1、企业会计准则第 17 号借款费用阴窑企业会计准则第五条借款费用同时满足下列条件的袁才能开始资本化院渊一冤资产支出已经发生袁资产支出包括为购建或者生产符企业会计准则第员苑号合资本化条件的资产而以支付现金尧转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出曰渊二冤借款费用已经发生曰渊三冤为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生借款费用产活动已经开始遥第六条在资本化期间内袁每一会计期间的利息渊包括折第一章总则价或溢价的摊销冤资本化金额袁应当按照下列规定确定院第一条为了规范借款费用的确认尧计量和相关信息的渊一冤为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借披露袁根据叶企业会计准则要要基本准则曳
2、袁制定本准则遥款的袁应当以专门借款当期实际发生的利息费用袁减去将尚未第二条借款费用袁是指企业因借款而发生的利息及其动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资他相关成本遥取得的投资收益后的金额确定遥专门借款袁是指为购建或者生借款费用包括借款利息尧折价或者溢价的摊销尧辅助费用产符合资本化条件的资产而专门借入的款项遥渊二冤为购建或以及因外币借款而发生的汇兑差额等遥者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的袁企业应第三条与融资租赁有关的融资费用袁适用叶企业会计准当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均则第圆员号要要租赁曳遥数乘以所占用一般借款的资本化率袁计算确定一般借款应予第二
3、章确认和计量资本化的利息金额遥资本化率应当根据一般借款加权平均利第四条企业发生的借款费用袁可直接归属于符合资本率计算确定遥资本化期间袁是指从借款费用开始资本化时点到化条件的资产的购建或者生产的袁应当予以资本化袁计入相关停止资本化时点的期间袁借款费用暂停资本化的期间不包括资产成本曰其他借款费用袁应当在发生时根据其发生额确认为在内遥费用袁计入当期损益遥第七条借款存在折价或者溢价的袁应当按照实际利率符合资本化条件的资产袁是指需要经过相当长时间的购法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额袁调整每期建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定利息金额遥资产尧投资性房地产和存货等资产遥第八条在资
4、本化期间内袁每一会计期间的利息资本化价值遥远援母公司对子公司投资改为成本法核算袁编制合并财务猿援持有资产减值区别对待的利弊遥报表时调整为权益法的利弊遥利：淤依资产特性确定处理方法的做法更合理遥如院交易利：淤在子公司盈利的情况下袁母公司资产负债表野投性证券袁由于其市价的变动信息能够可靠取得且能够可靠地资冶项目金额少确认渊不追加投资账面价值冤曰利润表野投资收反映资产可变现净值袁所以采用直接销账法袁期末按市价调益冶项目金额少确认渊除非运用留存收益分配股利冤袁净化利整账面价值袁差额直接计入损益曰权益性工具袁可能没有市价润表遥于提供合并财务报表时袁可以通过母公司个别报表的或活跃的市场袁资产减值就要采用备
5、抵法遥于依资产特性确投资成本与合并财务报表的享有权益对比袁分析对子公司投定可回收额计算资产减值额的方法更合理遥资的损益遥弊：利用资产分类袁选择满足报表预期的资产减值处理弊：淤当企业集团发展前景很好时袁易于掩盖当期利润袁方法遥如院将可供出售证券划归交易性证券袁就可以将备抵法便于今后野以丰补歉冶遥于当子公司发生亏损时袁母公司资产负改为直接销账法曰将固定资产或无形资产划归投资性房地债表野投资冶项目金额多确认袁利润表野投资损失冶项目金额不产袁就可以采用公允价值模式袁不计提减值准备袁甚至还可以确认或少确认遥盂在控股合并情况下袁母公司编制合并财务报确认升值收益遥表确认应享有被投资单位净损益的份额时袁应当以
6、取得投资源援减值准备冲回归属不同的利弊遥时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础袁对被投利：依不同资产的性质确定减值准备冲回的归属袁从理资单位的净利润进行调整后确认遥这将导致企业集团为编制论上讲更合理遥合并财务报表而记录被投资单位在取得投资时的各项可辨认弊：有些资产减值恢复很难取得证据袁但又允许冲回袁这资产的公允价值袁而且每年都要按这一公允价值对被投资单势必容易留给企业利用减值准备冲回扭亏为盈或制造利润位损益进行相关调整遥的机会遥苑援前期差错采用追溯重述法调整的利弊遥缘援不按收益性与资本性划分支出的利弊遥利：正确反映前期业绩遥当期差错导致多确认利润尧掩盖利：淤划分收益性支出与资本性支出的会
7、计核算原则有亏损时袁按照正确的方法重新表述前期报表袁可使企业劣绩还悖于谨慎性原则袁且容易为企业提供野费用挂账冶的机会遥于有原遥当前差错导致多确认亏损尧掩盖盈利时袁重新表述的前期利于提高会计信息的可靠性遥现实中许多资本性支出的未来利润表袁就是前期盈利的原貌遥弊：经济利益的流入不确定尧流入金额不确定袁因此不能资本化遥淤追溯重述的工作比追溯调整复杂袁加大了会计核算这条原则的删除没有什么弊端遥的工作量遥于客观与主观都可能难以实现追溯还原遥茵阴窑圆园窑财会月刊渊会计冤援企业会计准则窑阴金额袁不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额遥第九条在资本化期间内袁外币专门借款本金及利息的企业会计准则第员愿号汇兑差
8、额袁应当予以资本化袁计入符合资本化条件的资产的成本遥第十条专门借款发生的辅助费用袁在所购建或者生产所得税的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的袁应当在发生时根据其发生额予以资本化袁计入符合资本化条件的资产的成本曰在所购建或者生产的符合资本化第一章总则条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的袁应第一条为了规范企业所得税的确认尧计量和相关信息当在发生时根据其发生额确认为费用袁计入当期损益遥的列报袁根据叶企业会计准则要要基本准则曳袁制定本准则遥一般借款发生的辅助费用袁应当在发生时根据其发生额第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为确认为费用袁计入当期损益遥基础的各
9、种境内和境外税额遥第十一条符合资本化条件的资产在购建或者生产过程第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量袁但因政中发生非正常中断尧且中断时间连续超过猿个月的袁应当暂停府补助产生暂时性差异的所得税影响袁应当按照本准则进行借款费用的资本化遥在中断期间发生的借款费用应当确认为确认和计量遥费用袁计入当期损益袁直至资产的购建或者生产活动重新开第二章计税基础始遥如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达第四条企业在取得资产尧负债时袁应当确定其计税基到预定可使用或者可销售状态必要的程序袁借款费用的资本础遥资产尧负债的账面价值与其计税基础存在差异的袁应当按化应当继续进行遥照本准则规定确认所产生的递延所得税
10、资产或递延所得税负第十二条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预债遥定可使用或者可销售状态时袁借款费用应当停止资本化遥在符第五条资产的计税基础袁是指企业收回资产账面价值合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所过程中袁计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济发生的借款费用袁应当在发生时根据其发生额确认为费用袁计利益中抵扣的金额遥入当期损益遥第六条负债的计税基础袁是指负债的账面价值减去未第十三条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额遥定可使用或者可销售状态袁可从下列几个方面进行判断院第三章暂时性差异渊一冤符合资本化条件的资产的实体建
11、造渊包括安装冤或者生第七条暂时性差异袁是指资产或负债的账面价值与其产工作已经全部完成或者实质上已经完成遥渊二冤所购建或者计税基础之间的差额曰未作为资产和负债确认的项目袁按照税生产的符合资本化条件的资产与设计要求尧合同规定或者生法规定可以确定其计税基础的袁该计税基础与其账面价值之产要求相符或者基本相符袁即使有极个别与设计尧合同或者间的差额也属于暂时性差异遥生产要求不相符的地方袁也不影响其正常使用或者销售遥按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响袁分为应纳渊三冤继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的税暂时性差异和可抵扣暂时性差异遥支出金额很少或者几乎不再发生遥第八条应纳税暂时性差异袁是指在
12、确定未来收回资产购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试或清偿负债期间的应纳税所得额时袁将导致产生应税金额的运行的袁在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品尧或暂时性差异遥者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时袁应当认为第九条可抵扣暂时性差异袁是指在确定未来收回资产该资产已经达到预定可使用或者可销售状态遥或清偿负债期间的应纳税所得额时袁将导致产生可抵扣金额第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各的暂时性差异遥部分分别完工袁且每部分在其他部分继续建造过程中可供使第四章确认用或者可对外销售袁且为使该部分资产达到预定可使用或可第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税销售状态
13、所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的袁应确认为负债袁将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化遥产遥购建或者生产的资产的各部分分别完工袁但必须等到整存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的袁应当按体完工后才可使用或者可对外销售的袁应当在该资产整体完照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产遥工时停止借款费用的资本化遥第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外袁第三章披露企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负第十五条企业应当在附注中披露与借款费用有关的下债院渊一冤商誉的初始确认遥渊二冤同时具有下列特征的交易中产列信息院生的资产或负债的初始确认院淤该项交易不是企业合并曰于交渊一冤当期资本化的借款费用金额遥渊二冤当期用于计算确易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额渊或可抵定借款费用资本化金额的资本化率遥扣亏损冤遥援财会月刊渊会计冤窑圆员窑阴
