1、上市公司内部审计模式及需求动因研究 基于湘潭市上市公司的调查,研究的问题： 上市公司的内部审计模式有何不同？ 上市公司内部审计模式的形成受到哪些因素的驱动？,背景：1992年COSO内部控制框架 2002年萨班斯法案2008年企业内部控制基本规范,一、内部审计模式的定义与分类 二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分 三、内部审计模式形成的需求动因分析 四、启示和展望,“模式”定义可以作为范本、模本、变本的式样，作为术语时，在不同的学科有不同的含义，在社会学中是研究自然现象或社会现象的理论图式和解释方案。“内部审计模式”定义是指企业内部审计工作的总体思维与基本构想，组织和部署审计工作的整体
2、框架，决定着内部审计工作方向和基本方式的根本因素，对内部审计作用的发挥起着决定性的作用。,一、内部审计模式的定义与分类,现行观点从审计目标导向的角度控制基础（账簿基础）流程基础（制度基础）风险基础风险管理基础从公司治理框架下内部审计机构设置及其隶属关系的角度经营者主导的董事会主导的监事会主导的,一、内部审计模式的定义与分类,对我国企业内部审计模式进行分类时应注意：从IIA最新内部审计的定义来看，“为组织增加价值”正成为内部审计重要目标。我国的内部审计带有行政干预色彩，不少企业（特别是国有企业）的内部审计作为政府审计的延续和基础，强调外向服务，主要是为了满足相关法律法规的要求。,一、内部审计模式
3、的定义与分类,我国上市公司的内部审计模式（本文观点）合规型增值型过渡型三者在审计目标、职能、机构设置及领导机制、审计重点等方面都存在显著差异。,一、内部审计模式的定义与分类,合规型内部审计模式内部审计机构的设置和业务活动的开展主要是为了满足相关法律法规的要求目标：查错防弊、合法合规职能：稽核、监督、评价，提供的主要是确认服务审计重点：查找企业业务流程各个环节的错漏舞弊以及法规制度未得到遵循，或错误遵循的情形业务范围：财务审计、经济责任审计和其他专项审计等内审机构往往由总经理领导，与纪检监察合署办公,一、内部审计模式的定义与分类,增值型内部审计模式内在理念：企业活动的根本目的是追求企业价值增值，
4、即企业价值的最大化。企业的各项基本职能活动可以看作是价值增值活动，内部审计作为企业组织管理的控制环节也不例外。内部审计通过以下途径实现其价值增值作用：改善治理结构完善内部控制改进风险管理,一、内部审计模式的定义与分类,增值型内部审计模式目标：为组织增加价值，使内部审计工作更靠近企业的价值链，并通过为企业提供增值服务，为企业减少损失、降低成本来实现价值增值职能：从传统的监督、评价发展为确认与咨询服务审计重点：对企业内部控制制度的有效性及风险进行评价并提出改进建议，查找出企业在经营管理方面的关键风险，关注这些风险的防范与控制业务范围：除了传统的财务审计、经济责任审计之外，还包括经济效益审计、制度审
5、计、风险审计等独立的内审机构，隶属于董事会或监事会。,一、内部审计模式的定义与分类,过渡型内部审计模式目标：在满足合法合规要求的前提下，亦关注为企业提供增值服务职能：以监督评价为主，以确认咨询为辅重点：仍然是查错防弊，同时也对某些重要业务领域的经济效益进行审计，以降低成本与风险业务范围：财务审计、经济责任审计、经济效益审计等。,一、内部审计模式的定义与分类,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,二、湘潭市
6、上市公司内部审计现状分析与模式划分,湘潭电化属于典型的合规型内部审计模式该企业内审机构建立得比较晚（2007年上市前一年）虽设立在监事会之下，但实际向总经理负责，与纪检监察合署办公内审人员人数很少开展的审计业务主要是物价审计、经济责任（离任）审计和财务审计，大部分工程审计业务采用外包的形式体现出其内部审计主要为满足相关法律法规（特别是证监会和证券交易所）的要求，重视查错防弊的特点。,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,步步高和华菱湘钢属于增值型内部审计模式，其中以步步高更为典型内部审计机构的设置都比较完善审计业务中不仅包括例行的财务审计、离任审计，还十分重视经营效益审计、内部控制审计
7、、风险管理审计 两家企业的内审部门都设置了专门的合同审计组/室步步高的内审部门专门设置了制度流程组，为完善企业的制度、流程开展工作华菱湘钢将内部审计重点放在与公司管理创新部协作，将内部控制嵌入整个企业经营管理流程，特别是ERP系统的成功引入，更是全面理顺了公司300多项流程作业，令内部控制与内部审计如虎添翼,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,步步高和华菱湘钢属于增值型内部审计模式，其中以步步高更为典型两家企业都不同程度将事后审计转向事前、事中审计积极参与企业招投标、订立合同的过程，向董事会或管理层提供咨询建议体现出这两家企业内审职能从传统的监督、评价发展为确认与咨询服务，以为组织增
8、加价值作为内审目标的特点,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,湘潭电机属于典型的过渡型内部审计模式该企业虽然早在1983年就成立了纪检监察部，但直到上市以后两年才将内审职能从其中分离出来，单独设立审计部内审部门隶属于总经理，主要为经营管理服务内审业务仍以传统的经济责任审计、财务审计为主，同时也开展了多项经济效益审计审计工作以事后审计为主，部分业务前移到事中审计这些都体现出其在满足合法合规要求的前提下，亦关注为企业提供增值服务；内审职能以监督评价为主，以确认咨询为辅；审计以查错防弊为重点，同时也兼顾经济效益审计等特点。,二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分,内部审计是一种紧随企
9、业发展和管理实践需要的制度安排，必须符合企业的实际情况内在需求 企业面临的竞争和风险企业的所有权性质和结构企业管理水平和理念,三、内部审计模式形成的需求动因分析,企业面临的竞争和风险湘潭电化面临的竞争压力与风险都比较小，于是其开展内部审计工作更多的是出于满足相关法律法规的要求，倾向于选择合规型内部审计模式。步步高和华菱湘钢所面临的形势就严峻多了，这两家企业对于增值型内部审计模式具有充分的内在需求，以便尽量降低成本、减少损失、防范和控制风险，使企业更能承受竞争压力、抵御市场风险。 湘潭电机面临的竞争压力与市场风险介于湘潭电化与步步高、华菱湘钢之间，既没有充分的动力选择增值型内部审计模式，也基于居
10、安思危的考虑无法满足于合规型内审模式，于是选择中庸之道过渡型内部审计模式。,三、内部审计模式形成的需求动因分析,所有权性质与结构动因 所有权性质，即民营还是国有。国有企业（如湘潭电化）设立内部审计机构缺乏内在动力，主要为了满足国家各级政府部门以及证券监管机构的相关法律法规民营企业（如步步高）倾向于选择符合股东利益、致力于增加企业价值的增值型内部审计模式。当民营企业的股权高度集中在少数股东手中时，这种选择倾向更为明显。,三、内部审计模式形成的需求动因分析,企业管理水平和理念 管理水平较高、公司治理比较规范有效的上市公司，以及管理当局重视内部审计并对内审职能有更全面认识的上市公司更倾向于选择增值型内部审计模式,三、内部审计模式形成的需求动因分析,代表着内部审计发展方向的增值型模式将得到更为广泛的应用。 内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。,四、启示和展望,由于湘潭市只有四家上市公司，以致本次调研样本数量受限，我们的研究结论难免会存在一定的片面性，可能与上市公司内部审计的普遍现状存在一定偏差。,
