1、对分期收款销售会计处理的思考a 才令期收款销售公计处f 伪思考熊霞分期收款销售是一种卖方先将货物交给买方使用，而贷、我阔对分期收款销售会计和税务方丽的旧规定款由买方逐期分次缴付的种销货方式，这种递延收款方式，1998 年我阔颁布企业合计准则 收入)，来对分期收实质上在一定程度上给买方提供了借用，具有融资性质。其特款销售业务做出明确规定，但在 21 年 1 月份颁的企业合计点是销售商品的价值较大，收款期限长，收取货款风险较大。准则收入指南中规定了特殊销售业务的处理，其中分期由于会计准则与税收法规对分期收款销售的规定不同，人们收款销售的规定是:分期收款销售方式下，企业应按合同约定对其提出的合计处理
2、方法各不相同。的收款日期分期确认销售收入。在每期销售实现时，应按棚 H 卡;咛酌句-+-啕;吗;斗-咛-啕-+1.吨 -啕_.;.-叫!-咱;斗庐;斗-.+. 斗-+-斗陪-盼;斗-.斗-吟酌，斗萨呵护-险;斗昏 ;啕斗户;-1 町税抵如榄罔。汽车的账朗服值 50 万元，巳提折|日 3 万元，转让价 45 万元。阳企业转让该汽车首先将固定资产转入朋走资产清理 :借:剧走资产清理 47 仪削借:固定资产清理 44 锁则 0 艘计折旧刘刚到 o累计折 1 日 50000 贷:固定资产 500000 朋定资产减值准备取得转让款项时:l侃;。贷 :回定资产 5 仪刷丑。借:银行存款 45)()Q 取得
3、转让款项时:贷:固定资产清理 45m 借:银行存款 3(刷刷该企业此项业务应缴纳的增值税为 45 创削+0+17%) x 贷:固定资产清理 3 栅 17%=65384.62(无).应缴纳的城建税为65384.62x 7%=4576.92 该企业此项业务应缴纳的增值税为 3 仪刷)()+ (1+4% ) x (咒).应缴纳的教宵费附加为 65384.62x 3%=196I.54(元)，其 4% + 2=5769.23 (元).应缴纳的城建税为 5769.23x 7%叫?3.85 会计处那如下:(元).应缴纳的教育费附加为 5769.23x 3%=173.08(冗)。借:固定资产清理 71923.
4、08 借:固定资产清理 6346.16 贷:应变税费一一应变增值税(销项税额 65384.62 贷:应变税费一一来交增值税 5769.23 一一应变城市维护建设税 4576.92 一一应变城市维护建设税 403.85 一一应变教育费附加 1961.54 一一陇交教育费附加 173.08 结转清理净损播时:结转清理净损强附:借:营业外支出一一清理剧定资产净损失 91923.08 借:营业外支出一一清理固定资产净损失 146346.16 贷:朋定资产清理 91923.佣贷:朋定资产清理 146346.16 需要说明的是，根据 2(阳年以前的相关规定，企业在销转让 2(阴年以后取得的固定资产的处理售
5、、转让自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改艇时，售价超过该类固定资产原值的，按照4%的征收率减半征革若干问题的通知)(财税 p8170 号)规定，增值税一般纳税人收增值税;售价未姐过原值的，免征增值税。而根据最新规定，销售自己使用过的 2)9 年 1 月 1 日以厨购进或者自制的固定资企业销售该类固定资产售价来越过原值的，也应该按照规定产，接照适用税率征收增值税，因其增值税进项税额已记入计算并缴纳增值税。;应变税费一一应变增值税(进项税额);科目，销售时计算确 3.小绪定的增值税销项税额，应借记;固定资产清理;科目，贷记;应变转让固定资
6、产的税务及会计处理，会随着国家税收法律税金应变增值税(销项税额)响目。刷、规耀纳税人的税务及会法规及会计准则的变化而相应变化。近年来，我国相关法律法计处理，与本文中的q 滑 U:29 年以前取得的固定资产的处理;规变化非常频繁，会计及税务主管部门应该加强相关法律法一致。规的直传与培训，切实提高会计人员的业务素质，保证相关法例如，甲企业为增值税一般纳税人(注册地在市区，城建律法规的贯彻执行。税税率为7%)，双脚年 7 月转让 2(削年 1 月份购寰的小轿车，诙(作者单位:沙洲职业工学院)82 ?汥?琳?服收的贷款金额，借记;应收账款;银行存款;科目，按当期服税专用发票。2007 年颁布的新企业所
7、得税法实施条例)(以下记的销售收入，贷记;主营业务收入;科目，同时按商品全部销简称所得税条例)第二十三条第 1 款规定以分期收款方式售成本与全部销售收入的比率计算出本期服结转的销售成销售货物的，按照合问约烧的收款日期确认收入的实现;，依本。;这种规定是借鉴荧阁会计原则委员会佛 10 号意见书做此二项规定，企业按合同的定日期开具增值税发粟，确认收入法，按销售毛利百分比法确认各期销售毛利。我国 1994 年颁布实现，收入金额为分期收教金额，并结转相应成本，计算应变的企业所得税暂行条例实施细则第五十四条第 1 款规定:增值税和所得税额。从而使得分期收款销售业务的会计核算;以分期收款方式销售商品的，可
8、以按合同约定的购买人应付与现行税法产生了较大盘异，带来繁琐的纳税调整。价款的日期确定销售收入实现因此上述会计准则处理规定四、对分期收款销售业务处理的设想。与企业所得税法相一致，不需要进行纳税调整。为统一会计准则和税法对分期收款销售规定的鼓异.充二、我阁目前会计准则对分期收敷销售的规定分考虑会计信息的真实性和相关性.笔者认为，分期收款销售 26 年，我国借鉴阔际会计准则，对收入准则进行了修疲商品转移时，按应按收合间就协议价款，和未来应收增值税订，发布了企业会计准则第 14 号收入，第五条规定合同销项税的合计数，借记;快期应收款;科目，按应收合同或协议或协识价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性
9、质的，应价款的公允价值(现销价).贷 i曰;3:营业务收入按未来 m.收当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入增值税销项税现值贷记;递题增值税;科日，按其整锁，贷记金额。应收的合间或协议价款与其公允价值之间的差额，应当;来实现融资收益;科目。显然，未实现的融资收益来自两部在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入期损分，一部分是贷款，即应收合肉或协议价款与现销价之间的差益。吨企业会计准则第 14 号也收入应用指南，对;应收的合同额，另一部分为未来应变增值税与其现值之间的整，应按这两戒协议价款的公允价值;进行了明确应当按照应收的合间类设明细项目计算。按规定，企业在不违反会计准则
10、中确认、或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价歌计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行与其公允价值之间的建额，应当在合同或协议期间内，按照应增设、分拆、合并会制目。增值税的销项税制销货货物引收款项的摊余成本和宽际利率计算确定的摊销金额，冲减财裴 1 财务费用计算表单位 2 万元未收本金务费用;。其中实际利率是指具有樊似信用等级的企业发行费年份财务费用收现总额已收本金 At=A 叩 tl 一似工具的现时利率，但这种类似工具实务中很难找到，所以实(t) B=AX7.例如 C D=C-B 队1 务中，实际利率多数指是应收合同或协议价款折现为商品现 2008 年 1 月 1
11、日 1600 销价格时的折现率。应收合间戒协议价的公允价值，也多用商 2008 年 12 月 31日 1600 126.88 400 273. 12 品现销价格来计量。该准则对分期收款销售毛利的确定采用 2009 年 12 月 31 日 1326.88 105.22 400 2794.78 的是菜价摊计法，在货物转移时，将现销价与分期收款销货价 2010 年 12 月 31 日 1032. 10 81. 85 400 318. 15 格总额进行比较，将销货毛利分成现销毛利(现销价;销货成2011 年 12 月 31 日 713.95 56.62 400 343.38 本)和整价毛利(分期收撤销
12、货价d 现销价)分别加以确认，即 2012 年 12 月 31 日 370.57 29.43* 400 370.57 在货物转移当期确认现销正在利，而对于提价毛利采取分期确合计 400 2000 1600 认。此种方法认为，现销毛利的收取是无风险的或风险不大铸底数调接的，而靠在价毛利才是分期收款销货中的烹要风险，不能一次予褒 23(增值税销明计算裴单位 3 万元以确认。回此分期收款销售，在商品转移时，按应收合间戒协应付本金议价款，借记;长期应收款;科目，接应收合同班协议价敬的公年份应付总额已付本金 A，=A，-I 一陇且资 A 收7 益.摊 93 销 YI 允价值(现销价).贷?;主营业务收入
13、按其提额，贷 i 巳;未实 C D 写=C8(t) 0.-1 现融资收益;科目。准则中未提及相关增值税的处理。2008 年 12 月 31 日 272.01 3 豆、拽国目前税法对分期收款销售的规定 2009 年 12 月 31 日 272.01 21. 57 68 46.43 中华人民共和国增值税暂行条例)(以下简称增值税条 2010 年 12 月 31 日225.58 17.89 68 50.11 例)第十九条第(一)项规定，销售货物或者应税劳务增值税 2011 年 12 月 31 日 175.47 13.91 68 54.09 纳税义务发生时间为收诡销售款戒者取得索取销售款项凭据 201
14、2 年 12 月 31 日 121. 38 9.63 68 58.37 .的当天。 增值税条例实施细则将分期收敖销售的;收 i 乞销售 2013 年 12 月 31日 63.01 4.99 68 63.01 款或者取得索取销售款项凭掘的当天;规定为;书面合同约定合计 67.99 340 272.01 的收款日期;的当天，按此时间(合阔约定的收款日)开具增值 83 ?琭?瓒?砷?起，理应在确认收入的同时，记人该增值税的销项，但按税法应变税费一应变增值税(销项税)68 要求，此时并未发生增值税应税义务，所以计入;递延增值税;以眉各年的处理，间理，不再祟述。科目。之所以用用现值计摄;递延增值税;的金
15、额，也是为激从五、分期收款销售业务的所得税处理。准则所要求公允价值计量原现附设。合间的付款日，从;未企业合计准则第 18 号一所得税第四条规定:资产、负债实现融资收益-增值税;与;激磁增值税;一并转化为;成交增的账面价值与其计税基础存在差异的，即当按照本准则规定值税;。;递班增值税是;是;价外;的增值税，由其产生的未实确认所产生的递跟所得税资产戚递班所得税负债。第五条规现融资收益，不能冲减;财务费用;。定:资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计假设 28 年 1 月 l 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣销售一密大型设备，合同约定
16、的销售价格为 2(削万元，分 5 次的金额。第十二，十三条规定:交易发生时既不影响会计利润于每年 12 月 31 日等额收款。该大型设备戚本为 1560 万元。在现也不影响应纳税所得额的暂时性整界不确认递延所得税资产销方式下，该大型设备的销售价格为 16万递所得税计算表单位:万元元。所得税率为 25%。陆延所得税|妖期成收款怅期限收款睛时做美异越延所得税递延所得税期来金额根据准则规定，甲公司应在发出商品时(3)= (6)四年份账面价值计税基础期初金额(4)=(3)X 确认的商品销售收入为 1600 万元。先计算实(5) (1)-一(2)(1) (2)(4)-(5) 25% 际利率，根据下判公式
17、:2008 年 12 月 31 日 1326.88 1248 78.88 19.72 。19.72 未来 5 年成收贷款的现值 1 现销价格 2009 年 12 月 31 日 1032. 10 936 96.1 24.025 19.72 4.305 可以得出:2010 年 12 月 31 日 713. 95 624 89.95 22.4875 24.025 1. 5375 400 x (P/A，r，5)=1600(万元 )2011 年 12 月 31 日 370.57 312 58.57 14. 6425 22.4875 一 7.845 在多次测试的基础上，用插值法计算折2012 年 12 月
18、 31 日。 。 。 。14.6425 14.6425 现率。合计。当庐7%，4x4.l12=1 制 Q.08 和负债。增值税是价外税，发生时既不影响会计利润也不影响当 r=8%，4x3.9927=1597.08 应纳税所得额，因它产生的长期应收款和递延增值税都不确但 7%+(1640.8-1600 )/( 1 制 0.08-1597.08)x (8%-7%)认涌延所得税。因此，只有货款产生的长期庇收款才产生递 gr=7.939 奇所得税。货款的长期成收款的账闹价值为其账丽金额与米确则递越增值税:400x 17% x (P/A, 7.93%,5) 认融资收撬金额的羔额。计税基础为脱纳税所得额时
19、按照税有配 XCEL 函数工具计算，得通路所得税=272.ot.所以此项法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，也就是销售商品交易应:的戚本。接上例:情:长期应收款 2340 28 年末，甲公司应对此项分期收款销售的所得税做如贷:主营业务收入 16 下调整:递延增值税 272.01 借:所得税费用未确认融资收益货款4(2(削-1 刷)19.72 货:递延所得税负债 19.72 一一增值税 67.99(340-272.01 ) 2 棚年末:借:3:.营业务戚本 15 借:所得税费用 4.305 贷:库存商品 1560 贷:谶蝉所得税负债米确认融资收益喃货款按实际利率法摊销，冲减财务费 4.305
20、2010 年用，未确认融资收益增值税按实际利率法摊销，计人应交税借:递延所得负债费叩应变增值税，不冲减财务费用。1.5375 贷:应变税费一一应交所得税 2 加 8 年 12 月 31 日，收到贷款时，1.5375 后两年处理同理。借:银行存敖 268 贷:长期应收歇 268 以上对分期收敖销售业务的处理，既符合了税法的要求，借:未确认融资收益贷款 126.88 叉符合了准则的规施，笔者认为，是比较可行的处理方法。看)一增值税 21 川似计算复杂，但在现代化计算工具如此普遍，数据处理巳不再递延增值税 46.43 是难题的今天，值得企业借鉴。贷:财务费用 126.88 作者单位:福建信息职业技术学院)84? ?爽?爽?十?傣?犣?傣?砨?
