1、资产负债表日后提取盈余公积的会计核算阴财会月刊全国优秀经济期刊资产负债表日后提取盈余公积的会计核算林爱梅姜浩渊中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116 冤【摘要】 企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项将企业制定利润分配方案拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为界定为资产负债表日后非调整事项，但对盈余公积提取方案的性质未作界定。本文就资产负债表日后盈余公积提取方案的性质及相关会计处理进行了探讨。 【关键词】资产负债表日后事项盈余公积利润分配非调整事项一、问题的引出现时义务，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此该事项对于资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配或经审作为资产负债表日后非
2、调整事项在报表附注中予以披露。议批准宣告发放的股利或利润，旧准则要求将该类现金股利在企业完整的利润分配方案，除股利分配方案外，一般还包资产负债表所有者权益中单独列示，股票股利在报表附注中括盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）提取方案。然而，单独披露，而按企业会计准则第 29 号资产负债表日后新旧会计准则并未对提取盈余公积是否属于资产负债表日后事项 的规定则不确认为资产负债表日的负债，但应在报表附事项作出明确的规定。那么，资产负债表日后公司董事会或类注中单独披露。这是因为，资产负债表日后企业制定利润分配似机构制定的利润分配方案中盈余公积的提取是否也属于资方案拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润
3、的行为，虽然产负债表日后事项？会计实务中应该怎样进行会计处理？本文可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产拟对盈余公积提取方案的性质及有关的会计处理等问题进行负债表日尚不存在，对资产负债表日而言，这是未来义务而非探讨。1 颐 1.22。贷：递延财务费用1800。同样，在结算日先按照即期汇率调整假定不考虑手续费，美国公司对该笔货币互换的会计处外币账户余额。 （1.22-1.19）伊100000=3000， （1.22-1.19）伊4000=理如下（数据单位为美元）：120。借：应收互换款欧元3000，应收互换利息欧元 1.7 月 1 日。筹措到欧元借款，用当日即期汇率来记账。120；
4、贷：财务费用互换损益 3120。收到互换本金与利息。借：银行存款欧元121000（100000 伊 1.21） ；贷：短期借借：银行存款欧元126880；贷：应收互换款欧元款欧元121000。记录互换的本金，由于双方协定的互换122000（100000 伊 1.22） ，应收互换利息欧元4880（4000 伊汇率与即期汇率不等，相当于美国公司赚了 1000 美元。借：应收 1.22） 。支付互换本金与利息。借：应付互换款120000，应付互互换款欧元121000；贷：应付互换款120000（100000 伊换利息 3600；贷：银行存款 123600。归还欧元借款。借：短期 1.2） ，财务费
5、用互换损益 1000。借款欧元126880；贷：银行存款 126880。应付互换利息的数额：120000 伊3%=3600。由于此例中涉由于美国公司对汇率变化趋势的判断正确，该公司获得及两个会计年度，所以一半的利息费用计入当期，另一半递互换盈利 2040 美元。延至下一会计期间。借：财务费用利息支出 1800，递根据上文，对于货币互换业务，应当分别设立“应收互换延财务费用 1800；贷：应付互换利息 3600。记录应收到的欧款” 、 “应付互换款” 、“应收互换利息” 、 “应付互换利息”等账户元利息，按记账日即期汇率计算。借：应收互换利息欧元来核算。通常应收类账户是外币账户，期末需要根据期末
6、汇率4840（100000 伊 4%伊 1.21） ；贷：短期借款欧元 4840。来调整账户余额，应付类账户则是本位币账户。2.12 月 31 日，记录由汇率变动形成的互换损益。（1.19-主要参考文献 1.21）伊100000=-2000， （1.19-1.21）伊4000=-80。借：财务费 1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 2006.北京院用互换损益 2080；贷：应收互换款欧元2000，应收人民出版社袁2007 互换利息欧元 80。2.财政部.企业会计准则 2006.北京院经济科学出版社袁“应收互换款” 、“应收互换利息”这样的外币账户，在期末 2006 应当根据期末汇率进行余
7、额调整。3.耿建新袁徐经长.衍生金融工具会计新论.北京院中国人 3.下一年 6 月 30 日。借：财务费用利息支出1800；民大学出版社袁 2002 阴窑40 窑援中旬全国中文核心期刊财会月刊阴二、盈余公积提取方案性质的界定提金额与下一年度董事会宣布提取的金额相同，不会产生偏资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类差。若资产负债表日后调整事项导致报告年度净利润有所变似机构制定并经股东大会或类似机构批准的盈余公积提取方动的话，可以直接补提或冲销多提的法定盈余公积。案，与股利分配方案是不同性质的利润分配方案，而盈余公积任意盈余公积的处理方法与法定盈余公积不完全相同。的提取也不属于资产负债表
8、日后事项。理由如下：任意盈余公积的计提是企业自主确定的事项，不属于企业的 1.不符合资产负债表日后事项的定义。资产负债表日后法定事项，其计提比例是不确定的，但其一般与法定盈余公积事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有的会计处理同步进行。实务中企业可以根据上一年度任意盈利或不利事项。该定义表明：某一交易或事项是否属于资产负余公积的计提比例于报告年度末进行会计处理。如果在资产债表日后事项，取决于交易或事项发生的时间以及交易或事负债表日至财务报告批准报出日之间董事会确定并在该期间项的结果对会计信息的影响这两个方面。从交易或事项发生获股东大会批准的任意盈余公积计提比例与报告年度末实际的时
9、间看， “日后事项”被限定在一个特定的期间内，即会计准计提比例不同，应于实际批准日作为批准年度正常的会计事则规定的报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准项进行处理。现举例说明。财务报告报出的日期；从交易或事项的结果对会计信息的影例：某上市公司2007 年实现净利润2000000元，公司董响看，资产负债表日后事项并不是日后事项涵盖期间发生的事会于2008 年 3 月 31 日提出利润分配方案，拟对2007 年实全部事项，而是该期间发生的有利或不利事项。有利或不利事现的净利润进行分配。2008 年 4 月 15 日，该公司召开股东大项，是指对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有会，对
10、董事会提请批准的利润分配方案进行了审批。公司利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业 2007 年度财务报告的报出日期为 2008 年 4 月 28 日。下面列财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项就不属于会示了三种利润分配方案：计准则所称的资产负债表日后事项。虽然盈余公积的提取时利润分配方案单位院元间属于资产负债表日后事项涵盖的期间，但该事项的发生只计提计提最终批准最终批准最终批准项目比例金额方案（1）方案（2）方案（3）是企业留存利润的内部转换，不会对报告年度的财务状况和提取法定盈余公积10%200000200000200000200000 经营成果产生影响。可见，该事
11、项不符合资产负债表日后事项提取任意盈余公积6%120000120000100000140000 的定义。2.与分配股利性质不同。 公司法和企业财务通则规1.2007 年 12 月 31 日。借：利润分配提取法定盈余定，公司分配当年的税后利润时，按当年实现净利润的 10%提公积200000、提取任意盈余公积 120000；贷：盈余公取法定公积金，并提取一定比例的任意公积金，所以即使董事积法定盈余公积 200000、任意盈余公积 120000。会在下一年度宣布提取盈余公积事宜，也只是形式上作为一 2.2008年 3 月 31 日，由于董事会提出的方案并不是最个完整的利润分配方案的一部分。从实质上看
12、，提取法定盈余终的批准方案，为简化起见，实务中无须根据提请方案进行会公积属于法定事项，具有强制性，且提取比例固定。而股利分计处理。配方案是企业董事会或类似机构根据宏观经济形势、企业发3.2008 年 4 月 15 日，股东大会审批方案。若最终批准方展规划、企业盈利状况和现金流量状况制定的。企业可以分配案中任意盈余公积的提取金额和报告年度末实际计提金额相股利，也可以不分配股利；可以多分配，也可以少分配。无论是等，则不做任何会计处理，如方案（1） 。发放股票股利还是现金股利，都是企业自愿的，而非企业的法若最终批准方案中任意盈余公积的提取金额与报告年度定事项。所以，股利分配方案本质上应属于资产负债表
13、日后发末实际计提金额不符，则分别下面两种情况进行相应的会计生的重大“承诺” ，属于非调整事项。处理。3.会计准则暗示提取盈余公积不属于资产负债表日后若最终批准方案（2） ，则：借：盈余公积任意盈余公积事项。新旧会计准则均未将提取盈余公积列入资产负债表日20000；贷：利润分配提取任意盈余公积 20000。后事项，而且企业会计准则应用指南规定企业提取盈若最终批准方案（3） ，则：借：利润分配提取任意盈余余公积的会计处理为：借记“利润分配提取法定盈余公积公积 20000；贷：盈余公积任意盈余公积20000。 （提取任意盈余公积） ”科目，贷记“盈余公积法定盈余公主要参考文献积（任意盈余公积） ”科
14、目。从该规定来看，该事项不属于资产 1.中国注册会计师协会编援2008 年度注册会计师全国统负债表日后事项。一考试辅导教材要要会计.北京院中国财政经济出版社袁 2008 三、提取盈余公积的会计处理 2.财政部援企业会计准则 2006.北京院经济科学出版社袁盈余公积的法定计提时间是每年年末，只要企业当年实2006 现了净利润，在每年年末均应该按照相关规定直接计提法定 3.高丽华援有关资产负债表日后事项的两个特殊问题援财盈余公积（法定盈余公积累计额达到注册资本的 50%后不再会月刊渊会计冤袁 2005 曰 1 提取的情况除外） ，无须等到股东大会的最终审批结果出来后 4.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京院再进行会计处理。法定盈余公积的计提比例是 10%，其年末计人民出版社袁 2007 援中旬窑 41 窑阴
