1、一般借款利息资本化方法之比较业务与技术窑阴一般借款利息资本化方法之比较【摘要】 企业会计准则第员苑号 借款费用扩大了可予资本化的借款范围，规定一般借款也可资本化处理，但没有明确规定计算一般借款利息的资本化方法。本文通过对统一核算法和单独核算法进行比较，认为统一核算法比较适宜。 【关键词】专门借款一般借款利息资本化计算方法财政部于圆园园远年圆月发布的企业会计准则第员苑支付工程进度款。公司为建造该办公楼于圆园园缘年员月员日向号借款费用 （简称“新准则” ）与原准则相比，扩大了粤银行专门借款愿园园万元，借款期限为圆年，年利率为远豫；同可予资本化的借款范围。原准则可予资本化的借款范围仅为日又向月银行专
2、门借款源园园万元，借款期限为猿年，年利率专门借款，而新准则包括专门借款和一般借款。原准则和新为愿豫。两项借款均到期一次还本付息，单利计息。公司圆园园缘准则中借款利息资本化的计算方法基本相同。但新准则规年度除了上述两项借款外，另有同年猿月员日举借的流动资定，当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般金借款缘园园万元，借款期限为员年，年利率为远豫，公司按年计借款。但新准则对计算一般借款利息的资本化方法没有明确算应予资本化的利息金额。规定。本文通过如下案例进行探讨。公司在圆园园缘年度为建造该办公楼的支出金额如表员。一、案例本案例中，公司圆园园缘年度为建造办公楼共支出员缘远园万某上市公司于圆园园
3、缘年员月员日正式动工兴建一幢办公元，而专门借款总额为员圆园园万元。截止圆园园缘年员园月份，公楼，工期预计为员年零远个月，工程采用出包方式，每月员日司建造办公楼的累计支出总额为员圆园园万元，已将专门借款园臆砸臆员，移砸越员；则表示折现率；灶表示收益期限。那么，采用何种方法来确定金融工具的公允价值呢？根据蚤蚤期望现金流量法是评估计量对象应用极为广泛的一种公美国学者的研究成果，采用布莱克舒尔斯（月原杂公式）期允价值方法。一般情况下，只要计量对象所带来的未来现金流权定价模型进行金融工具的公允价值评估具有可行性。布莱量能够可靠地估计，并且能够找到一个在时间、风险等方面都克原舒尔斯期权定价模型是由云援月造
4、葬糟噪和酝援杂糟澡燥造藻泽两位教授与其现金流量相适应的折现率，该方法对任何项目的公允价于员怨苑猿年提出来的。这一模型得到了广泛的应用，为规范期值获取都是适当的。权市场的定价机制发挥了重大作用。具体公式为：原则贼我国企业会计准则第猿号投资性房地产第十条悦越杂晕（凿）原载藻晕（凿） ，员圆圆圆规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可其中：凿越，凿越凿原。造灶渊杂辕载冤垣渊则垣园援缘滓冤贼衣滓滓贼贼员圆员靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续式中，晕（凿） 、晕（凿）分别为凿、凿的标准正态分布函员圆员圆计量。因此笔者认为，期望现金流量法对于投资性房地产、租数值；悦为看涨期权
5、价格；杂为标的资产初始价格；载为执行赁、企业合并等具有未来获利能力的资产进行公允价值评估价格；则为无风险利率（按连续复利计算） ；滓为标的资产价都是可行的。格波动的标准差；贼为距期权到期日的时间。猿援期权定价法。期权是指持有人在特定的时期以确定的除了金融工具的公允价值评估适用期权定价法外，笔者条件购买或售卖一种资产的权利。期权持有人不必承担买进认为，由于高科技成果等无形资产具有投资不可逆性、投资收或卖出的义务。期权是一种金融衍生品，通常采用公允价值计益不确定性大、科技创新阶段化等特性，所以对于债务重组、量属性。美国财务会计准则委员会在员怨怨愿年发布的第员猿猿号非货币性交易、投资、高科技企业并购
6、等涉及的无形资产公允财务会计准则衍生工具和套期保值活动的会计处理中明价值评估，均可以参照期权定价模型进行。确提出：“公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生主要参考文献工具而言则是惟一相关的计量属性。 ”我国企业会计准则第淤全国注册资产评估师考试用书编写组援圆园园缘资产评估援圆圆号金融工具确认和计量规定，对金融工具初始确认北京：中国财政经济出版社，圆园园缘和计量、后续计量、期末估价、减值估计等都应以公允价值为于陈学军援期权定价模型及在技术商品定价中的应用援价值标准，其实质是要求对交易性和可供出售的金融资产或负债工程援圆园园缘；员采用公允价值计量模式，这样能更好地反映企业真实的财务盂王李霞援
7、金融工具的公允价值计量研究援价值工程援状况和经营成果，以满足财务报告使用者的决策需要。圆园园缘；员员援财会月刊渊综合冤窑源怨窑阴阴窑业务与技术用完，从当年员员月份开始动用流动资金借款即一般借款。截垣源园园伊愿豫垣猿远园伊远豫伊员园辕员圆越怨愿（万元） 。止圆园园缘年员圆月份，共动用一般借款猿远园万元。 （圆）计算加权本金。加权本金越愿园园垣源园园垣猿远园伊员园辕员圆越员缘园园二、资本化利息金额的计算（万元） 。新准则规定：“为购建或者生产符合资本化条件的资产（猿）资本化率越怨愿衣员缘园园伊员园园豫越远援缘猿豫。而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门（源）计算累计支出加权平均数。该
8、公司在计算累计支出借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资加权平均数时，由于累计支出总额没有超过各种借款的总额，本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化因此将累计支出总额超过专门借款总额的部分（即猿远园万率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 ”可见，一般借元）纳入累计支出加权平均数的计算范围。该公司累计支出款利息资本化的计算方法与专门借款利息资本化的计算方加权平均数的具体计算过程如表圆所示。法相同。但是，当累计支出总额超过专门借款总额时，将占用按照表圆所示，该公司圆园园缘年度累计支出加权平均数为的一般借款和专门借款一起计算资本化金额还是单独计算愿员缘援园员万元。资本化
9、金额，新准则没有明确规定，尚需探讨。 （缘）计算应予资本化的利息金额。应予资本化的利息金员援统一核算法。统一核算法认为，由于一般借款利息资本额越累计支出加权平均数伊资本化率越愿员缘援园员伊远援缘猿豫越缘猿援圆圆化的计算方法和专门借款利息资本化的计算方法是一致的， （万元） 。一般借款和专门借款都是资产支出，都要考虑利息的资本化（远）会计分录为：借：在建工程缘猿援圆圆万元，财务费用缘员援苑愿问题，因此，无论是专门借款还是一般借款，都应合并在一起万元；贷：长期借款愿园万元，银行存款圆缘万元。计算累计支出加权平均数和资本化率，最后计算应予资本化圆援单独核算法。单独核算法认为，专门借款与一般借款是的利
10、息金额。其核算方法如下：有区别的。专门借款发生支出后，其利息首先需要进行资本（员）计算该公司圆园园缘年度应计利息。应计利息越愿园园伊远豫化。而只有当累计支出总额超过专门借款总额时，才能考虑一般借款的利息资本化问题。所以，一般借款的利息资本化应单表员圆园园缘年办公楼建造支出金额单位：万元独计算。其核算方法如下：日期每期资产支出金额资产支出累计金额淤专门借款的应计利息越愿园园伊远豫垣源园园伊愿豫越愿园渊万元冤遥员月员日圆园园圆园园于专门借款的加权本金越愿园园垣源园园越员圆园园渊万元冤遥盂专门借款圆月员日员园园猿园园的资本化率越愿园衣员圆园园伊员园园豫越远援远苑豫遥榆专门借款的累计支出猿月员日员圆园
11、源圆园加权平均数越愿员缘援园员原圆园原圆园越苑苑缘援园员渊万元冤遥虞专门借款的利源月员日员员园缘猿园息资本化金额越苑苑缘援园员伊远援远苑豫越缘员援远怨渊万元冤遥愚一般借款的累缘月员日员园园远猿园计支出加权平均数越员圆园伊圆辕员圆垣圆源园伊员辕员圆越圆园垣圆园越源园渊万元冤遥远月员日怨园苑圆园舆一般借款的资本化率越远豫伊圆辕员圆越员豫遥余一般借款的利息资苑月员日员圆园愿源园本化金额越源园伊员豫越园援源渊万元冤遥俞合计利息资本化金额越缘员援远怨垣愿月员日员猿园怨苑园园援源越缘圆援园怨渊万元冤遥辊輮讹会计分录为院借院在建工程缘圆援园怨万元袁财怨月员日员圆园员园怨园务费用缘圆援怨员万元曰贷院长期借款愿
12、园万元袁银行存款圆缘万元遥员园月员日员员园员圆园园猿援比较分析。由上述计算可知，当累计支出总额超过专门员员月员日员圆园员猿圆园借款总额时，将占用的一般借款和专门借款一起计算的利息员圆月员日圆源园员缘远园资本化金额是缘猿援圆圆万元，而单独计算的利息资本化金额是缘圆援园怨万元，两种方法相差员援员猿万元。这种差异形成的原因在表圆圆园园缘年累计支出加权平均数计算表单位：万元于一般借款的利息资本化金额在两种计算方法中发生了差月份支出金额资本化期间累计支出加权平均数异，统一核算法的利息资本化金额为员援缘猿万元，单独计算法的员月圆园园员圆辕员圆圆园园利息资本化金额是园援源万元。可见，使用不同的计算方法，一般
13、圆月员园园员员辕员圆怨员援远苑借款予以资本化的金额会出现差异。猿月员圆园员园辕员圆员园园三、结论源月员员园怨辕员圆愿圆援缘笔者认为，由于资产支出动用了一般借款，因而这部分一缘月员园园愿辕员圆远远援远苑般借款与专门借款便仅是名义上的差别，没有实质的区别，应远月怨园苑辕员圆缘圆援缘一起予以资本化，这也符合新准则中实质重于形式原则。再从苑月员圆园远辕员圆远园企业的角度来讲，使用统一核算法计算利息资本化金额，方法愿月员猿园缘辕员圆缘源援员苑简单、直接，易于掌握。因此宜提倡使用统一核算法。怨月员圆园源辕员圆源园主要参考文献员园月员员园猿辕员圆圆苑援缘淤于晓镭，徐兴恩援新企业会计准则实务指南与讲解援北员员月员圆园圆辕员圆圆园京：机械工业出版社，圆园园远员圆月圆源园员辕员圆圆园于郑庆华，赵耀援新旧会计准则差异比较与分析援北京：经合计员缘远园噎噎愿员缘援园员济科学出版社，圆园园远阴窑缘园窑财会月刊渊综合冤援
