盈余公积转增资本.doc

1、盈余公积转增资本：一 、 本 科 目 核 算 企 业 从 净 利 润 中 提 取 的 盈 余 公 积 。 二 、 本 科 目 应 当 分 别 “法 定 盈 余 公 积 ”、 “任 意 盈 余 公 积 ”进 行 明 细 核 算 。 外 商 投 资 企 业 还 应 分 别 “储 备 基 金 ”、 “企 业 发 展 基 金 ”进 行 明 细 核 算 。 中 外 合 作 经 营 在 合 作 期 间 归 还 投 资 者 的 投 资 ， 应 在 本 科 目 设 置 “利 润 归 还 投 资 ”明 细 科 目 进行 核 算 。 三 、 盈 余 公 积 的 主 要 账 务 处 理 。 （ 一 ） 企 业 按

2、规 定 提 取 的 盈 余 公 积 ， 借 记 “利 润 分 配 提 取 法 定 盈 余 公 积 、 提 取 任 意 盈 余 公积 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 法 定 盈 余 公 积 、 任 意 盈 余 公 积 ） 。 外 商 投 资 企 业 按 规 定 提 取 的 储 备 基 金 、 企 业 发 展 基 金 、 职 工 奖 励 及 福 利 基 金 ， 借 记 “利 润 分配 提 取 储 备 基 金 、 提 取 企 业 发 展 基 金 、 提 取 职 工 奖 励 及 福 利 基 金 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 储 备基 金 、 企 业 发 展 基 金 ） 、 “应 付 职

3、工 薪 酬 ”科 目 。 （ 二 ） 经 股 东 大 会 或 类 似 机 构 决 议 ， 用 盈 余 公 积 弥 补 亏 损 或 转 增 资 本 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记“利 润 分 配 盈 余 公 积 补 亏 ”、 “实 收 资 本 ”或 “股 本 ”科 目 。 经 股 东 大 会 决 议 ， 用 盈 余 公 积 派 送 新 股 ， 按 派 送 新 股 计 算 的 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 按 股 票 面 值 和 派送 新 股 总 数 计 算 的 股 票 面 值 总 额 ， 贷 记 “股 本 ”科 目 。 中 外 合 作 经 营 根 据 合 同 规 定 在 合 作 期 间

4、 归 还 投 资 者 的 投 资 ， 应 按 实 际 归 还 投 资 的 金 额 ， 借 记“实 收 资 本 已 归 还 投 资 ”科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ； 同 时 ， 借 记 “利 润 分 配 利 润归 还 投 资 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 利 润 归 还 投 资 ） 。 四 、 本 科 目 期 末 贷 方 余 额 ， 反 映 企 业 的 盈 余 公 积 。 盈 余 公 积 的 提 取1、 公 司 分 配 当 年 税 后 利 润 时 ， 应 当 提 取 利 润 的 百 分 之 十 列 入 公 司 法 定 公 积 金 。 法 定 公 积 金 累 计额

5、为 公 司 注 册 资 本 的 百 分 之 五 十 以 上 的 ， 可 以 不 再 提 取 。 （ 公 司 法 167 条 ） 2、 公 司 从 税 后 利 润 中 提 取 法 定 公 积 金 后 ， 经 股 东 会 或 者 股 东 大 会 决 议 ， 还 可 以 从 税 后 利 润 中 提取 任 意 公 积 金 。 （ 公 司 法 167 条 ） 盈 余 公 积 的 用 途1、 盈 余 公 积 用 作 公 司 扩 大 生 产 经 营 ， 弥 补 亏 损 、 转 增 资 本 。 （ 会 计 准 则 4101 号 ） 盈 余 公 积 的 使 用1、 用 于 弥 补 亏 损 。 公 司 发 生 亏

6、 损 时 ， 应 由 公 司 自 行 弥 补 。 弥 补 亏 损 的 渠 道 主 要 有 三 条 ： 一 是 用以 后 年 度 税 前 利 润 弥 补 。 按 照 现 行 制 度 规 定 ， 公 司 发 生 亏 损 时 ， 可 以 用 以 后 五 年 内 实 现 的 税 前 利 润 弥补 ， 即 税 前 利 润 弥 补 亏 损 的 期 间 为 五 年 。 二 是 用 以 后 年 度 税 后 利 润 弥 补 。 公 司 发 生 的 亏 损 经 过 五 年 未弥 补 足 额 的 ， 未 弥 补 亏 损 应 用 所 得 税 后 的 利 润 弥 补 。 三 是 以 盈 余 公 积 弥 补 亏 损 。

7、公 司 以 提 取 的 盈 余 公积 弥 补 亏 损 时 ， 应 当 由 公 司 董 事 会 提 议 ， 并 经 股 东 大 会 批 准 。 2、 转 增 资 本 。 公 司 将 盈 余 公 积 转 增 资 本 时 ， 必 须 经 股 东 会 决 议 批 准 。 在 实 际 将 盈 余 公 积 转 增 资本 时 ， 要 按 股 东 原 有 持 股 比 例 结 转 。 盈 余 公 积 转 增 资 本 时 ， 转 增 后 留 存 的 盈 余 公 积 的 数 额 不 得 少 于 注册 资 本 的 25%。 3、 法 定 公 积 金 转 为 资 本 时 ， 所 留 存 的 该 项 公 积 金 不 得

8、少 于 转 增 前 公 司 注 册 资 本 的 25%。 4、 一 般 在 年 报 做 完 3 个 月 内 会 计 事 务 所 验 资 时 不 要 求 再 做 一 个 净 资 产 审 计 ， 否 则 要 先 出 净 资 产审 计 报 告 ， 再 做 验 资 。企 业 用 盈 余 公 积 弥 补 亏 损 时 ： 借 ： 盈 余 公 积 贷 ： 利 润 分 配 -盈 余 公 积 补 亏 年 末 结 转 盈 余 公 积 补 亏 时 ： 借 ： 利 润 分 配 -盈 余 公 积 补 亏 贷 ： 利 润 分 配 -未 分 配 利 润盈 亏 临 界 点 分 析 法 和 本 、 量 、 利 分 析 法 的

9、主 要 区 别 在 哪 里 ？成 本 、 产 量 、 利 润 这 几 个 方 面 的 变 动 所 形 成 的 差 量 相 互 联 系 起 来 进 行 分 析 ， 其 核 心 部 分 是 确 定“盈 亏 临 界 点 ”， 并 围 绕 它 ， 从 动 态 上 掌 握 有 关 因 素 变 动 对 企 业 盈 亏 消 长 的 规 律 性 的 联 系 ， 这 对 帮助 企 业 在 经 营 决 策 中 根 据 主 、 客 观 条 件 有 预 见 地 采 用 相 应 措 施 实 现 扭 亏 增 盈 ， 有 重 要 意 义 。会 计 政 策 与 会 计 估 计 有 何 区 别 ：会 计 政 策 是 指 企 业

10、 在 会 计 核 算 过 程 中 所 采 用 的 原 则 、 基 础 和 会 计 处 理 方 法 。 当 企 业 发 生 会 计 政 策 变 更时 ， 需 要 会 计 期 间 采 用 的 方 法 和 遵 循 的 政 策 前 后 一 致 ， 所 以 选 择 采 用 两 种 会 计 处 理 方 法 调 整 账 务 ： 追溯 调 整 法 和 未 来 适 用 法 。 会 计 估 计 变 更 是 职 业 判 断 ， 是 指 由 于 资 产 和 负 债 的 当 前 状 况 及 预 期 未 来 经 济利 益 和 义 务 发 生 了 变 化 ， 从 而 对 资 产 或 负 债 的 账 面 价 值 或 资 产

11、的 定 期 消 耗 金 额 进 行 的 重 估 和 调 整 .当企 业 发 生 会 计 估 计 变 更 时 ， 采 用 未 来 适 用 法 处 理 。如 何 区 分 会 计 政 策 变 更 和 会 计 估 计 变 更 ？会 计 政 策 变 更 是 指 对 相 同 的 交 易 或 事 项 由 原 来 的 会 计 政 策 改 用 另 一 会 计 政 策 的 行 为 。 例 如 ， 在 企 业 会 计 准 则 债 务 重 组 实 施 后 ， 某 上 市 公 司 将 上 一 年 度 发 生 的 债 务 重 组 交 易 当 中 的 债 务 帐面 价 值 与 支 付 现 金 及 现 金 等 价 物 之 间

12、 的 差 额 ， 由 确 认 为 收 益 变 更 到 确 认 为 资 本 公 积 ； 许 多 上 市 公 司 从2001 年 度 起 对 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 在 建 工 程 、 委 托 贷 款 实 行 减 值 准 备 ， 并 采 用 追 溯 调 整 法 反 映 该政 策 对 会 计 报 表 的 影 响 。会 计 估 计 变 更 ， 是 指 由 于 资 产 和 负 债 的 当 前 状 况 及 预 期 经 济 利 益 和 义 务 发 生 了 变 化 ， 从 而 对 资 产 或负 债 的 账 面 价 值 或 者 资 产 的 定 期 消 耗 金 额 进 行 调 整 。1. 企 业

13、对 会 计 估 计 变 更 应 当 采 用 未 来 适 用 法 处 理 。 会 计 估 计 变 更 仅 影 响 变 更 当 期 的 ， 其 影 响 数应 当 在 变 更 当 期 予 以 确 认 ； 既 影 响 变 更 当 期 又 影 响 未 来 期 间 的 ， 其 影 响 数 应 当 在 变 更 当 期 和 未 来 期 间予 以 确 认 。 2. 企 业 难 以 对 某 项 变 更 区 分 为 会 计 政 策 变 更 或 会 计 估 计 变 更 的 ， 应 当 将 其 作 为 会 计估 计 变 更 处 理 。 哪 类 盈 余 公 积 可 以 转 增 资 本 ？以 盈 余 公 积 转 增 资 本

14、 ， 应 当 以 股 东 会 或 者 股 东 大 会 决 议 为 准 ， 可 以 是 用 法 定 公 积 金 转 增 ， 也 可 以 用 任意 公 积 金 转 增 。 两 者 的 区 别 在 于 ， 法 定 公 积 金 转 增 后 ， 余 额 不 得 少 于 转 增 前 的 实 收 资 本 （ 股 本 、 注 册资 本 ） 的 25%； 而 任 意 公 积 金 由 于 是 企 业 自 主 提 取 而 非 法 定 提 取 的 ， 因 此 其 转 增 完 全 由 企 业 自 行 决 定 ，法 律 不 作 限 制 。固定资产清理（ 1） 出 售 、 报 废 和 毁 损 的 固 定 资 产 转 入 清

15、 理 时 ， 借 ： 固 定 资 产 清 理 （ 转 入 清 理 的 固 定 资 产 帐 面 价 值 ） 累 计 折 旧 （ 已 计 提 的 折 旧 ） 固 定 资 产 减 值 准 备 （ 已 计 提 的 减 值 准 备 ） 贷 ： 固 定 资 产 （ 固 定 资 产 的 帐 面 原 价 ） （ 2） 发 生 清 理 费 用 时 ， 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 银 行 存 款 （ 3） 计 算 交 纳 营 业 税 时 ， 企 业 销 售 房 屋 、 建 筑 物 等 不 动 产 ， 按 照 税 法 的 有 关 规 定 ， 应 按 其 销 售额 计 算 交 纳 营 业 税 ， 借 ：

16、固 定 资 产 清 理 贷 ： 应 交 税 金 应 交 营 业 税 （ 4） 收 回 出 售 固 定 资 产 的 价 款 、 残 料 价 值 和 变 价 收 入 等 时 ， 借 ： 银 行 存 款 原 材 料 等 贷 ： 固 定 资 产 清 理 （ 5） 应 由 保 险 公 司 或 过 失 人 赔 偿 时 ， 借 ： 其 他 应 收 款 贷 ： 固 定 资 产 清 理 （ 6） 固 定 资 产 清 理 后 的 净 收 益 ， 借 ： 固 定 资 产 清 理 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 （ 属 于 筹 建 期 间 ） 营 业 外 收 入 处 理 固 定 资 产 净 收 益 （ 属 于 生 产

17、 经 营 期 间 ） （ 7） 固 定 资 产 清 理 后 的 净 损 失 ， 借 ： 长 期 待 摊 费 用 （ 属 于 筹 建 期 间 ） 营 业 外 支 出 非 常 损 失 （ 属 于 生 产 经 营 期 间 由 于 自 然 灾 害 等 非 正 常 原 因 造 成 的 损 失 ） 营 业 外 支 出 处 理 固 定 资 产 净 损 失 （ 属 于 生 产 经 营 期 间 正 常 的 处 理 损 失 ） 贷 ： 固 定 资 产 清 理 例 一 某 村 通 过 清 理 资 产 ， 出 售 一 台 旧 495 机 器 ， 原 值 1200 元 ， 售 价 900 元 收 到 现 金 ， 495

18、 机 器 已提 折 旧 800 元 。 （ 1） 先 注 销 固 定 资 产 和 折 旧 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 495 机 器 400 累 计 折 旧 800 贷 ： 固 定 资 产 1200 （ 2） 收 回 价 款 ： 借 ： 库 存 现 金 900 贷 ： 固 定 资 产 清 理 495 机 器 900 （ 3） 结 转 净 收 益 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 495 机 器 500 贷 ： 营 业 外 收 入 处 理 固 定 资 产 净 收 益 500 例 二 某 村 因 火 灾 烧 毁 仓 库 一 座 ， 原 值 52000 元 ， 已 提 折 旧 22000

19、元 ， 保 险 公 司 赔 偿 15000 元 通 过银 行 已 支 付 。 清 理 残 料 变 卖 收 入 现 金 1100 元 ， 以 现 金 开 支 清 理 费 1300 元 。 经 批 准 ， 转 入 递 延 资产 处 理 ， 分 4 年 摊 销 。 （ 1） 先 注 销 固 定 资 产 和 折 旧 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 仓 库 30000 累 计 折 旧 22000 贷 ： 固 定 资 产 仓 库 52000 （ 2） 支 付 清 理 费 用 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 仓 库 1300 贷 ： 库 存 现 金 1300 （ 3） 保 险 公 司 赔 偿 ： 借

20、 ： 银 行 存 款 15000 贷 ： 固 定 资 产 清 理 仓 库 15000 （ 4） 残 料 变 卖 收 入 ： 借 ： 库 存 现 金 1100 贷 ： 固 定 资 产 清 理 仓 库 1100 （ 5） 结 转 净 损 失 （ 30000+1300-15000-1100） 借 ： 长 期 待 摊 费 用 15200 贷 ： 固 定 资 产 清 理 仓 库 15200 （ 6） 结 转 当 年 摊 销 数 （ 15200/4） 借 ： 营 业 外 支 出 处 理 固 定 资 产 净 损 失 3800 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 3800 例 三 某 村 因 多 日 的 阴 雨 天 气 ， 导 致 办 公 室 房 顶 塌 陷 ， 经 过 抢 修 支 付 砖 瓦 、 水 泥 、 木 料 等 建 筑 材 料 费 共计 12000 元 ， 劳 务 费 2000 元 ， 款 从 银 行 支 付 。 经 过 村 民 理 财 小 组 讨 论 通 过 ， 决 定 分 4 年 摊 销 。 （ 1） 支 出 时 ： 借 ： 长 期 待 摊 费 用 14000 贷 ： 银 行 存 款 14000 （ 2） 分 年 摊 销 时 ： 借 ： 管 理 费 用 3500 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 3500