1、谈合并商誉的几个特殊会计问题谈合并商誉的几个特殊会计问题【摘要】合并商誉由于其复杂性，在实务中有一些存在争议的问题。本文对合并商誉的产生与确认、涉及的所得税及减值问题进行了探讨。 【关键词】合并商誉所得税减值 2006 年颁布的会计准则体系对合并商誉的确认、计量、减同。按照相关会计准则的规定，企业合并等特殊交易或事项中值等问题均作了较为明确的规定，但由于它的复杂性，在实务取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础操作中仍有许多存在争议的问题，本文就其中几个特殊的问题之间的差异，并确认相关的递延所得税资产或递延所得税负进行探讨。债。企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与计税基础一、
2、合并商誉的产生与确认之间可能存在暂时性差异，这个差异是否涉及递延所得税资合并商誉是企业在合并过程中产生的，其数量等于合并产和递延所得税负债，要看企业合并是应税合并还是免税合方所支付的合并成本大于所享有被合并方可辨认净资产公允并。如果是免税合并，即取得的被合并方可辨认净资产公允价价值份额的差额。企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股值大于或小于其计税基础的差额在合并日和合并后都不再涉合并三种形式。一般情况下合并商誉产生于吸收合并和控股及所得税问题，也就不存在暂时性差异和确认递延所得税资合并，新设合并不会产生合并商誉。在吸收合并和控股合并产或递延所得税负债的问题；如果是应税合并，即取得的被合中，合
3、并方所支付的合并成本可能高于或低于应享有被合并并方可辨认净资产公允价值大于或小于其计税基础的差额需方可辨认净资产公允价值的份额。对于两者之间的差额， 企要交纳企业所得税，但在合并日因资产的增值收益尚未实现，业会计准则第 20 号企业合并规定，非同一控制下的吸可暂时不交税，待以后这部分增值收益通过折旧、摊销或处置收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各实现时再交税，因此在合并日就形成了暂时性差异，应将其对项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业所得税的影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。同合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应时，相关的递延所得税费用
4、按照会计准则的规定应调整商誉确认为商誉或计入当期损益（营业外收入） 。的初始计量金额。非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资对初始确认后的商誉不再考虑暂时性差异和确认递延所产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中得税负债。原因是会计准则与税法对商誉的确认标准不同：在确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购会计准则规定的范围内可确认和计量商誉的入账价值；而税买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负法不认可商誉的价值，即未来可从应税经济利益中扣除的商债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可誉成本（计税基础）为零。商誉账面价值与计税基础之间
5、的差辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表额形成应纳税暂时性差异，如果确认该部分暂时性差异产生中调整盈余公积和未分配利润。如果企业合并是通过多次交的递延所得税负债，因不能确认为所得税费用，只能调整商誉换交易分步实现的，则企业在每一单项交易发生时，应确认对的账面价值，这样意味着将进一步增加商誉的价值。因商誉本被购买方的投资。投资企业在持有被投资单位的部分股权后，身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之通过增加持股比例等对被投资单位形成控制的，应分别比较间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加每一单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨其账面价值会影响
6、会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中产生的商誉。面价值以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的企业合并时点应确认的商誉（或合并财务报表中应确认的商增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负誉）为每一单项交易中应确认的商誉之和。债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生二、合并商誉涉及的所得税问题的商誉，其账面价值与计税基础不同所形成的应纳税暂时性合并商誉涉及的所得税属于会计准则中的特殊项目，与差异，会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债。一般资产、负债项目账面价值与计税基础的确定方法略有不例1：71350 万元。由于乙以
7、独立产生现金流量，因此商誉应当结合与其相关的资产组企业作为一个单独的资产组的可收回金额 1000 万元中，包或者资产组组合进行减值测试。企业在对包含商誉的相关资括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分，因此出于产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必组或者资产组组合存在减值迹象的，应当进行如下处理：首先须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算权益的商誉价值 100 万元（1600 衣 80%-1500）伊20% 。然后，可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应
8、的减值损再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定其是否失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测发生了减值损失。试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所根据以上数据计算出的减值损失为850 万元，应当首先分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，相关资产或者冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额其他资产。在本例中，850 万元减值损失中有 500 万元应当属确认减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或于商誉减值损失，其中甲企业需要在合并财务报表中确认归者资产组组合中商誉的账面价值，然后根据资产组或者资产属于其的商誉减值损失400 万元（500 伊 80%） 。剩余的 350 万组组合中除商誉之外的其他各项资产账面价值所占比重，按元减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙比例抵减其他各项资产的账面价值。与资产减值测试的处理企业可辨认资产的减值损失。一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产主要参考文献（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁 2006 阴窑 18 窑财会月刊渊综合冤援
