。” 我国企业会计准则对资产定义
13、为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” 资产是指企业或经济组织拥有以货币计价的、在未来能够带来经济利益的、具有稀缺性的经济资源，它是由财产物质、债权和其他各种权利构成。,第一节 森林资源及森林资源资产,（2）特征 资产蕴含着可能的未来利益，即资产是一种经济资源，这是资产的本质。在企业经济活动中表现为： 单独使用或与其他资产结合使用； 换取其他资产； 用于偿还负债； 分配给企业所有者。 为某一特定个体所控制。每一项资产总是特定个体的资产。某一个体拥有一种资产，它对其未来经济利益的控制，必须达到能享有其利益、加以排斥或加以管辖。 资产可以用货币来计量
14、。,资 产,第一节 森林资源及森林资源资产,(3)资源与资产的区别与联系资源揭示财富的物质属性，主要以实物管理、数量管理为基础；资产要揭示财富的经济属性，目标是对资源进行经济补偿或价值实现、以价值管理为核心。资源的取得或者是天然形成的，或者是人的劳动与自然环境共同作用形成的。而资产的形成可以有三种渠道：一是由人们认定渠道，将一些资源作为资产；二是由人们通过自身劳动创造的；三是由买卖、租赁等产权交易实现的。,第一节 森林资源及森林资源资产,作为资产的资源，还应当在法律上具有独立性，即有明确的属主，资产总是个体的资产，主体对其具有控制权。 资产应能够以货币计量，而资源主要以实物单位计量。 资产的形
15、成与人们认知程度和经济活动有关，资源在人们获得能够取得未来经济利益的现实能力后才构成资产，人们能够驾驭和享有资产的未来收益。资源往往以一定的技术条件为前提，通过对自然发掘而产生。 根据资产的获益性，自然资源中那些没有经济利用价值的因素或者在当今知识与技术条件下尚不能确定其有经济利用价值的因素不能成为资产。,第一节 森林资源及森林资源资产,下列自然资源不构成资产：自然资源在没有依法认定以前不构成资产；尚未达到可利用状态的自然资源；完全没有经济利用价值的自然资源；在现有技术条件下不可计量的其他自然资源。,第一节 森林资源及森林资源资产,4、森林资源资产 （1）概念森林资源资产是指由特定主体拥有或控
16、制并能带来经济利益的，用于生产、提供商品和生态服务功能的森林资源，包括森林、林木、林地、森林景观等。 （2）分类 按其形态可划分为林木资产、林地资产、森林景观资产和野生动植物资源资产等； 按经营管理的形式划分为公益性森林资源资产（如防护林）和经营性森林资源资产，商品林如用材林资产、经济林资产、薪炭林资产和竹林资产等）。,第一节 森林资源及森林资源资产,（3）特点获利性 经营的永续性占有性 再生的长期性变现性 分布的辽阔性可比性 功能的多样性管理的艰巨性形成的特殊性、资产的可再生性、经营的长周期性、构成的复杂性。,一般资产,自然资源性资产,第一节 森林资源及森林资源资产,（4）森林资源资产的界定
17、界定原则 以法律为依据的原则 国家所有权受特殊保护的原则 维护其他非国有经济主体合法地位的原则 谁投资谁占有谁受益的原则界定的依据 界定森林资源资产的不同财产构成。其界定的依据主要有：有关的自然资源法规； 当地生产力发展的水平。 界定森林资源资产所有权的各种权能。,第一节 森林资源及森林资源资产,森林资源界定为资产需满足如下要求： 产权归属明确，为某一经济主体所占有，并实施有效控制的森林资源； 具有使用价值，可作为经营对象； 数量明确，可以用货币进行度量，可作为商品在市场中进行交换的森林资源。林地资源资产认定林木资源资产认定野生动植物资产认定森林环境资产界定,一、概念资产评估是指在市场经济条件
18、下，由专业机构和人员，依据国家有关规定，根据特定的目的，遵循适用原则，依照法定程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产的价值进行评定和估算的行为。森林资源资产评估是指评估人员依据相关法律、法规和资产评估准则，在评估基准日，对特定目的和条件下的森林资源资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。,第二节 森林资源资产评估的概念和特点,二、特点 1、具有一般资产评估的特点： 市场性（专业中介服务活动）； 公正性（第三方，公允、法定的准则和规程）； 专业性（专业人员活动）； 咨询性（仅提供专业化估价意见）； 综合性（综合、全面）； 时效性（评估结果从评估基准日起一年内有效）； 规范性（按
19、照规范的要求）； 权威性（专业的评估机构和评估人员）； 责任性（评估机构承担评估结果的民事和法律责任）； 风险性（对评估结果负法律责任，具有很高的风险性）。,第二节 森林资源资产评估的概念和特点,2、森林资源资产评估本身的特点： 林地资源资产和林木资源资产的不可分割性； 森林资源资产的可再生性； 森林经营的长周期性； 森林资源资产效益的多样性； 森林资源资产核查的艰巨性。,第二节 森林资源资产评估的概念和特点,一、评估主体：评估机构和评估人员应由具备森林资源资产评估条件的专职评估机构或综合评估机构进行。森林资源资产专职评估机构需具备一定数量能胜任工作的森林资源资产专职人员，其中林学、森林资源调
20、查及管理等专业人员分别不少于24人 二、评估机构类型：一是财政部门审批的国有资产评估机构；二是改革试点的森林资源资产评估机构；三是林业主管部门审批的林业调查规划设计、科研院所的森林资源资产价格评估机构；四是国家发展改革委员会颁发的森林资源资产价格评估专业机构 。,第三节 森林资源资产评估的主体和依据,第三节 森林资源资产评估的主体和依据,据了解，目前，我国有涉及森林资源资产评估机构2960多个。截至2008年，经国家发展和改革委员会批准的价格评估机构资质只有46家，价格评估执业资格认定人员691人，多数是不规范，这是当前全国森林资源资产评估机构资质认证的通病。按价格评估机构具备的条件分为甲级、
21、乙级、丙级。资产评估机构有合伙制机构和有限责任公司两类。,三、森林资源资产评估的依据1、法律法规依据 国有资产评估管理办法 国有资产评估管理办法实施细则 资产评估操作规范意见 森林资源资产评估技术规范（试行） 森林资源资产评估管理暂行规定 其他有关资产评估和森林资源资产评估及管理的有关文件,第三节 森林资源资产评估的主体和依据,2、准则依据 资产评估准则基本准则； 资产评估职业道德准则基本准则。 3、产权依据 森林资源资产产权证书。主要是林权证、林权证清册、山林权分布图； 有关森林资源资产产权、经营权的协议书、合同书及公证书； 有关森林资源资产产权纠纷的调处书、法院判决书等。,第三节 森林资源
22、资产评估的主体和依据,4、作价依据 森林资源调查及档案材料。主要有小班调查簙（也称小班一览表）、各类森林资源统计表、林业基本图、小班档案卡片等。 森林经营的会计资料（包含造林、护林、主伐、间伐、销售等成本会计材料）。 有关测树经营的数表（包括立木材积表、原木材积表、地位指数表、主要树种的生长过程表或收获表等）。 有关森林经营的管理资料（主要为附近地区、本单位近年来各个生产经营管理环节的生产定额材料，木材生产的数量、规格等）。 本单位及附近地区的有关木材和林产品价格及税金费征收标准材料（主要有各树种、各材种木材和林产品价格表，税务部门、财政部门及有关部门的税费标准、征收比例、各种社会保险、养老保
23、险、医疗保险等经费的收取标准等） 。 森林资源资产中常用的有关参数，如投资收益率等。,第三节 森林资源资产评估的主体和依据,一、评估原则1、工作原则 2、经济技术原则 公平性原则 预期收益原则 科学性原则 供求原则 客观性原则 贡献原则 独立性原则 替代性原则 可行性原则 评估时点原则,第四节 森林资源资产评估的原则及假设,二、评估中的假设1、交易假设（产权利益主体变动原则）；2、公开市场假设（存在较为完善的公开市场）；3、持续使用假设 森林资源资产能以其提供的服务和用途，满足所有者经营上期望的收益； 森林资源资产尚有显著的剩余使用寿命（主要指经济林等资产）； 森林资源资产所有权明确，保持完好
24、，并能实施有效的控制； 必须考虑森林资源资产从经济上、法律上是否允许其转为他用。4、清算假设（处于被迫出售或快速变现的情况）。,第四节 森林资源资产评估的原则及假设,一、评估的特定目的是指对某项具体的森林资源资产评估所要达到的具体目的和结果。 1、资产转让 2、企业兼并 3、企业出售 4、企业联营 5、股份经营 6、中外合资、合作 7、企业清算 8、担保 9、企业租赁 10、债务重组。,第五节 森林资源资产评估的特定目的与价值类型,二、评估的价值类型根据资产评估价值类型指导意见（中国资产评估协会，2007）规定，资产评估的价值类型包括市场价值类型和市场价值以外的价值类型。 1、市场价值类型 市
25、场价值作为评估结果的价值类型应当满足以下要求： （1）评估对象是明确的，包括资产承载的权益； （2）评估师在整个评估过程中是以公开市场（假设）来设定森林资源资产评估所依据的市场条件； （3）评估师是以评估对象被正常使用或最佳使用或最有可能使用，并达到正常使用水平和效益水平作为评估对象在评估时的使用状态； （4）评估师在森林资源资产评估过程中所使用的数据均来自于市场。,第五节 森林资源资产评估的特定目的与价值类型,2、市场价值以外的价值类型 （1）投资价值； （2）在用价值； （3）清算价值； （4）残余价值。,第五节 森林资源资产评估的特定目的与价值类型,一、评估程序依据资产评估准则基本准则和
26、资产评估准则评估程序，评估具体程序：1、明确森林资源资产评估业务基本事项（1）委托方与相关当事方基本状况；（2）森林资源资产评估目的；（3）评估对象基本状况；（4）价值类型及定义；（5）森林资源资产评估基准日；（6）森林资源资产评估限制条件和重要假设；（7）其他需要明确的重要事项。,第六节 森林资源资产评估具体程序和基本要求,2、签订森林资源资产评估业务的约定书（1）资产评估机构和委托方名称、住所；（2）资产评估目的；（3）资产评估对象和评估范围；（4）资产评估基准日；（5）出具资产评估报告的时间要求；（6）资产评估报告的使用范围；（7）资产评估收费；（8）双方的权利、义务及违约责任；（9）签
27、约时间；（10）双方认为应当约定的其他重要事项。,第六节 森林资源资产评估具体程序和基本要求,3、编制森林资源资产评估计划（1）森林资源资产评估目的、森林资源资产评估对象情况；（2）森林资源资产评估业务风险、森林资源资产评估项目的规模和复杂程度；（3）评估对象的性质、行业特点、发展趋势；（4）森林资源资产评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况；（5）相关资料收集状况；（6）委托人或资产占有方过去委托森林资源资产评估的经历、诚信状况及提供资料的可靠性、完整性和盯关性；（7）森林资源资产评估人员的专业胜任能力、经验及专业、助理人员配备情况。,第六节 森林资源资产评估具体程序和基本要求,4、
28、现场调查（对评估对象进行现地核查） 5、收集森林资源资产评估资料 6、评定估算 7、编制和提交森林资源资产评估报告 8、森林资源资产评估工作底稿归档,第六节 森林资源资产评估具体程序和基本要求,二、基本要求 1、评估人员应当在国家和资产评估行业规定的范围内，建立、健全森林资源资产评估程序制度； 2、评估人员应当严格确定并履行适当的森林资源资产评估程序； 3、森林资源资产评估机构应当建立相关工作制度，指导和监督森林资源资产评估项目经办人员实施森林资源资产评估程序。 4、评估人员在必要时应当拒绝接受委托或终止森林资源资产评估工作； 5、评估人员应当将森林资源资产评估程序的组织实施情况记录于工作底稿，并将主要森林资源资产评估程序执行情况在森林资源资产评估报告中予以披露。,第六节 森林资源资产评估具体程序和基本要求,
