1、 第 1 页第五章 外汇业务核算一、练习外币业务的会计处理1、某公司将其所持有的 2 000 美元卖给银行,当天银行买入价为￥6.32=$1,卖出价为￥6.34=$1，中间价￥6.33=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款人民币户 12 640财务费用汇兑损益 20贷:银行存款美元户($2 0006.33) 12 6602、某公司从银行买入美元 20 000,当天银行买入价￥6.30=$1，卖出价为￥6.32=$1,中间价为￥6.31=$1。要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款美元户($20 0006.31) 126 200财务费用汇兑损益 200贷:银行存款人民币户 126 4
2、00($2 0006.32)3、某公司 2011 年 7 月 1 日从银行借入一年期贷款 10 00O 美元,年利率为 5%,借款当天的即期汇率为￥6.78=$1。2011 年12 月 31 日的即期汇率为￥6.60=$1。要求:计算贷款利息,并编制会计分录。第 2 页【解答】2011 年 7 月 1 日,将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账:借:银行存款美元户($10 0006.78) 67 800贷:短期借款美元户($10 0006.78) 67 8002011 年 12 月 31 日,计提 2011 年下半年应付利息如下:应付利息=$10 0005%6/126.60=1 650（
3、元）根据以上计算结果入账:借:财务费用利息支出 1 650贷:应付利息 1 6502011 年 12 月 31 日,计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:借:短期借款美元户($10 000(6.78-6.60) 1 800贷:财务费用汇兑损益 1 8004、某公司收到某外商的外币资本投资 20 000 美元,收到出资款当天的即期汇率为￥6.80=$1，投资合同约定的即期汇率为￥6.78=$1要求:编制会计分录。【解答】借:银行存款美元户($20 0006.80) 136 000贷:实收资本美元户($20 0006.80) 136 000第 3 页二、练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理根据
4、下表中的数据计算填列表格空白处，并编制调整外币账户余额的会计分录。期末外币货币性项目调整计算表外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款 1000 6.30 9000应收账款 0 6.30 300应付账款 300 6.30 2200短期借款 2000 6.30 18000合计【解答】外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款 1000 6.30 9000 6300 -2700应收账款 0 6.30 300 0 -300应付账款 300 6.30 2200 1890 310短期借款 2000 6.30 18000 12600 5
5、400合计 2710借：短期借款美元 5400第 4 页应付账款美元 310贷:银行存款美元 2700应收账款美元 300财务费用汇兑损益 2710三、练习期末外币非货币性项目调整的会计处理1、某公司以人民币作为记账本位币,2011 年 12 月 15 日进口设备一台，该设备的价款为 500 万美元，价款已支付，当天的即期汇率为￥6.37=$1。2011 年 12 月 31 日的汇率为￥6.30=$1。2、某公司以人民币作为记账本位币,2011 年 7 月 1 日进口 A商品 10 件，每件 1000 美元，货款以美元支付，当天的即期汇率为￥6.47=$1。2011 年 12 月 31 日尚有
6、 A 商品 5 件，当天的即期汇率为￥6.30=$1，国内市场仍无 A 商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件 900 美元。3、某公司以人民币作为记账本位币,2011 年 3 月 1 日以每股2 美元的价格购入 G 公司 B 股 1000 股作为交易性金融资产，当天的即期汇率为￥6.58=$1。2011 年 12 月 31 日，由于股市价格变动，该 B 股的市场价格为 2.5 美元，当天的即期汇率为￥6.30=$1。2012 年 2 月 1 日，该公司将该批股票以每股 2.7美元全部售出，当天的即期汇率为￥6.31=$1。要求：分别编制上述业务的会计分录。【解答】第 5 页1、借：固
7、定资产 31850000贷:银行存款美元户($5 000 0006.37)31850000该业务期末无需调整2、2011 年 7 月 1 日，购入商品借：库存商品 64700贷:银行存款美元户($10 0006.47)647002011 年 12 月 31 日，计提存货跌价准备借：资产减值损失 4000贷: 存货跌价准备($100056.47-90056.30)40003、2011 年 3 月 1 日购入股票借:交易性金融资产 13160贷:银行存款美元户($100026.58) 131602011 年 12 月 31 日，按公允价值调整借:交易性金融资产($1000（2.56.30-26.5
8、8）)2590贷:公允价值变动损益 25902012 年 2 月 1 日，出售股票借:银行存款美元户($10002.76.31) 17037贷:交易性金融资产 15750投资收益 1287同时:借:公允价值变动损益 2590贷:投资收益 2590第 6 页四、综合题甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日的余额如下：项 目 外币账户余额 (万美元) 汇率 人民币账户余额 (万元人民币)银行存款 800 8.05 6 440应收账款 400
9、8.05 3 220应付账款 200 8.05 1 610长期借款 1 200 8.05 9 660甲公司 2006 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.10 元人民币，当日银行买人价为 1 美元8.02 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价
10、款为 600 万美元，第 7 页货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于建造生产线。该外币借款金额为 1 200 万元，期限 2 年，年利率为 4，按季计提借款利息，到期一次还本付息。至 2006 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日，市场汇率为 1 美元7.98 元人民币。要求：
11、1、编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。2、填列甲公司 2006 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户 3 月 31 日汇兑差额(单位:万元人民币)银行存款(美元户)应收账款(美元户)应付账款(美元户)第 8 页长期借款(美元户)1、编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录：3 月 3 日借：银行存款人民币户 160.40 ($208.02)财务费用 1.6 贷：银行存款美元户 ($208.10)1623 月 10 日 借：原材料 3 800应交税
12、费应交增值税(进项税额) 646贷：应付账款美元户 ($4008.04) 3 216银行存款人民币户 1 2303 月 14 日 借：应收账款美元户 ($6008.02) 4 812贷：主营业务收入 4 8123 月 20 日 借：银行存款美元户 ($3008) 2 400贷：应收账款美元户 ($3008) 2 4003 月 31 日 计提外币借款利息1 200431212 万美元借：在建工程 95.76贷：长期借款美元户($127.98) 95.762、填表并编制会计分录第 9 页外币账户 3 月 31 日汇兑差额(单位:万元人民币)银行存款(美元户) -59.6(汇兑损失)应收账款(美元户
13、) -46(汇兑损失)应付账款(美元户) +38(汇兑收益)长期借款(美元户) +84(汇兑收益)银行存款账户汇兑差额(800-20+300)7.98-(6 440-162+2400)-59.6 万元应收账款账户汇兑差额(400+600-300)7.98-(3 220+4 812-2 400)-46 万元应付账款账户汇兑差额(200+400)7.98-(1 610+3216)-38 万元长期借款账户汇兑差额=(1 2007.98-9 660)+12(7.98-7.98)-84 万元借：应付账款美元户 38财务费用 67.6贷：银行存款美元户 59.6应收账款美元户 46借：长期借款美元户 84
14、贷：在建工程 84五、练习外币交易会计处理的基本方法资料1中国某公司 2011 年 12 月 15 日以赊销方式向美国某第 10 页公司出口商品一批,计 10 000 美元,当天的汇率为￥6.37=$1。12 月 31 日的汇率为￥6.30=$1。结算日为 2012 年 1 月 30 日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。资料2中国某外贸进出口公司于 2011 年 12 月 15 日以赊购方式从美国某公司进口商品一批,计 10 000 美元,当天的汇率为￥6.37=$1。12 月 31 日的汇率为￥6.30=$1。结算日为2012
15、年 1 月 30 日,当天的即期汇率为￥6.32=$1。买卖双方约定货款以美元结算,该公司所选择的记账本位币为人民币。要求:根据资料1和资料2,分别采用单一交易观点和两项交易观点进行会计处理。【解析】(1)单一交易观点A.出口业务2011 年 12 月 15 日按交易日即期汇率反映出口商品销售:借:应收账款美元户($10 0006.37) 63 700贷:主营业务收入 63 7002011 年 12 月 31 日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收账款:借:主营业务收入 700贷:应收账款美元户$10 000(6.37-6.30) 7002012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整销
16、售收入和应第 11 页收账款账户,并反映将收讫的款项存入银行的情况:借: 应收账款美元户$10000(6.32-6.30) 200贷: 主营业务收入 200同时:借:银行存款美元户($100006.32) 63 200贷:应收账款美元户($100006.32) 63 200B.进口业务2011 年 12 月 15 日购货业务按交易日即期汇率入账:借:库存商品 63 700贷:应付账款美元户($100006.37) 63 7002011 年 12 月 31 日按年未汇率调整原已入账的存货成本:借:应付账款美元户$10000(6.37-6.30)700贷: 库存商品 7002012 年 1 月 3
17、0 日结算时,先按当日汇率调整存货成本和应付账款账户,并反映结算应付账款的情况:借: 库存商品 200贷:应付账款美元户$10000(6.32-6.30)200同时:借:应付账款美元户($1000O6.32) 63 200贷:银行存款美元户($1000O6.32) 63 200(2)两项交易观点A.出口业务2011 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售:第 12 页借:应收账款美元户($10 0006.37)63 700贷:主营业务收入 63 7002011 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益:借:财务费用汇兑损益 700贷:应收账款美元户$10000(6.37-
18、6.30)7002012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整应收美元账款,确认汇兑损益,并反映将收讫的款项存入银行的情况:借: 应收账款美元户$10000(6.32-6.30) 200贷: 财务费用汇兑损益 200同时:借:银行存款美元户($1000O6.32) 63 200贷:应收账款美元户($1000O6.32) 63 200B.进口业务2011 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售:借:库存商品 63 700贷:应付账款美元户($100006.37) 63 7002011 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益:借: 应付账款美元户$10000(6.37-6.30)700贷: 财务费用汇兑损益 7002012 年 1 月 30 日结算时,先按当日汇率调整应付美元账款,确认汇兑损益,并反映结算应付账款的情况:借:财务费用汇兑损益 200贷:应付账款美元户$10000(6.32-6.30) 200第 13 页同时:借: 应付账款美元户($1000O6.32) 63 200贷: 银行存款美元户($1000O6.32) 63 200
