1、我国上市公司内部控制信息披露研究摘 要随着我国社会主义市场经济的不断完善,证券市场不断发展与壮大，它已经成为我国经济建设中必不可少的重要组成部分，但是由于制度缺失等各种原因，我国上市公司内部控制信息披露过程中出现了很多问题。内部控制信息披露在对各上市公司的监督与管理方面发挥着不可替代的作用，它的健全是证券市场健康发展的有利保证。本文将着重对我国上市公司内部控制信息披露的现状进行分析，并提出相应的改善建议。主要论述了国内外内部控制信息披露现状、内部控制的基本理论、现有规范体系下我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及当前信息披露不足的成因等，并针对现状与原因提出的建议措施等方面，最后是对全文的总
2、结分析了本文写作上的存在的不足之处。关键词：上市公司；内部控制；信息披露；公司治理目 录一、引言（一）研究背景和意义（二）文献综述（三）研究思路和方法二、内部控制与内部控制信息披露概述（一）内部控制及内部控制信息披露的含义（二）内部控制信息披露的要素（三）我国内部控制信息披露的发展历程三、我国上市公司内部控制信息披露现状描述（一）我国上市公司内部控制信息披露相关法规现状（二）我国上市公司内部控制信息披露的现状（三）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题四、我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析（一）上市公司自身存在不足（二）相关法规不完善（三）外部监管不到位（四）上市公司外部使用信息使用者
3、对内部控制信息的需求不足五、完善上市公司内部控制信息披露制度的建议（一）健全上市公司的公司治理结构（二）引导投资者对内部控制信息的需求（三）鼓励上市公司自愿披露内部控制信息（四）加强对上市公司内部控制信息披露的监管（五）提高注册会计师的执业水平六、结束语主要参考文献：附表 A：样本致 谢一、引言（一）研究背景和意义1、研究背景2008 年 6 月 28 日由财政部、证监会、银监会、审计署、保监会五部委联合成立的企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制基本规范被称之为中国的“萨班斯法案”，这说明我国对于完整的内部控制体系的建设已经开始。2010 年 4 月 26 日企业内部控制配套指引，标志着适
4、应我国实际情况、融合国际先进经验的中国内部控制规范体系的基本建成。尽管近年来我国在内部控制信息披露方面做出了持续努力，也取得了不错的成绩，内部控制已成为上市公司披露的众多财务信息中重要组成部分，但总体而言仍然存在很多的问题。12、研究意义针对目前我国上市公司内部控制信息披露浅尝辄止、并不深入披露的现状，研究内部控制信息披露的问题具有重大意义，具体表现在以下几方面：（1）理论意义2010 年 4 月 28 日，财政部，证监会，审计署，银监会，保监会五部委发布了内部控制配套指引，本文在分析我国上市公司内部控制信息披露现状的基础上，结合内控基本规范和新颁布的指引，提出了完善上市公司内控信息披露的建议
5、，有助于从理论上搞清楚上市公司应向使用者提供何种内控信息才是有用的，并希望能够推进上市公司完善内部控制信息披露。（2）实践意义为监管者提供监管重心的选择通过本文的研究，发现诸多影响内部控制信息披露水平的因素，如上市公司股权性质、资产规模等等，这为资本市场的监管者监管策略的选择提供了依据，使之有的放矢，有重点的开展工作，提高监管效率，规范证券市场的信息披露，促进证券市场健康有序的发展。提高企业的内部控制水平通过对内部控制信息披露的研究，可以提高企业管理者的风险防范意识，为其完善内部控制机制，改进内部控制措施提供参考意见，增强内部控制的有效性，规避风险，保证企业健康稳定发展。为投资者的投资策略提供
6、参考内部控制信息披露作为信息披露的重要方面，反映企业内部控制的运行情况，也从一个侧面反映了企业财务信息的真实程度。通过对企业内部控制信息披露影响因素的研究，也可以使得投资者更加直观的发现哪些企业应该慎重投资。有利于完善内部控制信息披露的准则规则本文通过分析我国上市公司内部控制信息披露的现状、并指出我国内部控制信息披露存在的问题，提出完善内部控制信息披露的政策、建议，从而为政府监管部门的决策者在准则制定上提供新的思考角度。（二）文献综述1、国外文献综述（1）对内部披露控制状况的研究1994 年 Raghunandan 和 Rama 对美国著名杂志财富（Fortune）100 强公司的年报进行研究
7、发现，其中 80 家上市公司提供了涉及内部控制的信息，但是他们并没有按照一定的标准形式进行披露1。McMullen、Raghunandan 和Rama 对 2221 家公司 1993 年的年报进行研究，他们认为财务报告有问题的公司提供内部控制报告的可能性很小2。2006 年 Hermanson 以问卷调查的形式（有效问卷 363），调查研究了美国9 类财务报表使用者对企业内部控制信息的需求状况：肯定内部控制对企业管理和减少错弊的积极作用；并认为公司公司提供有关内控信息可以促使企业管理当局不断改进内部控制，加强内控监督，并且他们认为自愿披露的内部控制报告比强制披露的内部控制报告在决策方面更有用3
8、。Harnmersly 等(2009)检验了股票价格对管理者披露的内部控制缺陷特性(如严肃性、管理者对内控小股的结论、审计能力、披露的模糊性等缺陷)及其他重要公告的反应。”3（2）内部控制信息披露成本研究2004 年 Duffy 认为萨班斯法案颁布之 7 后，由于很多公司选择将内部控制工作外包或者话费大量成本购买新软件或升级系统，是的公司的外部咨询和技术费用剧增。（3）关于内部控制报告及其影响的研究2008 年 Cook 以日本 48 家上市公司为样本，讨论上市公司特征，试图找出影响公司披露水平的因素，发现，规模较大的公司、上市公司、制造类公司会自愿披露较多的信息。David M.Will 认
9、为公司管理层的内部控制为在年报中无法提供的内容提供了一个绝好的机会。公司可以在内部控制报告中与现在的和潜在的股东讨论公司战略和计划，是他们确信公司在有效控制中。证明了内部控制与股票价格正相关，内部控制有利于增加企业价值。2、国内文献研究（1）国内权威机构相关规定2000 年 12 月中国证监会颁布公开市场证券公司信息披露编报规则其中有条款规定了“商业银行、争取公司就其内部控制制度的完整性、合理性、有效性作出说明，并要求 CPA 就“三性”进行评价、提出改进意见、并出具评价报告，上市公司的自评报告和 CPA 的内部评价报告随同年报一并报送证监会和证券交易所”4。2006 年上交所和深交所分别发布
10、了内控指引。2008 年 6 月 28 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。对于需要执行该规范的上市公司，“应当对公司内部控制的有效性进行自我评估，披露年度自我评估报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。”2010 年 4 月 26 日由国家五部委联合发布的企业内部控制配套指引，自 2011 年 1 月 1 日起在境内外同时上市的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行，新颁布的指引涵盖企业经营管理的各个方面，为中国企业提升经营管理水平和风险防范能力提供更清晰的指导。
11、（2）国内相关学者文献综述关于企业内部控制状况的研究中国对内部控制信息研究较早的是李明辉、何海、马夕奎对我国 2001 年上市的 1147 家公司公司内部控制信息披露状况进行了分析，发现披露内部控制信息的共有 884 家（占 77.07%）。其中银行、证券公司对内部控制信息的披露比较到位，其他公司大多数的内部控制信息披露只有一句话流于形式，并且缺乏自愿披露的动机5。张立民等(2003)以我国上市银行的内控信息披露作为分析框架，对 2001 年和 2002 年 A 股 ST 公司内控信息披露做了统计分析，结果表明 ST 公司 2002 年的披露状况比 2001 年有所改善，但是不少公司年报中的披
12、露前后矛盾，且大多倾向披露好的信息6。方红星、孙篙(2007)以上交所 2006 年发布的沪市指引为出发点，对2006 年沪市非金融类一般上市公司的年报资料进行研究发现总体来看，上市公司内部控制信息披露存在自愿披露积极性不高，内容流于形式等问题。对内部控制信息披露影响因素的研究蔡吉甫以 2003 年 A 股上市公司为样本研究分析内部控制信息披露的影响因素，发现财务报告质量越高、经营业绩越好的公司越倾向于披露内部控制信息，而那些财务存在异常状况的公司披露动力明显不足。李少轩等在 2009 年通过建立主成分 Logistic 回归模型，对随机选取的沪深两市 167 家上市公司的 2008 年年报资
13、料中有关的内部控制信息进行了实证研究。结果发现，上市公司内部控制信息披露受公司的股权结构、公司治理、公司质量和审计中介等因素的影响，在此基础上提出了改进上市公司内部控制信息披露要从加强外部治理和完善内部治理两方面着手7。（3）文献概述综上所述，国外对于内部控制信息披露的研究己经经历了比较长的一段时间，在学术上重点关注自愿性披露和强制性披露与上市公司经营状况和财务报告质量的关系。而国内对公司内部控制信息披露的研究起步较晚，对内部控制信息披露重要性的研究不够深入，主要集中在披露状况的研究、信息披露的实证研究、关于上市公司内部控制报告的研究、内部控制评价的研究、报告审核的研究，而在财务报告内部控制信
14、息披露的格式、内容规范等方面的研究还比较缺乏。（三）研究思路和方法1、研究思路本文的研究思路和框架结构如以下：第一，引言。拟从内部控制信息披露的研究背景和意义、文献综述、研究思路和方法对内部控制信息披露进行阐述；第二，内部控制和内部控制信息披露概述。拟从内部控制的基础理论，含义，要素等进行分析；第三，我国上市公司内部控制信息披露的现状。拟从当前的法律法规现状和当前以沪市为例对其中的上市公司内部控制信息披露的统计情况进行诠释；第四，原因分析。拟从内部和外部两大方面进行分析，其中主要有上市公司自身存在不足相关法规不完善外部监管不到位投资者缺乏对内部控制信息披露的意识等等进行考虑。第五，对上市公司内
15、部控制信息披露的建议。出目前出现的问题分析原因并找出措使已解决问题。2、研究方法本文以内部控制和内部控制信息披露相关理论为基础，运用规范研究和描述性统计、文献研究相结合的研究方法，借鉴国内学者对内部控制信息披露的研究成果和实践经验，对我国内部控制信息披露现状进行统计分析，并针对我国上市公司内部控制信息披露存在的问题进行了原因分析，在此基础上，提出了改进上市公司内部控制信息披露的相关政策建议。二、内部控制与内部控制信息披露概述（一）内部控制及内部控制信息披露的含义1、内部控制对于内部控制的定义，人们的概括方式和角度很不一致，但就内部控制的基本内涵来说，差别并不大。所谓内部控制，从静态角度讲，就是
16、指企业为了确保会计信息连续可靠、企业资金安全和完整、经营管理效率之提高，以及各种法规制度的有效执行而制定的各种企业内部控制的措施、程序和方法。从动态角度讲，就是指上述控制措施、控制程序和控制方法的有效执行.以及实现会计信息可靠、企业资产安全、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。2、内部控制信息披露信息披露制度又称信息公开制度，内部控制信息披露是建立在管理层和董事会对内部控制的评估基础上的，为了了解内部控制的设计是否适当，执行是否有效，管理当局需要依据一定的标准对内部控制设计和执行的有效性进行评估。内部控制信息披露是对财务报告披露的财务信息的一种补充，可以有助于管理当局提高内部控制意
17、识，重视企业的内部控制建设。（二）内部控制信息披露的要素1、披露主体披露主体即对内控披露负主要责任的人员，通过实施适当的程序对内部控制设计和执行的有效性进行评估，并负责对外披露。一般情况下是上市公司的管理层充当这一角色。2、披露客体披露客体即披露内容，披露主体对公司内部控制系统做出自我评估后应向外部信息使用者披露的那部分信息。3、披露渠道披露渠道即内控信息的载体。内部控制信息披露是上市公司财务经营信息披露的一个重要部分，所以其信息披露渠道同其他信息一样，也是通过公司年报、招股说明书等进行披露，并且国家对此也有明确的规定。4、披露形式国外曾经一直有强制性和自愿性内控信息披露之争，从安然事件后萨班
18、斯法案的颁布标志着强制性披露成为主流。中国目前也是强制性披露，但是鼓励自愿披露内部控制信息。5、披露时间披露时间指对内部控制信息进行披露的时间间隔期。目前大多数国家基本上是一年对内部控制进行评价和报告一次，这样既符合人们的时间习惯又与企业会计年度保持一致，便于企业进行工作。披露时间的规定有利于信息披露的及时性和可比性。（三）我国内部控制信息披露的发展历程我国在关于内部控制信息披露方面经历了从无到有，从只要求商业银行、证券公司等金融类企业披露到要求全部上市公司都要披露的发展过程，在这个过程中我国有关内控信息披露的规范不断完善，披露的内容也越来越广泛，在年度告和招股说明书中都有对于内部控制信息披露
19、的规定三、我国上市公司内部控制信息披露现状描述（一）我国上市公司内部控制信息披露相关法规现状2008 年 6 月，财政部等五部委联合发布了企业内部控制基本规范，2010 年 4 月 26 日，五部委又联合发布了企业内部控制配套指引，制定了实施时间表:自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行，自 2012年 1 月 1 日起扩大到在深沪证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行;同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。另外，上海证券交易所近三年也都在年末发布关于做好上市公司本年度报告的通知，对年报中的内控信息披露也做出了进一步的规定:要求披露董
20、事会对本公司内部控制的自我评价报告和审计机构对这自我评价报告的核实意见等8。为检验我国上市公司内控信息披露的现实状况，本文结合德勤的中国上市公司内部控制调查报告进行了以下的分析。（二）我国上市公司内部控制信息披露的现状2007 年德勤会计事务所开始对中国上市公司内控情况进行相关调查，从2007 年大多数上市公司缺乏完善内控体系到 2011 年中国上市公司内部控制得到长足的进步，尽管依旧存在着很多问题，但是毫无疑问中国上市公司的内部控制会越来越趋于规范化体系化。截止 2011 年 4 月 9 日，上海证券交易所有 934 家上市公司。现以 2011 年的年度报告为准，以便发现我国上市公司内部控制
21、信息披露存在的问题。本文按照 4%的比例分行业等距抽样方法对在上海证券交易所上市的公司进行调查。表 1：2011 年内部控制信息披露情况（详见附表 A）9镖 1 目前抽样报表中现实上市公司基本上披露了公司的董事会关于公司内部控制制度有效性的自我评估报告和会计师事务所关于公司内部控制有效性的披露内部控制自我评价报告披露审计机构出具的财务报告内部控制审计报告披露社会责任报告合计 时间公司数 比例（%） 公司数 比例（%） 公司数 比例（%）2011 25 71.43 18 51.43 22 62.8635 家审核报告，或者详细披露了公司内部控制的各个环节的情况，包括集团公司层面和子公司层面的内部控
22、制环境、内部控制业务程序、内部控制信息系统、内部控制制度建立、内部控制执行情况并由董事会进行了内部控制的自我评估。根据安排，企业内部控制规范体系将从 2011 年起首先在境内外同时上市的公司施行，2012 年 1 月 1 日起扩大到在上交所、深交所主板上市的公司当中施行。内部控制规范第十条规定接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。第四十六条企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告从 2011
23、年的上交所上市公司内部控制披露情况来看，有很多的企业没有做到这点。虽然是 2012 年才开始强制实施，但是结果显示很多企业对内控的自愿披露程度还是比较低的10.（三）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题1、我国内部控制信息披露的规定不健全我国关于内部控制信息披露的最新规定企业内部控制基本规范，以及在 2010 年 4 月颁布的企业内部控制配套指引，这两部法律的出台对内部控制信息披露做了很好的规范。基本规范及配套指引仅仅是对内部控制的基本原则、目标、主要框架、控制环节以及主要核心控制点进行规范，但是对具体披露的详细情况、详细程度以及应以何种形式报告等却没有做出具体的说明，这使得我国上市公司对外
24、披露的信息质量参差不齐，虽然几乎所有上市公司均对其内部控制信息进行披露，但真正有价值的信息却不多。2、形式化严重在我国，上市公司在内部控制信息披露方面存在着非常严重的形式化问题，所披露的内容都是泛泛而谈，没有实质内容和建设性的内容，对相关信息的使用者的利用价值很低。3、缺乏主动与自愿性在我国，上市公司在内部控制信息披露方面缺乏主动与自愿性，各个公司只是披露一些无关痛痒的内容，对一些核心的内容很少披露，都秉着“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，尽量少披露”的原则。4、对内部控制重要缺陷及重大缺陷披露较少内部控制缺陷披露的比例较低，同时披露的内部控制缺陷的类型形式化，对内部控制缺陷的描述不够细
25、致，实质有用的内容少，信息含量小。大多数公司对内部控制缺陷问题避而不谈，或一语带过，造成内部控制信息的形式上披露。四、我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析（一）上市公司自身存在不足公司治理结构不够完善导致内部控制信息披露的缺乏内部控制的健全与完善体现了公司治理结构的需要，即公司治理结构需要内部控制的约束与激励，反过来内部控制的约束与激励功能的提升与增强也需要完善的公司治理结构作基础。另外会有一些企业因为披露成本太高导致内部控制信息披露流于形式。（二）相关法规不完善内部控制信息披露相关规范不够完善。虽然新的内部控制基本规范已经颁布，但其对内控信息披露的规定仍然不完善，这是上市公司内控信息披
26、露出现问题的重要原因。新内控规范未对内控信息披露的具体形式、具体内容做出明确的规定，这使得上市公司披露内控信息具有较大的随意性。（三）外部监管不到位我国上市公司出现的内控信息披露方面的问题，除了企业自身和相关规范不完整的原因外，监管机构对违规公司的处罚不恰当也是一个重要原因。上市公司没有遵循相关的内部控制信息披露规定，却不用受到相应的惩处，在一定程度上无疑是鼓励这些公司继续漠视内部控制信息披露的相关规定，继续少披露或是披露虚假内控信息，甚至不披露相关信息。所以监管机构和人员不足、监管方式有限和执法力度过轻是上市公司内部控制信息披露出现问题的重要外部原因。（四）上市公司外部使用信息使用者对内部控
27、制信息的需求不足上市公司自愿披露内部控制信息的动力很大程度上来自于外界对相关信息的需求，如果外界对内部控制信息的需求不足，则将导致公司自愿披露的动机不足，披露的信息流于形式的情况的发生。内部控制信息的外部需求者主要包括投资者，债权人和政府监管部门。由于我国内控制度起步较晚，这些外部信息使用由于各种条件制度的因素对上市公司的内部控制信息需求较弱。五、完善上市公司内部控制信息披露制度的建议（一）健全上市公司的公司治理结构健全完善的公司治理机构是内部控制信息披露的制度基础。具体说来，上市公司首先应理顺产权关系，完善股权结构。保持上市公司的独立性，避免内部人控制。其次，应强化监事会的监督作用。监事会是
28、在股东大会领导下，对董事会和总经理行政管理系统行使监督的内部组织，应充分发挥其监督职能，检查公司的财务信息，防止信息失真现象的发生。最后，应加强专门委员会和独立董事的作用。增设外部董事，特别是专业知识扎实、工作经验丰富且有独立判断能力的独立董事，这样可以提高董事会质量，加强决策的有用性。（二）引导投资者对内部控制信息的需求从美国的实践来看，只有机构投资者成为市场的主力，其才能成为上市公司信息的有效需求主体。目前我国上市公司内部控制信息的使用者来说，现阶段可以拓宽机构投资者面向社会融资的渠道;同时还应培养机构投资者理性的投资观念，强化其内部法人治理，进而完善内部控制机制。（三）鼓励上市公司自愿披
29、露内部控制信息一方面完善资本市场环境，提高市场效率。应当不断完善证券市场环境，让上市公司充分认识到披露内部控制信息所获得的利益是远远超过所花费的披露成本的。另一方面有关部门可以通过政策性和宣传性鼓励那些内部控制信息披露晚上的上市公司，可以提高其企业形象进而扩大器自愿披露内部控制信息的决心。（四）加强对上市公司内部控制信息披露的监管加强监管力度应从引导和处罚两个角度下功夫。一方面，相关法律法规要对内部控制信息披露的内容和格式进行具有可操作性的规范，以降低上市公司的编报成本;另一方面，也要健全处罚机制，对违反强制性信息披露规定的企业，通过加大行政和经济处罚的力度来提高违约成本。如美国安然事件，其公
30、司高管受到严厉处罚，目前中国还没有出现因为内部控制信息不漏不足或者失真而受到的刑事处罚。规范披露范围和形式、内容和形式：（1）明确披露方式，要求所有上市公司董事会在年度报告中披露有关内部控制的信息，同时要求监事会、独立董事或由独立董事组成的审计委员会对内部控制进行评价，并发表其评价意见。（2）明确内部控制的责任主体.(3)明确内部控制信息披露的范围和格式。（4）要求披露内容必须经过注册会计师的验证。（五）提高注册会计师的执业水平注册会计师对管理当局内部控制报告进行审计后，可以增加财务报告内部控制的可信性和内部控制报告所披露信息的可靠度，而提供内部控制报告对内部控制进行评价虽然需要更加专业的知识
31、水平。针对内部控制的审计业务，对注册会计师进行相关培训，提高注册会计师对内部控制审计的专业胜任能力。更重要的是在提高注册会计师专业技能的同时更加重视注册会计师职业道德素质的提高。六、结束语本文以随机选取的沪市的 35 家上市公司 2011 年两年年报中披露的内部控制信息作为样本，通过其内部控制披露情况进行的描述性统计与分析，发现我国目前阶段的上市公司内部控制信息披露还存在许多问题。最后提出了完善我国上市公司内部控制信息披露的建议。内部控制信息披露的健全是一项长期不懈的工作，由于笔者水平有限，该研究还存在许多的不足之处：第一，上市公司年报中披露的内部控制信息一般是语言文字信息，在进行手工搜集时，
32、工作量比较大，由于时间和人力的限制，笔者就上海证券交易所上市等距抽样的 35 家上市公司，而没有全部进行查阅。第二，上市公司在管理模式、内部控制重点、投资者关注的信息等方面会存在一定的差异，内部控制信息披露体系针对上市公司进行统一的规范，还是分行业进行规范，还值得商榷。第三，本文未对 2011 年之前的年报进行分析，缺乏可比较行。由于新基本规范和配套指引的实施所以企业内部控制信息报告会有很大差别，笔者自身知识和能力有限无法逐步分析各个变动因素。上述问题都将成为进一步研究和探讨的内容。由于笔者学识有限，论文若有不妥之处，恳请各位老师和读者见谅并批评指正。12008 年 5 月 22 日 财会20
33、087 号2.K RaghunandanManagement reports after COSO1994(08)3Gopal V.Krishnan and Gnanakumar Visvanathan,.Reporting Internal Control Deficiencies in the Post-Sarbanes-Oxley Era: The Role of Auditors and Corporate GovernanceJ.George Mason University.2007:73-90 Gopal V.Krishnan and Gnanakumar Visvanathan
34、,.Reporting Internal Control Deficiencies in the Post-Sarbanes-Oxley Era: The Role of Auditors and Corporate GovernanceJ.George Mason University.2007:73-904关于发布公开发行证券公司信息披露编报规则第 7 号、第 8 号的通知,2000 年 12月 21 日,证监发200080 号5蔡吉甫;我国上市公司内部控制信息披露的实证研究J;审计与经济研究;2005 年 02 期6张立民、钱华:内部控制信息披露的现状与改 来自我国 ST 上市公司的数据
35、分析,审计研究2003 年第 5 期。7李少轩、张瑞丽:上市公司内部控制信息披露影响因素研究基于沪、深上市公司的实证分析,财会通讯2009 年第 3 期。82008 年 5 月 22 日，财政部 证监会 审计署 银监会 保监会 财会20087 号9材料来源：http:/（上海证券交易所）10刘占双（1982-）,我国上市公司内部控制信息披露问题原因分析文章编号1671-6671（2010）02-0044-02运动与健康题目：体育锻炼对运动系统的影响指导老师：欧阳靜仁班级：热能 092 班姓名：林灿雄学号：200910814223摘要：这篇文章通过对人体运动系统组成的介绍，以及体育锻炼对运动系统
36、的作用和影响的一点点描述，给平时不重视锻炼的人说明了体育锻炼的好处，希望能够有更多的人重视体育锻炼。本文部分地方参考相关文件，可信度在一定程度上得到提高，同时也未免有疏落之处，请指正。参考：http:/ bone 是以骨组织为主体构成的器官，是在结缔组织或软骨基础上经过较长时间的发育过程（骨化）形成的。成人骨共 206 块，依其存在部位可分为颅骨、躯 干 骨 和四肢骨。各部分骨的名称、数目见下页表。骨的形状：人体的骨由于存在部位和功能不同，形态也各异。按其形态特点可概括为下列四种 ：1、 长 骨long bone 主要存在于四肢，呈长管状。可分为一体两端。体又叫骨干，其外周部骨质致密，中央为容
37、纳骨髓的骨髓腔。两端较膨大，称为骺。骺的表面有关 节 软 骨 附着，形成关节面，与相邻骨的关节面构成运动灵活的关节，以完成较大范围的运动。 2、 短 骨short bone 为形状各异的短柱状或立方形骨块，多成群分布于手腕、足的后半部和脊柱等处。短骨能承受较大的压力，常具有多个关节面与相邻的骨形成微动关节，并常辅以坚韧的韧带，构成适于支撑的弹性结构。 3、 扁 骨flat bone 呈板状，主要构成颅腔和胸腔的壁，以保护内部的脏器，扁骨还为肌肉附着提供宽阔的骨面，如肢带骨的肩胛骨和髋骨。 4、 不 规 则 骨irregular bone 形状不规则且功能多样，有些骨内还生有含气的腔洞，叫做含
38、气 骨 ，如构成鼻旁窦的上颌 骨 和蝶 骨 等。（二）骨连接1、韧带连接两骨之间靠结缔组织直接连结的叫韧带连接。韧带 ligament多呈膜状、扁带状或束状，由致密结缔组织构成。肉眼观呈白色，有光泽，附着于骨的地方与骨膜编织在一起，很难剥除，有的韧带由弹性结缔组织构成，肉眼观呈淡黄色，叫做黄韧带（如项韧带） 。一般的韧带连接允许两骨间有极微的动度。但有些骨与骨之间，两直线缘相对或互以齿状缘相嵌，中间有少量结缔组织纤维穿入两侧的骨质中，使连结极为紧密，叫做缝，如颅骨的冠状缝和人字缝。2、软骨结合相邻两骨之间以软骨相连接叫软骨结合。软骨组织属结缔组织的一种，呈固态有弹性，由大量的软骨细胞和间质构成
39、，由于间质的成分不同，又有透明软骨、纤维软骨和弹力软骨的区分。第一助骨连于胸骨的软骨属透明软骨，而相邻椎骨椎体之间的椎间盘则由纤维软骨构成。由于软骨具有一定弹性，所以能做轻微的活动。有的软骨结合保持终生，而大部分软骨结合在发育过程中骨化变为骨结合。3、骨结合由软骨结合经骨化演变而成，完全不能活动，如五块骶椎以骨结合融为一块骶骨。（3）骨骼肌骨骼肌又称横纹肌，肌肉中的一种。肌细胞呈纤维状，不分支，有明显横纹，核很多，且都位于细胞膜下方。肌细胞内有许多岩细胞长轴平行排列的细丝状肌原纤维。每一肌原纤维都有相间排列的明带（I 带）及暗带（A 带） 。明带染色较浅，而暗带染色较深。暗带中间有一条较明亮的
40、线称 H 线。H线的中部有一 M 线。明带中间，有一条较暗的线称为 Z 线。两个 z线之间的区段，叫做一个肌节，长约 1.52.5 微米。相邻的各肌原纤维，明带均在一个平面上，暗带也在一个平面上，因而使肌纤维显出明暗相间的横纹。骨骼肌细胞构成骨骼肌组织，每块骨骼肌主要由骨骼肌组织构成，外包结缔组织膜、内有神经血管分布。骨骼肌收缩受意识支配，故又称“随意肌” 。收缩的特点是快而有力，但不持久。运动系统的肌肉属于横纹肌，由于绝大部分附着于骨，故又名骨骼肌。每块肌肉都是具有一定形态、结构和功能的器官，有丰富的血管、淋巴分布，在躯体神经支配下收缩或舒张，进行随意运动。肌肉具有一定的弹性，被拉长后，当拉
41、力接触时可自动恢复到原来的程度。肌肉的弹性可以减缓外力对人体的冲击。肌肉内还有感受本身体位和状态的感受器，不断将冲动传向中枢，反射性地保持肌肉的紧张度，以维持体姿和保障运动时的协调。2、体育锻炼对运动系统的作用运动系统主要起支架作用、保护作用和运动作用。人体的运动系统是否强壮、坚实、完善，对人的体质强弱有重大影响。例如，骨架和肌肉对人体起着支撑和保护作用。它不仅为内脏器官，如心、肺、肝、肾以及脑、脊髓等的健全、生长发育提供了可能，而且能保护这些器官使之不易受到外界的损伤。骨、软骨、关节、骨骼肌是人体运动器官，骨的质量，关节连接的牢固性、灵活性，肌肉收缩力量的大小和持续时间的长短等，在很大程度上
42、决定了人体的运动能力。合理的体育锻炼能促进骨的血液循环，增加对骨的血液供应，使正处旺盛造骨时期的骨组织能获得更多造骨原料，加速造骨过程，加快骨的生长。增强骨的抗折抗弯抗压扭曲等能力，使骨更坚固。还能预防关节的变形，保持骨的弹性，延缓骨的老年性退行性变化。除此之外，体育锻炼还有助于增强韧带的弹性，增加关节的稳固性，提高关节的灵活性。通过体育锻炼，可以使肌肉体积增大，肌肉中脂肪含量减少，肌肉内结缔组织增多，肌肉内化学成分发生变化，肌肉毛细血管增多。体育锻炼时，由于肌肉的活动，促使肌肉内毛细血管大量开放，这样肌肉可获得比平时多得多的氧气及养料，大力促进肌肉的生长，使差价活动的肌纤维数量增加。3、体育
43、锻炼对运动系统的影响体育锻炼既可增强关节的稳固性，又可提高关节的灵活性。关节稳固性的加大，主要是增强了关节周围肌肉力量的结果，同时与关节和韧带的增厚也有密切的关系。关节灵活性的提高，主要是关节囊韧带和关节周围肌肉伸展性加大的结果。人体的柔韧性提高了，肌肉活动的协调性加强了，就有助于适应各种复杂劳动动作的要求。体育锻炼可使肌纤维变粗，肌肉体积增大，因而肌肉显得发达、结实、健壮、匀称而有力。正常人的肌肉约占体重的3540，而经常从事体力劳动和体育锻炼的人，肌肉可占体重的4555。体育锻炼可使肌肉组织的化学成分发生变化，如肌肉中的肌糖原、肌球蛋白、肌动蛋白和肌红蛋白等含量都有所增加。肌球蛋白、肌动蛋
44、白是肌肉收缩的基本物质，这些物质增多不仅能提高肌肉收缩的能力，而且还使三磷酸腺苷（ATP）酶的活性增强，供给肌肉的能量增多。肌红蛋白具有与氧结合的作用，肌红蛋白含量增加，则肌肉内的氧储备量也增加，有利于肌肉在氧供应不足的情况下继续工作。体育锻炼有助于增强肌肉的耐力。因为体育锻炼可使肌纤维内线粒体的大小和数量成倍增加，同时在锻炼时还使肌肉中的毛细血管大量开放（安静时肌肉每平方毫米内开放的毛细血管不过80条左右，剧烈运动时开放数可增加到20003000条）从而产生更多的能量。因此，长期坚持锻炼，可使肌肉的毛细血管形态结构发生变化，出现囊泡状，增加肌肉的血液供应量。体育锻炼能保持肌肉张力，减小肌萎缩
45、和肌肉退行性变化，保持韧带的弹性和关节的灵活性，使脊柱的外形保持正常，从而能够减少和防止骨骼、肌肉、韧带、关节等器官的损伤和退化。讨论：太极拳对运动系统的作用。总的来说，太极拳是技击与健身相结合的古老拳术。要求心境意导，呼吸自然，思想专一，心理安静，意念引导动作，呼吸要求自然平稳，并与动作相配合。中正安舒，松柔连贯；圆括自然，周身协调；刚柔相济。太极拳运动是一种有氧运动，是神经系统与运动系统，心血管系统，呼吸系统充分协调的全身运动。太极拳运动是一种神经系统协调下的全身运动，在运动中使全身各种细胞，器官同时平均发展为原则。练太极拳可以“蠕筋骨，利关节” ，有抗老防衰之功效。俗话说，人老腿先老。而太极拳重视下肢运动，练太极拳腿部肌肉发达，血管丰满，这样就增加了血液输送与回流的泵力。另外，虚实转换能锻炼两腿的耐力，对维持人体的平衡大有好处。即使运动时全身之肌肉虽已成疲劳不堪的状态，而心脏的搏动并不失常，呼吸并不困难，相反的在运动后，尚能感到比运动前呼吸轻松舒畅。太极拳运动要求松靜与运动相结合，松靜反应主要表现为副交感神经兴奋，使心跳平稳，呼吸匀长，微血管扩张，腺体分泌增加。而且练太极拳对许多慢性而服药不易见效的疾病会产生显著疗效。综上所述，我们应该重视体育锻炼，只有积极参加体育锻炼，才能拥有强健的体魄以及良好的心态，才能更好的进行学习及工作，完成我们的理想。
