1、政府会计监管模型的选择与分析2侃;年 4月中副管级信息化 Apr4. ，2m 第 12卷第 7期 C刷刷MatgemenlInfonnatiotion Vol. 12,No. 7 政府会计监管模型的选择与分析赵二民献( I 临沂师范学院商学院，山东临沂 276创附)捎襄本文运用实证分析法，通过对会计信息的市场失 Jt、会计信息供给真有必断，院和竞争性、会计信息具有外部性等产生会计监管模型的主要依据的分析，建立起政府会计监督的博鼻模裂、成本效 ioi模缓和供求模型。关键诩会计信息:会计.l.管;博弈模现中朋分提号 凹 31.6文献标识硝A 文章编号1673-0194(2009)仰-13-03 腊
2、的差异:公告日附近的非正常收益变化与公告的时间性相、政府选择适当监管模型的必要性关联，披露校早的公司其非正常收益相对较高，而披鳝较晚充分认识会计信息市场的缺陷是确定政府会计监管模的公司其非正常收益则相对校低。信息披露时间差异所导型必要性的根本 HI发点。会汁信息市场的缺陷是市场机制致的外部性会增大优劣不同的公词在披露时间选择上的随内在固有的缺陷，它不但遏制并侵蚀藩市场的运行，附且会意性。给磐体经济 i运行带来严茧的后果。会计倍息市场失员是市(二)会计信息具有不对特性场缺陷的主要表现，其无法通过市场机制来解决，锵要借助外力来放助市场的无能，纠正市场失灵。这一外力就是被经市场经济是竟争性经济，但任
3、何市场上宽争的撒烈程鹰济学家们称为;有形之手;的政府，由政府选择酒当的监管模都比不上证彝商场。证妥萨市场的竞争最终发现为对俯息饨型可以有效地弥补会计信息市场的缺陷。而导致会叶伯息势的竟争。因为会计信息引导着资金的榄向、流量和榄埠，市场失淀的服闵业要表现为以下 3点:决定着股票价格的走向，从而决定着社会财富分配的公平性。这样，会计信息分布的公平性就决定了社会财寓分配的(一)会计信息供给具有垄断性和竞争，性公平性，而掌握了信息优势就，意味着财富的转移。恼息优势会计信息供给的垄断性表现为上市公司对会计信息提主要体现为先于市场获知信息、能够正确识别偌息;噪声;和供的垄断、注册会计师对会计信息质量鉴定的
4、垄断以及会计掌握操纵信息的权力，它们分别涉足内幕信息就取的管理、规施制定者对会计规施制定权的垄断等。会计信息的垄断投资者能力的整别和上市公司的束机制的健全性等方面。具有存在的必要性，但磐断与竞争是相悖的。垄断伴随着低总之，合计倍息具有供给上的垄断性和竞争性以及外部雄率，包括静态低效凉(如技术创新能力的下降)，且存在着性和不对称性。这兽快陆不是会计肉身能够克服的。选为垄断者利用垄断地位来谋求援断利榈的可能性。会计倍息政府会计监督模型的选择提供了必要的基础。通过对政府供给的竞争性表现为会计信息所产生的社会影响。会计信会计监督模型的选择，可以抑制会 -Hl商息供给的过度垄断以息具有经济后果，它决定着
5、社会财富在不同投资者和劳动者保持适度竞争，降低会计估息的不对称性和外部性。之间的配置。在社会约束机制不健全的情况下，提供虚假会二、政府舍计监督模型分析计信息至少在短时期内能使造假者获取民大利益。从这个会计信息市场存在着自身龙法克服的楠陷，需要政府进意义上看，会计信息提供义存在着感性竞争。另外，会计师行监管。政府监督既有优势，也有不足，决定了政府对会计事务所之间任意杀价、降低审计质量等情况也是会计倚息供信息的盹管席 i夜班择活当的模础。给竞争的表现之一。监管 i革 5可是一个盘上的林志，涉及监管的颇率和强膺，(二)会计馆息具有外部性即政府对合计信息处理和披露、强制性审计和瑞法瑞规惩晴会计倍息的外
6、部性是会计倍息披露的外部性，主要分为等各个方跚进行指制和监督的稳膜。由于监管涉及阁广、影陶类:披露内容所引发的外部性和被露实践所引发的外部响因素多、定最难，脏智的;股份难以把握，公共选择理论主张性。就拙露内容而苔，所措醋的会计馆息会被竞争对手利用将经济分析 T具应用于政治领城研究，为政府监管活脏的模井采取相应的脱对策略，从而使披露者丧失竟争优势。就披现分析提供了依据，这种锻济理论与脱饷现论的结合也体现露时间而霄，有关的实证研究结果已经证明，有好、坏不间消出学科交酬的趋向。息的公司在定期报告的披露时间上存在服撒提早和自生意拖(一)政府会计监管的博鼻模型假设博弈姐则的参与者仅包括监督者和上市公司。
7、监收稿日期双脚;阻-06管者的战略选择是监督或不监管，上市公司的战略选择是会作者简介赵 3i献(1965-) ，舅，山东富商人，山东临沂师范学院商学院副教侵.主要研究方向:会计 o计信息披露或不披露，并设定上市公司披露的事实对其本身 CH协的MANAGEMENT11唱 FORMAl丁 ONIZAON/13?叽?寕?容寖?寎?寗?楮玑?湡景?来牭?浥慴?湴楯?澣?湩?崲?穑?晩?璾?潮?絪?会计研先是不利的，如发生戴大经营性亏损等。对应不同战略组合的劣势戚本)、协调性成本、违规戚本、诉讼戚本、机会成本等问监管博弈姐阵如表 l所示 11I接戚本捎梯。理论上的政府会计监管戚本敢益如回 l所示。袋 1
8、政府会计监管的博算矩阵 Y 监管收益与成本行动者成本掏钱监管者-R 明 R表 1中，R表示信息及时披露为投资者所带来的收益，C 表示监管成本，F 表示监管者对上市公司米披露信息所施加的罚款。假定 CR+Fo;. B A C x 如果用。表示监管者监管的概惑，?表示上市公司信息政府会 t监管怯严度不披露的概率，给定?，则监管着选择监管和不监管的期望收 1111 政府会计隙曾成本效?益分别为:因 l表明，在无监管时，会计市场的失灵足以导政元费臂，(l, ) =: (R -C +F) + (R 晴 C)(l呻 )嚣 F?+R-C; 大的社会成本，而依靠肉愿进行会计信息披露无法保证会计叫(O，?)霜。
9、?+R(l -?)百 R(l-，)。信息的质簸，收撬线向 ti下滑;政府实施监管肝，随着会计黯管机制的逝步健全，监管力度逐步增大，会计信息质量逐令霄8(1，)=飞(O，?)，解得?=R+F。步提高，监管戚本开始下降，至 A点取得了最大的成本收蔬如果上市公司倍息不披露的概嗒小子?，则监管者的整，监管效果最好。踏过 A点，再强化监督，则会导致如下肝最优选择是不实施监管;如果上市公司信息不撤露的概率大呆:增加直接的监管资源消耗将增大直接成本;提高对监管于 ，则监管者的最优选择是实施监管;如果上市公词信息部门之间协调性的要求将增大协调戚本;引起被监管者的抵不披露的概率等于 则监管者可以随机地选择监管或
10、者御，引发更多会计违规，增大埠规戚本;?31韶更多利益集团的不监管。参与，增大游说戚本;阻磅合计创新和发展，5李敖髓化;产生如果给定。 ，上市公司选择披露蝇不披露的期盟收益分因无监管时的效率增加的机会戚本等。由于多种因素的影别为 t响，此时，增强监管非但未能提高会计信息质量，反而导致收 11, (，0)嚣蛐 R8+(明 R)(l-8)坦-R;益线下滑，会计信息质攒下降。至 C点监管产生的收摇全被臂 p(8，1)且-(R+F)8+0(l-的=幽(R+F)(Jo 抵梢。这正是物极必反哲理的反映。x 监管(8 点以在)和令智.， ，(仇 1)叫(矶的，解得。可仨 i严重过度监管(C 点向右)都导致了
11、严重的合计市场失灵。这棋明，政府监管必须滔度，监管过度就不足都不利于会计如果监管者的监督概率小子矿，上市公词的最优选择市场资源的最佳配置段。是不披露:如果监管者的监管概率大于 8，上市公词的最优选伴是披露;如果监督者的监管概率等于(1，上市公司可随(五)政府会计监管的供求模型机地施择披露或者不披露。在会计监管主体中，政府不是唯一的，还存在会计职业上述博弈模耀给出了监管者何时实施监管的一个简单界、上市公司、市场和媒体等非政府监管主体，它们各自作用选择，它取决于监管者与上市公司之间的博弈。但即使在实的方式、监管的熏点、采取的措施等是不同的。酒席的政府施监管的情况下，也存在一个监管度的问题。下列政府
12、会计会计监管应是一定监督环境下各监管.:t 体相 1f.协调所达到监管的成本效益模珊可简单地表示监管道脏的界限。的供求的均衡，如因 2所示。(二)政府会计监管的成本就益模型 MC 宏观和微观活动都受到戚本放益因素制钩，差别只是在于戚本和妓益的计量方法、涵盖施围和计量难易程度不同。A 由于政府负有维护社会秩序的责任，那么政府应;对纯济增长、停捕和进源的产权结构的效率负责，对造成无效率的政治经济单位的内在倾向做出解棒;。由此推断，政府应对会计市场秩序运行的情况负责，服从社会成本和社会收益的 D 角度来衡蜡政府监管的效果。总体来讲，政府会计监管的收 MV 益体现为一定监管日标的实现程度，包括会计监督
13、被认可的程度、投资者信息的维护程度、合计信息不对称性的改善程 o N 。度、虚假会计信息陈璋的减少幅度等。政府会计监管的成本因 2政府会计监管的供求模型分析;包括用于监管机构管理(包括公务员资)、昏询、设计、印模型中.左纵轴代表政府监管边际价格，布纵轴代表非刷、宽传、推广、修改、指导、培训等方面的直接成本消耗，以政府监管边际价格，横轴代表监管活动，MV 代表政府监管需及被监管者的制度转换成本(包括学习成本、新旧制度的衔求绒(非政府监管边际成本钱)，MC 是政府监管边际成本钱接成本和契约熏拟戚本)、设备寻租戚本(包括有关利益集团(非政府监管需求钱)。从左宝右，表示由政府主体执行时，的辩说戚本)、
14、效率降低成本(如增加信息披露而导致的竞争 14/ CH1l仙 MANAGEMENTn哩。RMATIONIZAT 盯N?务?泖?焨?侣? 伩? 务佁? 圭?别?泋? 瀫?瀩?别? 暡? ?泋?勉?组朋年 4月中回管理信息化 Apr. ，组 xl9第 12卷第 7期 China Managen精 ntInfonnationization Vo1.12,No.7 新准则下资本公积核算内容的变化及其财务影响张索云(荷泽学院经济系，山东荷泽 274015)摘噩本文对新会计准则下资本公积核算内容的变化进行详细阑泼，并分析其对企财务的影响。关键词新会计准则;资本公积;变化;彩响中困分提号阳 30文献标识码A
15、 立意编号1673 -0194阴阳)07-0015 叩盼在原企业会计准则下，;资本公朝;是一个比较复杂的科机制更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的目，接算内容较多，包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准鉴别分析能力也在逐步提升。在这样的经济环境下，新会计准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本析算盘额、关联交易则体系与国际刽情则体系趋向，适时地修改了相应的准则。盘价和其他资本公积等 7项内密，真中，其他资本公积包括 1.捐赠会计处理的变化现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入和确实无法支付的原企业会计准则和制度规定，现金捐赠直接记入;资本应付款项。在新会计准则体系下，资本公职的核算内睿发生
16、公积其他资本公职非现金资产捐赠按扣除应变所得了较大的变化，主要表现在以下几个方商:税后的金额记入;资本公积接受非现金资产准备在捐赠资产处置时，转入;资本公职其他资本公职;。、原本在;资本公积;中核算的非经常性拥新会计准则体系对于捐赠的会计处理，波有具体准则对戴的内容改为在;营业外收入;中核篝其进行规桩，但根据企业企计准则基本准则的第三十为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计八条对利得和损失的定义直接计入当期利润的利得和损报表的行为，照会计准则体系和会计制度将一些非经常性描失，是指应均计人均期损益、会导致所有者权益发生增减变益计入;资本公积例如捐赠收益、戴组收益、政府专项拨动的、与所有者
17、投入资本或者向所有者分配利润无关的刺得款、英联交易盘价、无法支付的应付款项等。棋会计处理方或者损失因此，捐赠收益应在;营业外收入;中核算。法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导敖微 2.债务重组收益会计处理的变化观会计信息失真，宏观经济倍息失实。原债务蓝组准则规定债务人应将债务重组收益确认为近些年来，我回上市公司治理结构明显改穗，市场监管;资本公飘一其他资本公积修改后的企业会计准则第 1口 2号债务重组规 2定 E债收稿日期28-8 伊 10务人债务重组收益直接计人当期损益也就是说债务重组收作者简介张 1陈云(1965-)，女，山东成武人，精撑学院经济系副教授，主要研究方向:会计数学
18、与应用。益应当作为利得，在;营业外收入;中核算。成本渐次增加的监管(逐渐趋向政府失灵);反之，从右歪左动是绝对的事物发展规律决定了现实中的政府监管的适表明白非政府主体执行时戚本渐次增加的监管(逐渐跑向市度模型是一个动态的变茧，只要 i衷变量不趟出一定的椭度，就符合适度的要求，如间钟摆始终运动于两极之间才有了精场失灵)。政府监督盘的最优点是 Q点，此时，政府监督边际确的时间。这一摇摆的幅度以多大为合理，不间的人有不间戚本等于非政府监管边际成本，是政府监管和非政府监管的的理解，这样就增加了对监管是带适度进行评价的难股。其分界点。越过该点，肉有表示政府管了不该智的事，出现了次，模型中所使用的变撤就目
19、前来看只能作定性界定而无端监管过度;向在表示政府未能履行好自身$i 尽的监管职责，最化，这样模朋分析的实陈意义又大打折扣。现实中，人们出现了政府监管不足。假棋政府实际付出的监管虽是在 N往往采取一种观念上的标准来衡撞政府监管的适应，如政府点，此时政府监管的边陈收入小于其边际成本，由政府实施监管部门的廉附和精干程度、监管政策被遵循的程度、监管运行监管得不偿失，而如由非政府主体实施脏管却能就得净收的效率性、监管过程和结果的透明脏、监管行为的公平性和权威摇。地说明政府监督的适度是一个与非政府监管主体之间性等。调适的过程。政府能帮协调好与真他监管主体之间的关系，不仅涉及政府自身监管的效率，而且现涉及其
20、他监督主体职:J:票，考究民能的正常发挥，是一个牵一发而动全身的问翩。以上各种模型分析只是一种经济学意义上的抽象判晰，1)张维迎.博弈论与信息锻济学M.上海:1:梅兰兰联书店，上海人是政府脏管应努力埠求的目标。但现实的复杂她非数学模民出版社，1 佣 6.型所能涵盖，因而应对模型作辩证的现解 首先，模型所表2褒甫贵会计制度论M.大连 z东北财经大学出版社，2 倪鸿.明的政府监管的适度是一个点上的巅，闹;静止是相对的，越3.伟.论会计准则M.北京:经济科学出版社，22.CHINA 品的 NAGEMENT11咄 FORMATJONIZATION/15 ?叽?寖?嬱?嬲嬳?汮?楮犣?巨嶲?巕湡景?来牭?浥慴?湴楯?澣?湩?巐?崲?穑? 莹? 珒?潮?崹?细?
