1、所有权丶会计信息产权与会计信息失真所有权、会计信息产权与会计信息失真【摘要】本文从会计信息产权这个全新的视角来研究会计信息失真,指出会计信息产权是决定会计信息质量的关键因素,并认为会计信息利益相关者所做出的一切有关会计信息的行为,均源于其对自身利益最大化的追求。因此治理会计信息失真的关键是由共享所有权的利益相关者进行长期博弈,并相应地共享会计信息产权。 【关键词】所有权会计信息产权会计信息失真利益相关者会计信息失真并不是一个纯粹的会计问题,它实质上是资产,他们也承担了企业的风险。企业的性质是“人力资本与一个利益相关者之间的经济利益冲突的问题。化解利益相关物力资本的特别合约” 。在利益相关者共同
2、合作的逻辑下,所者之间因会计信息所产生的冲突的关键是对会计信息的供给有利益相关者都对企业进行了专用性投资,同时也分担了企和使用以一种规则来约束,这种规则就是会计信息产权。而会业一定的经营风险,所以其必然应该享有企业所有权。计信息产权是以企业所有权分享为基础的,所以,笔者试图从 2.会计信息产权。产权概念是当代西方主流经济学的一企业所有权的角度来论证会计信息产权是决定会计信息质量个基础性概念,许多经济学家从不同的角度对产权概念做出的关键因素。了多种定义。这些定义,大体上可以分为两类:一类强调产权一、企业利益相关者的构成的物权属性,另一类则强调产权是由于物的存在所引起的人任何一个企业的发展都离不开
3、各种利益相关者的参与,与人之间的关系。1983 年,费里曼将利益相关者定义为“企业生存所离不开其支笔者赞同第二种观点,产权本质上是一种人权,因而对产持的各个团体” 。企业利益相关者主要由股东、管理当局、债权权的界定是一个动态的过程,即规定某人在使用某物的过程人、职工、供应商、顾客、政府、社会公众等构成。笔者把这些利中可以做什么,不可以做什么。任何利益相关者都拥有自己在益相关者分成三类:人力资本所有者(包括管理当局和员工) 、会计信息上的权利和义务。因此,杜兴强认为,会计信息产权物质资本所有者(包括股东和债权人) 、其他利益相关者(包括是“利益相关者所共同接受的由会计信息的存在(供给和使政府及公
4、众等) 。其中最主要的利益相关者是人力资本所有者用)引起的利益相关者彼此之间的行为准则” 。会计信息产权和物质资本所有者。是建立在企业所有权分享的基础之上的,包括会计信息供给二、所有权与会计信息产权控制权(会计信息生成控制权和监督控制权)和会计信息索取 1.所有权。现代企业理论认为,企业所有权是剩余控制权(知情权、追偿权等) 。权与剩余索取权的统一。剩余控制权是指在合约中没有特别三、会计信息失真与会计信息产权的关系规定的活动的决策权;剩余索取权是指资本所有者对企业剩既然企业提供的会计信息不可能满足所有利益相关者的余的要求权。目前,关于企业所有权安排有两种不同的理论流需要,那么部分利益相关者就将
5、因会计信息而受益,而另外一派:股东至上理论和利益相关者理论。些利益相关者则可能因会计信息不足而利益受损。因此,会计股东至上理论认为,股东向公司投入物力资本,掌握着信息必然成为各利益相关者关注的焦点,而界定会计信息产剩余收益,承担剩余风险,理应享有企业的剩余控制权和剩权也必然成为协调企业利益相关者之间利益关系和防范会计余索取权。笔者认为,当货币资本、实物资本的稀缺性远大于信息失真的工具。其他资本的稀缺性时,公司的治理范式只能建立在资本雇佣笔者认为,会计信息失真主要是源于利益相关者为了各劳动的基础上。社会发展至今,货币资本和实物资本的稀缺性自利益而进行的博弈,也就是源于目前会计信息产权的界定相对于
6、其他资本的稀缺性得到了缓解,资本市场转移风险功不清晰。因此,治理会计信息失真主要应依赖于合理企业所有能得到加强,特别是随着网络经济时代的到来,各种资本相互权制度安排下的会计信息产权制度的制定与有效实施。套牢,很难判定哪一种更重要。这样,强调利益相关者共同利关于会计信息的产权界定,杜兴强认为,投资者和管理当益的公司治理理念应运而生。局对企业所有权分享的现实决定了双方对企业的产出拥有产以费里曼、布莱尔、杨瑞龙、周其仁等为代表的学者提出权,因此共同分享了反映企业产出的替代变量会计信息的利益相关者理论认为,向企业提供资本的不是仅限于物力的产权。而陈冬华认为,会计信息的本质是企业所有的一项经资本股东,企
7、业的债权人、经理、工人都向企业投入了专用性济资源,而企业又归股东所有,因此会计信息天然的产权所有援财会月刊渊会计冤窑园 3 窑阴者应该是企业的股东。其实这种分歧源于经济学界在企业所会计信息的需求索取权。从本质上讲,利益相关者对会计信息有权上的不同观点,即股东至上理论和利益相关者理论。产权的拥有程度体现为一种剩余控制权,剩余控制权应该与笔者赞同利益相关者理论,即企业所有的利益相关者共其分享的企业剩余索取权相对应。同分享企业所有权。企业应该为所有利益相关者的利益服务,笔者认为,治理会计信息失真应在利益相关者共同享有保护所有利益相关者的利益。而在实际中,各个利益相关者的企业所有权的基础上,对会计信息
8、产权的界定通过建立规则利益可能是相互矛盾的,有时甚至实现一方利益是以牺牲另来确认利益相关者各自的权利和义务。治理会计信息失真的一方利益为代价的,所以现实中很难做到企业的所有利益相关键是打破原来的会计信息产权分享制度,由共享所有权的关者利益都最大。企业利益相关者进行长期博弈,并相应地共享会计信息产权。袁振兴提出了利益相关者利益均衡的观点,他认为,企业物质资本所有者和其他利益所有者通过分享会计信息供给控是各利益相关者利益形成和分配的载体,也是一个复杂的系制权中的会计信息监督控制权和掌握会计信息需求索取权来统组织。企业的存在和发展就是其作为一个系统而存在的不保护自身的利益。对会计信息产权的界定将对会
9、计信息质量同均衡状态,因此,利益相关者要追求的是利益均衡,而不是的提高有着直接的促进作用,同时它又间接地协调着公司利利益最大化。那么怎么才能使利益相关者利益均衡,保护各个益相关者之间的关系。利益相关者的利益呢?笔者认为很重要的一点就是界定好会基于上述分析,笔者所构建的会计信息产权框架体系如计信息产权,提高会计信息质量以保障企业各利益相关者的下图所示。利益。所有权四、企业所有权分享下的会计信息产权界定剩余控制权剩余索取权会计信息产权主体包括企业所有的利益相关者,具体来会计信息产权说,人力资本所有者(包括管理当局和员工)是会计信息的提供主体,物质资本所有者(包括股东和债权人)是会计信息的需求主体,
10、其他利益相关者也是该利益集团的构成部分。其他会计信息需求索取权会计信息供给控制权利益相关者(主要是管制方)主要是通过界定通用会计信息产权来矫正会计信息产权,并在此基础上保护所有利益相关者会计信息会计信息的利益。会计信息产权的界定其实就是这些利益集团之间博知情权追偿权生成控制权监督控制权弈的结果。企业的剩余索取权归谁,企业的剩余控制权就归谁。为了人力资本所有者物质资本所有者其他利益相关者保障剩余索取权拥有者权利的行使,应该赋予其相应的剩余控制权以保护自身的利益。那么,企业剩余索取权应如何分配呢?企业的投入从根本上来说分为两类:人力资本和物力资基于所有权的会计信息产权框架体系本。笔者认为有必要考虑
11、这两种资本的投入在创造剩余中的贡献,企业剩余索取权应按贡献分配,不应按拥有控制权的多五、结语少来分配。在工业经济时代,物力资本是企业生产中最稀缺的由以上分析可知,治理会计信息失真主要应依赖于合理资源,从而决定了物力资本所有者享有企业的剩余索取权。进企业所有权制度安排下的会计信息产权制度的制定与有效实入知识经济时代后,掌握知识技术的人力资本所有者同样对施,而利益相关者正是在会计信息产权制度博弈中实现利益企业财富创造起着重要的作用。同时,全球范围内的竞争由原均衡的。来的物力资本的竞争转向人力资本的竞争,人力资本比物力笔者认为,应该让会计信息产权与企业所有权配置尽可能资本更为稀缺。对应,并加强物质资
12、本所有者与其他利益相关者对会计信息供基于此,笔者认为,在知识经济时代,人力资本所有者也给控制权的制约和监督,充分保障其会计信息需求索取权的行应与物力资本所有者分享企业的剩余索取权。因此,任何将剩使,使所有企业利益相关者能通过行使会计信息产权来维护余索取权仅仅归于物力资本所有者、人力资本所有者或其他自身的利益,并在会计信息产权博弈中趋向均衡,提高会计信利益相关者其中任何一个主体的设想都是不合适的,应该让息质量,促进相关利益主体合作、创造和分享企业价值。他们共同分享企业剩余索取权并拥有企业剩余控制权。主要参考文献由于会计信息生成控制权是由人力资本所有者掌握,享 1.陈玮.论利益相关者利益最大化财务目标要要基于利有企业剩余索取权和会计信息需求索取权的物质资本所有者益相关者理论及系统科学的视角.会计研究袁 2006 曰 4 和其他利益相关者在会计信息方面处于信息劣势地位,这样,2.苏强.会计信息产权博弈及其制度变迁.财会月刊渊理很可能会造成会计信息失真。所以,为了避免会计信息失真和论冤袁 2005 曰 8 维护其自身的利益,物质资本所有者和其他利益相关者就会 3.杜兴强.会计信息的产权问题研究.大连院东北财经大学利用与其相对应的企业剩余控制权的剩余索取权来维护其对出版社袁 2002 阴窑园 4 窑财会月刊渊会计冤援