1、500 万元以下固定资产税前一次扣除与会计准则差异处理财税(2018 )54 号文件规定企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过 500 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。大家要注意的是该项政策是一项税收政策,不是一项会计核算政策,即税前一次性扣除是指在计算当期应缴企业所得税时,允许在应纳税所得额中提前一次性扣除,不是在当期会计利润中一次性扣除,也不是说,企业 500 万元以下设备器具税前一次性扣除就不计入固定资产,因此,纳税人在财务核算和纳税申报中,一码归一码。会计核算按会计准
2、则做,税务申报按税收政策调。会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧,企业所得税处理“一次性计入当期成本费用 ”,两者产生的税会差异,这种差异是一种暂时性时间性差异,企业在会计核算时,应按照企业会计准则第 18 号所得税规定,所得税应采用资产负债表债务法进行核算,计算暂时性差异,据以确认递延所得税负债。会计与差异会计核算举例:某一般纳税人 2018 年 6 月 20 日购进用于运输的某设备,含税价 464 万元,取得增值税专用发票,该设备可以按规定抵扣进项税额。该设备预计可使用年限为 10 年,预计净残值为 0,会计上按直线法计提折旧,税法上按照上述优惠政策计提折旧。企业所得税率为 25%。1
3、.2018 年购进设备时借:固定资产-某设备 400应交税费-应交增值税(进项税额)64 (增值税税率 16%)贷:银行存款 4642.计提折旧每年计提折旧4001040 万元,2018 年计提 6 个月(注:投入使用月份的次月起计算折旧)为 20 万元。借:管理费用 20贷:累计折旧 203.纳税调整(1)税务上 2018 年按优惠政策计提折旧 400 万元,折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额40020380 万元。(3)A 设备期末账面价值40020380 万元,计税基础4004000 万元,前者大于后者 380 万元,属于应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债38025%95 万元。借:所得税费用 95贷:递延所得税负债 954.后期调整:以后年度,我们每年都会涉及税会差异的调整,递延所得税负债也会随着折旧的完成而最终结平。