会计原理 - 陈兴滨.docx

1、普 通 高 等 教 育 “十 五 ”国 家 级 规 划 教 材( 高 职 高 专 教 育 )会 计 原 理( 第 二 版 )陈 兴 滨 主 编高 等 教 育 出 版 社内 容 提 要本 书 是 普 通 高 等 教 育 “十 五 ”国 家 级 规 划 教 材 (高 职 高 专 教 育 ) 是 在 第 一 版 基 础 上 修 订 的 第 二 版 教 材 。 本 书 为 会 计 类 专 业 的 入 门 教 材 , 是 学 习 会 计 类 其 他 专 业 课 程 的 基 础 教 材 。 全 书 共 分 13 章 , 主 要 内 容 包括 : 总 论 、 会 计 要 素 与 会 计 恒 等 式 、 会

2、计 科 目 与 账 户 、 复 式 记 账、 账 户 和 借 贷 记 账 法 的 应 用 、 成 本 计 算 、 账 户 分 类 、 会 计 凭 证 、 账 簿 、 会 计 核 算 形 式 、 财 产 清 查 、 会 计 报 表 、 会 计 工 作 管 理 体 制 和 工 作 组 织 等 。 本 书 循序 渐 进 、 深 入 浅 出 地 介 绍 了 会 计 的 有 关 基 本 理 论 、 基 本 方 法 及 基 本 操 作 技 能 , 可 作 为 高 等 职 业 学 校 、 高 等 专 科 学 校 、 成 人 高 校 及 本 科 院 校 举 办 的 二 级 职 业 技 术 学 院 和 民 办

3、高 校 会 计 类 专 业 及 财 经 类 各 专 业 学 生 必 修 课 教材 , 也 可 供 会 计 培 训 及 自 修 者 使用 。 针 对 本 教 材 同 时 配有 会 计 原 理 实 验 教 程 ( 第 二 版 ) ( 黄 明 、 郭 大 伟 主 编 , 高 等 教 育 出 版 社 出 版 ) 。图 书 在 版 编 目 ( CIP) 数 据会 计 原 理 / 陈 兴 滨 主 编 . 2 版 . 北 京 : 高 等 教 育 出 版 社 , 2004 . 6ISBN 7 - 04 - 014714 - 9 . 会 . 陈 . 会 计 学 - 高 等 学 校 : 技 术 学 校 - 教 材

4、 . F230中 国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 (2004) 第 031750 号策 划 编 辑 梁 琦 责 任 编 辑 谈 刚 封 面 设 计 于 涛版 式 设 计 王 艳 红 责 任 校 对 俞 声 佳 责 任 印 制 出 版 发 行 高 等 教 育 出 版 社 购 书 热 线 010 - 64054588社 址 北 京 市 西 城 区 德 外 大 街 4 号 免 费 咨 询 800 - 810 - 0598邮 政 编码 100011 网 址 http : / / www . hep . edu . cn总 机 010 - 82028899 http :/ / www .

5、hep .com .cn经 销 新 华 书 店 北 京 发 行 所印 刷 版 次 2001 年 7 月 第 1 版开 本 7871092 1/ 16 2004 年 月 第 2 版印 张 13.75 印 次 年 月 第 次 印 刷字 数 330 000 定 价 16.30 元本 书 如有 缺 页 、 倒 页、 脱 页 等 质 量问 题 , 请 到 所 购 图 书 销 售 部 门 联 系 调 换 。版 权 所 有 侵 权 必 究第 二 版 前 言本 书 自 2001 年 7 月 第 1 版 出 版 以 来 , 被 许 多 高 职 、 高 专 和 成 人 高 等 院 校 选 为 教 材 。 在 会

6、计 原 理 课 程 的 教 学 中 , 教 师 们 以 此 书 为 媒 介 , 将 会 计 知 识 传 授 给 学 生 ; 学 生 们 则 以 此 书 作 为 迈 入 会 计 学 知 识 殿 堂 的 启 蒙 教 材 。 作 为 作 者 , 甚 感 欣 慰 。为 了 更 好 地 为 教 学 服 务 , 我 们 对 本 书 进 行 了 修 订 。 在 第 一 章 总 论 中 , 增 加 了 会 计 核 算 基 本 前 提 的 内 容 , 使 读 者 对 全 书 中 有 关 会 计 核 算 的 内 容 有 一 个 理 论 准 备 。 同 时 , 我 们 接 受 了 使 用 本 教 材 的 有 关 院

7、 校 教 师 的 建 议 , 在 书 中 附 加 了 习 题 。本 书 由 中 国 人 民 大 学 成 人 高 等 教 育 学 院 院 长 陈 兴 滨 教 授 担 任 主 编 , 对 全 书 文 稿 进 行 修 改 总纂 , 并 执 笔 编 写 第 一 至 七 章 , 首 都 经 济 贸 易 大 学 会 计 学 院 王 国 生 副 教 授 编 写 第 八 至 十 章 , 北 京 市经 济 管 理 干 部 学 院 会 计 系 主 任 刘 杰 教 授 编 写 第 十 一 至 十 三 章 。 中 国 人 民 大 学 会 计 系 林 钢 教 授 审 阅 了 书 稿 。感 谢 高 等 教 育 出 版 社

8、 有 关 编 审 人 员 的 支 持 和 帮 助 。经 济 在 发 展 , 会 计 在 发 展 , 会 计 原 理 教 材 要 适 应 发 展 的 需 要 , 在 发 展 中 不 断 完 善 。 希 望 阅 读 此 书 的 教 师 和 学 生 们 , 能 够 给 我 们 提 出 宝 贵 的 意 见 , 以 便 我 们 在 下 次 修 订 时 采 纳 。中 国 人 民 大 学 陈 兴 滨 2004 年 3 月 前 言本 书 是 教 育 部 高 职 高 专 规 划 教 材 , 是 以 教 育 部 最 新 制 定 的 高 职 高 专 教 育 会 计 专 业 人 才 培 养 方 案 和 高 职 高 专

9、 教 育 会 计 基 础 课 程 教 学 基 本 要 求 为 依 据 编 写 的 。会 计 原 理 是 会 计 类 专 业 的 专 业 基 础 课 , 也 是 财 经 类 各 专 业 的 共 同 必 修 课 。 该 课 程 是 学 生 掌握 会 计 专 业 知 识 、 成 为 会 计 专 门 人 才 的 入 门 和 关 键 课 程 , 是 会 计 类 专 业 的 首 选 课 程 。本 书 分 为 十 三 章 。 第 一 章 “总 论” 阐 述 了 会 计 的 一 些 基 本 理 论 问 题 的 主 要 知 识 点 , 对 会 计 作了 提 纲 挈 领 的 介 绍 。 第 二 章 介 绍 了 会

10、 计 核 算 最 重 要 的 基 础 知 识 会 计 要 素 和 会 计 恒 等 式 , 奠 定 了 一 定 的 会 计 核 算 理 论 基 础 。 第 三 、 四 、 五 、 六 、 八 、 九 、 十 一 、 十 二 章 分 别 介 绍 了 会 计 核 算 的 七 种 方 法 , 即 设 置 会 计 科 目 、 复 式 记 账 、 填 制 和 审 核 凭 证 、 登 记 账 簿 、 成 本 计 算 、 财 产 清 查 、 编 制 会 计 报 表 。 这 些 专 门 方 法 相 互 联 系 , 密 切 配 合 , 构 成 一 个 完 整 的 方 法 体 系 。 本 书 循 序 渐 进 、 深

11、 入 浅 出 地 逐 一 介 绍 这 些 核 算 方 法 , 每 种 方 法 都 独 立 成 章 , 又 有 所 联 系 ; 在 讲 述 中 尽 力 阐 明 各 种 方 法 的 原理 , 并 辅 以 丰 富 的 例 证 。 为 了 使 初 学 者 在 首 次 面 对 一 系 列 的 账 户 时 不 致 混 淆 , 本 书 在 第 七 章 对 账 户 的 分 类 进 行 了 充 分 的 阐 释 , 有 利 于 读 者 巩 固 和 运 用 会 计 核 算 方 法 。 对 于 填 制 和 审 核 凭 证 、 登 记 账 簿 、 编 制 会 计 报 表 这 三 项 会 计 核 算 方 法 , 本 书

12、在 第 十 章 “会 计 核 算 形 式” 中 介 绍 它 们 之 间 如 何 有 机 地 结 合 , 形 成 一 个 整 体 。 本 书 最 后 在 第 十 三 章 介 绍 了 会 计 工 作 管 理 体 制 和 工 作 组 织 的 内 容 。本 书 由 中 国 人 民 大 学 成 人 高 等 教 育 学 院 副 院 长 陈 兴 滨 教 授 担 任 主 编 , 对 全 书 初 稿 进 行 修 改总 纂 , 并 执 笔 编 写 第 一 至 七 章 , 首 都 经 济 贸 易 大 学 会 计 学 院 王 国 生 副 教 授 编 写 第 八 至 十 章 , 北 京 市 经 济 管 理 干 部 学

13、院 会 计 系 主 任 刘 杰 副 教 授 编 写 第 十 一 至 十 三 章 。本 书 经 中 国 人 民 大 学 会 计 系 王 俊 生 教 授 审 阅 并 提 出 了 宝 贵 的 修 改 意 见 。 在 成 书 及 出 版 过 程 中 , 得 到 了 教 育 部 有 关 司 、 处 领 导 及 高 等 教 育 出 版 社 有 关 编 审 人 员 的 支 持 和 帮 助 , 在 此 一 并 表 示感 谢 。书 中 不 妥 之 处 , 敬 请 读 者 与 会 计 界 专 家 批 评 指 正 , 以 便 今 后 在 修 订 时 改 正 。中 国 人 民 大 学 陈 兴 滨 2001 年 4 月

14、 第 一 节 会 计 科 目 22 第 十 章 会 计 核 算 形 式 134第 二 节 账 户 26 第 一 节 会 计 核 算 形 式 概 述 134目 录第 一 章 总 论 1第 一 节 会 计 概 述 1第 二 节 会 计 的 对 象 和 任 务 3第 三 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提 6第 四 节 会 计 核 算 方 法 8第 二 章 会 计 要 素 与 会 计 恒 等 式 12第 一 节 会 计 要 素 12第 二 节 会 计 恒 等 式 15第 三 章 会 计 科 目 与 账 户 22第 一 节 会 计 凭证 的 意 义 和 种 类 95第 二 节 原 始 凭 证 的

15、填 制 和 审 核 98第 三 节 记 账 凭 证 的 填 制 和 审 核 105第 四 节 会 计 凭 证 的 传 递 和 保 管 110第 九 章 账 簿 113第 一 节 账 簿 的 意 义 和 种 类 113第 二 节 账 簿 的 格 式 和 登 记 方 法 116第 三 节 对 账 和 结 账 125第 四 节 登 记 账 簿 的 规 则 127第 四 章 复 式 记 账 29第 一 节 复 式 记 账 概 述 29第 二 节 借 贷 记 账 法 30第 三 节 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 41第 五 章 账 户 和 借 贷 记 账 法 的 应 用 49第 一 节

16、 记 账 基 础 49第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算 51第 三 节 供 应 过 程 的 核 算 54第 二 节 记 账 凭 证 核 算 形 式 135第 三 节 科 目 汇 总 表 核 算 形 式 136第 四 节 汇 总 记 账 凭 证 核 算 形 式 139第 十 一 章 财 产 清 查 153第 一 节 财 产 清 查 的 意 义 153第 二 节 财 产 物 资 的 盘 存 制 度 155第 三 节 财 产 清 查 的 方 法 158第 四 节 财 产 清 查 结 果 的 处 理 162第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 57 第 十 二 章 会 计 报 表 169第 五

17、 节 销 售 过 程 的 核 算 63 第 一 节 会 计 报 表 概 述 169第 六 节 财 务 成 果 的 核 算 66 第 二 节 资 产 负 债 表 171第 七 节 会 计 循 环 71 第 三 节 利 润 及 利 润 分 配 表 176第 六 章 成 本 计 算 75 第 十 三 章 会 计 工 作 管 理 体 制 和 工 作第 一 节 成 本 计 算 的 内 容 和 程 序 75 组 织 185第 二 节 成 本 计 算 的 方 法 77 第 一 节 会 计 工 作 管 理 体 制 185第 七 章 账 户 分 类 84 第 二 节 会 计 工 作 的 组 织 形 式 和 岗

18、位 责第 一 节 账 户 分 类 的 意 义 84 任 制 188第 二 节 账 户 按 经 济 内 容 的 分 类 85 第 三 节 会 计 工 作 的 法 律 责 任 192第 三 节 账 户 按 用 途 和 结 构 的 分 类 87 附 : 练 习 题 参 考 答 案 195第 八 章 会 计 凭 证 95第 一 章 总 论学 习 目 标 通 过 本 章 学 习 , 了 解 并 掌 握 会 计 的 概 念 、 会 计 的 核 算 和 监 督 两 个 基 本 职 能 及 其 特 点 ; 了 解 会 计 的 对 象 、 会 计 的 任 务 ; 理 解 会 计 对 象 、 会 计 职 能 、

19、会 计 任 务 之 间 的 关 系 ; 了 解 会 计 核 算 的 七 项 专 门 方 法 及 其 相 互 关 系 。第 一 节 会 计 概 述会 计 是 以 货 币 作 为 主 要 计 量 单 位 , 采 用 一 定 的 方 法 对 企 业 、 行 政 和 事 业 等 单 位 的 经 济 活 动 进 行 核 算 和 监 督 的 一 种 管 理 活 动 。“会 计 ” 一 词 由 来 已 久 , 随 着 时 代 的 发 展 和 社 会 的 进 步 , 人 们 对 它 的 认 识 和 解 释 也 不 断 深化 。 因 为 会 计 作 为 人 类 的 一 种 社 会 实 践 活 动 , 是 在 不

20、 断 地 发 展 和 变 化 的 。会 计 产 生 于 人 们 对 经 济 活 动 进 行 管 理 的 客 观 需 要 , 随 经 济 管 理 的 要 求 而 发 展 , 并 与 经 济 的 发 展 密 切 相 关 。 人 类 要 生 存 , 社 会 要 发 展 , 就 要 进 行 物 质 资 料 的 生 产 。 生 产 的 行 为 , 同 时 也 是 生 产 的 消 费 行 为 。 生 产 的 消 费 , 除 耗 费 自 然 资 源 外 , 都 可 归 结 为 劳 动 的 耗 费 , 即 劳 动 时 间 的 耗 费 。 人 们 进 行 生产活动时 , 总 是 力 求 在 尽 量 少 的 劳

21、动 时 间 里 创 造 出 尽 量 丰 富 的 物 质 财 富 。 为 了 达 到 节 约 劳 动 耗 费 、 讲 求 并 提 高 经 济 效 益 的 目 的 , 人 们 必 须 对 生 产 活 动 加 强 管 理 。 这 就 需 要 对 劳 动 耗 费 和 劳 动 成 果 进 行 记 录 和 计 算 , 并 将 耗 费 与 成 果 加 以 比 较 和 分 析 , 借 以 掌 握 生 产 活 动 的 过 程 和 结 果 。 因 此 , 会 计 是 随 着 社 会 生 产 的 发 展 和 经 济 管 理 的 要 求 而 产 生 、 发 展 的 。 经 济 愈 发 展 , 会 计 愈 重 要 。人

22、 们 对 会 计 这 种 社 会 实 践 活 动 进 行 定 义 , 离 不 开 对 会 计 基 本 职 能 的 认 识 。 所 谓 会 计 的 职 能 , 是 指 会 计 在 经 济 管 理 中 所 具 有 的 功 能 , 即 人 们 在 经 济 管 理 工 作 中 用 会 计 干 什 么 。 一 般 认为 , 会 计 具 有 核 算 和 监 督 两 个 基 本 职 能 。一 、 会 计 的 核 算 职 能会 计 的 核 算 职 能 , 主 要 是 从 数 量 上 连 续 、 系 统 和 完 整 地 记 录 、 计 算 和 报 告 各 单 位 的 经 济 活 动 情 况 。 它 具 有 以

23、下 特 点 :1. 会 计 主 要 以 货 币 为 计 量 单 位 , 从 数 量 上 核 算 各 单 位 的 经 济 活 动 情 况各 单 位 的 经 济 活 动 , 例 如 资 产 的 增 加 和 减 少 、 负 债 的 发 生 和 偿 还 、 收 入 和 费 用 的 计 量 等 ,会 计 都 是 从 数 量 方 面 进 行 核 算 。 会 计 通 过 对 经 济 活 动 情 况 的 数 量 核 算 , 可 以 从 一 定 程 度 上 说 明1经 济 活 动 的 质 量 。 在 市 场 经 济 条 件 下 , 各 单 位 的 经 济 活 动 , 特 别 是 企 业 的 经 济 活 动 十

24、分 复 杂 , 企 业 的 管 理 者 、 所 有 者 以 及 债 权 人 、 未 来 投 资 者 及 政 府 有 关 机 构 等 要 了 解 和 掌 握 企 业 的 财 务 状 况 和 财 务 成 果 , 只 有 通 过 会 计 核 算 提 供 的 数 据 资 料 , 才 能 作 出 正 确 的 判 断 。会 计 从 数 量 方 面 核 算 经 济 活 动 情 况 时 主 要 使 用 货 币 度 量 , 辅 以 劳 动 度 量 和 实 物 度 量 。 在 商 品 经 济 条 件 下 , 各 单 位 的 经 济 活 动 情 况 , 例 如 企 业 的 资 产 数 量 、 劳 动 耗 费 、 营

25、 业 收 入 及 其 分 配 、 资 本 金 的 数 额 等 情 况 , 都 要 通 过 货 币 计 价 进 行 核 算 。 也 就 是 说 , 会 计 核 算 只 限 于 那 些 能 够 用 货 币 计 量 的 经 济 活 动 。 凡 不 能 用 货 币 计 量 的 经 济 活 动 , 均 不 在 会 计 核 算 范 围 之 内 , 如 企 业 之 间 签 订 供 销 合 同 。 会 计 有 时 也 使 用 劳 动 度 量 和 实 物 度 量 , 如 生 产 工 时 , 存 货 数 量 等 , 目 的 是 改 善 货 币 度 量 的 效 果 , 或 者 是 扩 大 和 丰 富 会 计 核 算

26、 提 供 的 数 据 资 料 , 这 在 企 业 的 存 货 核 算 、 成 本 核 算 等 方 面 尤 为 突 出 。2. 会 计 主 要 核 算 已 经 发 生 或 已 经 完 成 的 经 济 活 动已 经 发 生 或 已 经 完 成 的 经 济 活 动 , 是 已 经 形 成 的 不 可 改 变 的 既 成 事 实 , 具 有 客 观 真 实 性 , 是 可 以 验 证 的 。 会 计 通 过 一 系 列 的 专 门 核 算 方 法 , 将 已 经 发 生 或 完 成 的 经 济 活 动 情 况 记 录 下来 , 并 对 记 录 下 来 的 会 计 数 据 进 行 加 工 , 报 告 给

27、 会 计 信 息 的 使 用 者 , 这 些 必 须 符 合 会 计 准 则 和 会 计 制 度 的 要 求 , 也 为 事 后 的 审 计 提 供 了 可 能 , 并 且 使 会 计 数 据 的 可 靠 性 得 以 公 认 。至 于 利 用 历 史 的 和 预 计 的 数 据 来 预 测 和 计 划 未 来 的 经 济 活 动 , 虽 然 是 现 代 会 计 越 来 越 重 要 的 工 作 , 但 一 般 认 为 对 未 来 经 济 活 动 的 预 测 和 计 划 属 于 管 理 会 计 的 范 畴 , 它 是 不 同 于 会 计 核 算 这 一 基 本 职 能 的 。 当 然 , 预 测

28、未 来 离 不 开 对 已 发 生 或 已 完 成 的 经 济 活 动 情 况 核 算 的 数 据 资 料 , 在 企 业 持 续 经 营 的 前 提 条 件 下 , 历 史 、 现 状 和 未 来 的 经 济 活 动 是 不 可 能 截 然 分 开 的 , 只 有 在 了 解 和 分 析 了 经 济 活 动 历 史 和 现 状 之 后 , 才 有 可 能 预 测 未 来 。 但 对 未 来 的 经 济 活 动 , 会 计 不 可 能 记 录 什 么 , 因 而 也 就 不 可 能 通 过 账 务 处 理 程 序 进 行 核 算 。 所 以 说 , 预 测 要 以 过 去 的 核 算 资 料

29、为 基 础 , 与 之 关 系 密 切 , 但 二 者 各 有 其 特 点 , 采 用 的 具 体 方 法 也 是 不 同 的 。3. 记 录 只 是 会 计 核 算 的 基 础 , 不 是 会 计 核 算 的 全 部有 时 人 们 会 产 生 错 误 的 认 识 , 将 会 计 片 面 地 简 单 推 理 为 : 会 计 就 是 核 算 , 核 算 就 是 记 账 , 记 账 就 是 记 录 。 事 实 上 , 记 录 只 是 核 算 的 基 础 , 记 录 并 不 等 于 核 算 。 各 单 位 的 经 济 活 动 情 况 , 首 先 要 记 录 下 来 , 然 后 才 能 进 行 计 算

30、 , 最 后 形 成 可 以 报 告 的 会 计 信 息 。 核 算 实 际 上 包 括 对 经 济 业 务 的 记 录 、 计 算 、 分 类 、 汇 总 和 报 告 的 全 过 程 。 因 此 , 会 计 核 算 这 一 职 能 , 并 不 仅 仅 是 对 经 济 活 动 的 记 录 , 而 是 一 个 对 会 计 数 据 进 行 复 杂 的 加 工 和 再 加 工 的 过 程 。4. 会 计 核 算 具 有 连 续 性 、 系 统 性 和 完 整 性 连 续 性 是 指 必 须 按 照 经 济 业 务 发 生 的 时 间 先 后 顺 序 , 不 间 断 地 进 行 记 录 和 计 算 。

31、 完 整 性 是指 凡 应 由 会 计 进 行 核 算 的 各 项 经 济 业 务 , 都 必 须 毫 无 遗 漏 地 加 以 记 录 和 计 算 , 不 能 任 意 取 舍 。 系 统 性 是 指 必 须 按 照 经 济 管 理 的 要 求 , 采 用 一 定 的 方 法 , 对 会 计 核 算 资 料 进 行 加 工 整 理 、 分 类 汇 总 , 使 之 系 统 化 , 提 供 分 类 、 汇 总 和 相 互 联 系 的 数 据 资 料 。 会 计 通 过 完 整 的 和 连 续 的 记 录 和 计 算 , 并 按 照 经 济 管 理 的 要 求 , 提 供 系 统 的 数 据 资 料

32、, 可 以 全 面 掌 握 经 济 活 动 情 况 , 评 价 经 济 活 动 效 果 。二 、 会 计 的 监 督 职 能会 计 的 监 督 职 能 , 主 要 是 对 各 单 位 经 济 活 动 全 过 程 的 合 法 性 、 合 理 性 和 有 效 性 进 行 监 督 。2它 具 有 以 下 特 点 :1. 会 计 是 对 经 济 活 动 全 过 程 进 行 监 督会 计 的 监 督 职 能 , 主 要 是 利 用 货 币 计 价 对 各 单 位 的 经 济 活 动 的 全 过 程 进 行 事 前 监 督 、 事 中 监 督 和 事 后 监 督 相 结 合 的 全 面 的 会 计 监 督

33、 。 事 前 监 督 是 指 在 进 行 经 济 活 动 之 前 , 从 考 核 经 济 效 果 出 发 , 审 查 经 济 活 动 计 划 和 方 案 的 合 理 性 , 参 与 经 济 决 策 , 同 时 也 应 对 经 济 活 动 的 合 法 性 予 以 监 督 , 防 止 发 生 违 法 、 违 纪 的 经 济 活 动 。 事 中 监 督 是 指 在 进 行 经 济 活 动 时 , 审 查 各 项 经 济 活 动 是 否 符 合 国 家 有 关 政 策 、 法 规 和 制 度 的 规 定 以 及 有 关 计 划 、 预 算 的 要 求 。 在 经 济 活 动 的 过 程 中 , 监 督

34、 资 金 的 合 理 使 用 , 及 时 调 整 实 际 经 济 活 动 与 计 划 的 偏 差 , 加 强 资 金 周 转 , 以 求 经 济 活 动 达 到 预 期 的 目 标 。 事 后 监 督 是 指 在 经 济 活 动 之 后 , 利 用 系 统 的 会 计 信 息 , 进 行 反 馈 控 制 , 加 强 事 后 的 检 查 、 分 析 和 评 价 , 监 督 经 济 活 动 的 有 效 性 , 以 便 改 进 工 作 , 使 下 一 期 的 计 划 和 方 案 更 具 合 理 性 。2. 会 计 主 要 利 用 货 币 计 价 进 行 监 督 , 也 要 进 行 实 物 监 督会

35、计 主 要 使 用 货 币 度 量 , 计 算 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 和 利 润 等 价 值 指 标 , 综 合 反 映 经 济 活 动 的 过 程 和 结 果 。 因 此 , 可 以 利 用 各 项 核 算 指 标 监 督 经 济 活 动 。 例 如 , 利 用 产 品 成 本 指 标 , 可 以 考 察 材 料 、 人 工 及 各 项 制 造 费 用 支 出 是 节 约 还 是 浪 费 , 从 而 查 明 原 因 , 以 便 采 取 措 施 , 达 到 降 低 成 本 的 目 的 。 同 时 , 还 可 以 事 先 制 定 一 些 价 值 指

36、标 , 控 制 有 关 经 济 活 动 。 例 如 , 事 先 规 定 一 个 部 门 全 年 费 用 预 算 后 ,会 计 部 门 就 可 以 据 此 在 总 额 上 控 制 该 部 门 开 支 的 水 平 ,从 而 达 到 控 制 和 监 督 其 经 济 活 动 的 目 的 。会 计 监 督 , 除 了 利 用 货 币 度 量 进 行 监 督 以 外 , 还 应 进 行 实 物 监 督 。 例 如 , 对 某 些 具 有 实 物 形 态 的 财 产 物 资 的 收 、 发 、 存 , 要 以 凭 证 为 依 据 , 在 账 簿 中 登 记 其 收 、 发 、 存 的 数 量 , 并 定 期

37、 进 行 清 查 盘 点 , 检 查 账 实 是 否 相 符 , 以 监 督 财 产 物 资 的 安 全 、 完 整 。3. 会 计 监 督 是 单 位 内 部 的 监 督 , 是 外 部 监 督 不 可 替 代 的 。 国 家 通 过 财 政 、 银 行 、 审 计 、 税 务 、 海 关 、 物 价 及 工 商 行 政 管 理 等 机 构 , 对 各 单 位 的 经 济 活 动实 行 有效的监督 , 对 于 保 护 社 会 主 义 公 共 财 产 、 维 护 财 经 法 纪 、 提 高 经 济 效 益 等 , 发 挥 了 重 要 作 用 。 但 这 些 外 部 监 督 形 式 不 可 能

38、也 不 应 该 取 代 会 计 监 督 , 因 为 外 部 监 督 只 能 定 期 进 行 , 或 者 只 能 针 对 某 一 类 经 济 事 项 进 行 监 督 。 而 会 计 监 督 是 单 位 内 部 的 监 督 , 它 能 够 对 经 济 活 动 全 过 程 进 行 完 整 和 连 续 的监督 , 这 是 外 部 监 督 无 法 替 代 的 。 事 实 上 , 内 部 监 督 是 外 部 监 督 的 基 础 。 经 过 内 部 会 计 监 督 , 发 现 问 题 , 摸清情况 , 提 供 数 据 资 料 , 就 为 顺 利 开 展 外 部 监 督 准 备 了 条 件 。会 计 核 算

39、和 监 督 是 会 计 的 两 个 基 本 职 能 。 核 算 是 全 部 会 计 工 作 的 基 础 , 要 通 过 核 算 进 行 监 督 , 离 开 了 核 算 , 监 督 就 失 去 了 依 据 ; 同 时 , 也 只 有 通 过 监 督 进 行 核 算 , 才 能 为 会 计 信 息 的 使 用 者 提 供 真 实 可 靠 的 数 据 资 料 , 离 开 了 监 督 , 核 算 就 毫 无 意 义 。 会 计 的 这 两 个 职 能 是 密 切 结合 、 相 辅 相 成 的 。第 二 节 会 计 的 对 象 和 任 务一 、 会 计 的 对 象会 计 的 对 象 是 指 会 计 所

40、要 核 算 和 监 督 的 内 容 。 明 确 会 计 的 对 象 , 对 于 确 定 会 计 的 任 务 , 特3别 是 对 于 研 究 和 运 用 会 计 的 方 法 , 具 有 重 要 的 意 义 。 只 有 了 解 会 计 所 核 算 和 监 督 的 内 容 , 才 能 有 针 对 性 地 采 用 适 当 的 方 法 加 以 核 算 和 监 督 , 也 才 能 发 挥 会 计 在 经 济 管 理 中 的 作 用 。一 般 来 讲 , 会 计 的 对 象 是 企 业 、 行 政 和 事 业 等 单 位 在 社 会 再 生 产 过 程 中 可 以 用 货 币 表 现 的 经 济 活 动 。

41、首 先 , 会 计 的 对 象 总 的 来 讲 是 经 济 活 动 , 是 能 够 用 货 币 表 现 的 经 济 活 动 。 在 商 品 经 济 条 件 下 , 作 为 统 一 整 体 的 社 会 再 生 产 过 程 中 的 一 切 社 会 产 品 , 即 财 产 物 资 的 生 产 、 分 配 、 交 换 和 消 费 的 经 济 活 动 , 都 可 以 也 必 须 用 货 币 来 表 现 , 因 为 货 币 作 为 衡 量 其 他 商 品 价 值 的 一 般 等 价 物 , 一 种 特 殊 商 品 , 其 首 要 职 能 是 价 值 尺 度 , 即 以 自 身 价 值 为 统 一 尺 度

42、来 衡 量 其 他 商 品 的 价 值 。其 次 , 企 业 、 行 政 和 事 业 单 位 的 工 作 性 质 和 任 务 虽 然 不 同 , 但 它 们 的 许 多 经 济 活 动 都 或 多 或 少 、 不 同 程 度 地 与 产 品 的 生 产 、 交 换 、 分 配 和 消 费 有 关 , 它 们 的 这 些 经 济 活 动 都 是 社 会 再 生 产 过 程 的 组 成 部 分 。 就 企 业 来 讲 , 它 们 从 事 生 产 经 营 和 服 务 活 动 , 首 先 必 须 垫 付 一 定 的 资 本 , 购 置 房 屋 、 机 器 设 备 、 经 营 用 品 和 其 他 必 备

43、 的 物 资 。 在 经 营 活 动 中 , 活 劳 动 和 物 化 劳 动 的 消 耗 作 为 生 产 性 耗 费 , 从 营 业 收 入 中 补 偿 。 收 支 相 抵 并 上 交 所 得 税 之 后 , 形 成 企 业 的 经 营 成 果 , 然 后 对 企 业 的 经 营 成 果 进 行 分 配 , 一 部 分 以 分 红 形 式 支 付 给 投 资 者 , 剩 余 一 部 分 可 转 增 资 本 , 用 于 企 业 的 扩 大 再 生 产 。 至 于 行 政 、 事 业 单 位 , 虽 然 不 直 接 从 事 产 品 的 生 产 和 交 换 等 经 济 活 动 , 但 它 们 为 了

44、 完 成 国 家 所 赋 予 的 任 务 , 要 有 财 务 收 支 活 动 , 即 每 年 向 国 家 领 取 一 定 数 额 的 财 政 资 金 , 用 来 购 置 和 增 添 各 种 物 资 设 备 , 作 为 完 成 任 务 的 物 质 条 件 , 并 用 来 支 付 职 工 的 劳 动 报 酬 及 其 他 费 用 。 它 们 的 各 项 支 出 实 际 上 是 由 物 质 生 产 部 门 为 社 会 所 创 造 的 剩 余 产 品 的 价 值 来 补 偿的 。 由 此 可 见 , 行 政 、 事 业 单 位 的 财 务 收 支 活 动 , 属 于 产 品 的 分 配 和 消 费 活

45、动 , 也 是 社 会 再 生 产 过 程 的 组 成 部 分 。 总 之 , 社 会 再 生 产 过 程 是 通 过 各 个 企 业 、 行 政 和 事 业 等 单 位 的 经 济 活 动 和 财 务 收 支 活 动 来 进 行 的 。上 述 企 业 、 行 政 和 事 业 等 单 位 在 社 会 再 生 产 过 程 中 可 以 用 货 币 表 现 的 经 济 活 动 , 就 是 会 计 所 要 核 算 和 监 督 的 内 容 , 即 会 计 的 对 象 。 但 这 只 是 一 种 抽 象 的 描 述 。 为 了 便 于 操 作 起 见 , 应 将 会 计 对 象 的 内 容 具 体 划 分

46、 为 若 干 类 , 以 便 按 不 同 类 别 的 经 济 特 征 , 制 定 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 的 标 准 与 方 法 。 会 计 对 象 按 经 济 特 征 所 作 的 最 基 本 分 类 , 即 所 谓 的 会 计 要 素 。由 于 企 业 、 行 政 和 事 业 等 单 位 经 济 活 动 的 具 体 内 容 不 同 , 因 此 其 会 计 对 象 的 具 体 表 现 形 式 也 不 一 样 。 企 业 是 从 事 商 品 生 产 经 营 活 动 的 实 体 , 其 会 计 对 象 的 具 体 内 容 可 以 用 六 个 会 计 要 素 来 表 现 :(1)

47、 资 产 , 是 指 过 去 的 交 易 、 事 项 形 成 并 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 资 源 , 该 资 源 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。(2) 负债 , 是指 过去的交易、 事项形 成的现时义务 , 履 行 该 义 务 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 。(3) 所 有 者 权 益 , 是 指 企 业 投 资 人 对 企 业 净 资 产 的 所 有 权 。(4) 收 入 , 是 指 企 业 在 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 及 他 人 使 用 本 企 业 资 产 等 日 常 活 动 中 所 形 成 的 经 济 利 益 的 总

48、流 入 。(5) 成 本 和 费 用 : 费 用 , 是 指 企 业 为 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 等 日 常 活 动 中 所 发 生 的 经 济 利 益 的 流 出 ; 成 本 , 是 指 企 业 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 种 耗 费 。(6) 利 润 , 是 指 企 业 在 一 定 期 间 的 经 营 成 果 。以 上 六 项 会 计 要 素 科 学 地 概 括 了 企 业 会 计 对 象 的 具 体 内 容 , 它 们 既 具 有 不 同 的 性 质 和 特4点 , 同 时 又 存 在 紧 密 的 内 在 联 系 。 会 计 通 过 对 会 计

49、 要 素 的 具 体 项 目 进 行 核 算 和 监 督 , 达 到 对 外 提 供 财 务 信 息 、 对 内 加 强 企 业 管 理 的 目 的 。至 于 行 政 、 事 业 等 单 位 的 会 计 对 象 的 具 体 内 容 , 由 于 受 单 位 财 务 活 动 的 特 点 所 制 约 , 一 般 以 资 产 、 负 债 、 净 资 产 、 收 入 和 支 出 五 个 会 计 要 素 来 表 现 。二 、 会 计 的 任 务会 计 的 任 务 是 指 对 会 计 的 对 象 进 行 核 算 和 监 督 所 应 担 负 的 责 任 和 工 作 。 会 计 的 任 务 取 决 于 会 计 对 象 的 特 点 及 会 计 职 能 和 经 济 管 理 的 要 求 。 企 业 、 行 政 和 事 业 等 单 位