1、企业会计准则讲座第17号 借款费用 主讲人 徐文学江苏大学会计系 一 基本框架 共三章 15条 二 本准则适用的范围 第一章总则第一条为了规范借款费用的确认 计量和相关信息的披露 根据 企业会计准则 基本准则 制定本准则 第二条借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 借款费用包括借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 第三条与融资租赁有关的融资费用 适用 企业会计准则第21号 租赁 三 借款费用的确认和计量 第二章确认和计量第四条企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产 新增的规范性概念 的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本
2、 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 可予以资本化条件的资产范围扩大 第五条借款费用同时满足下列条件的 才能开始资本化 一 资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 二 借款费用已经发生 三 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 第六条在资本化期间 新增的规范性概念 内 每一会计期间的利息 包括折价或溢价的摊销 资本化金额
3、应当按照下列规定确定 一 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 不再需要计算累计支出加权平均数和资本化率 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 二 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款 新增的内容 的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点
4、到停止资本化时点的期间 借款费用暂停资本化的期间不包括在内 第七条借款存在折价或者溢价的 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额 调整每期利息金额 第八条在资本化期间内 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 第九条在资本化期间内 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 第十条专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可
5、销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 一般借款发生的辅助费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 专门借款和一般借款在辅助费用上有区别 一个可以资本化 一个必须计入当期损益 第十一条符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用 计入当期损益 直至资产的购建或者生产活动重新开始 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 借款费用的资本化应当继续进行 第十二条购建或者生产符合资本化条件的资产 新增的规范性概
6、念 达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 第十三条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 可从下列几个方面进行判断 一 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 二 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或者销售 三 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少
7、或者几乎不再发生 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态 第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 加强了适用或出售的要求 购建或者生产的资产的各部分分别完工 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资
8、本化 加强了适用或出售的要求 例题 某公司于20 7年1月1日正式动工建造一幢办公楼 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 分别于20 7年1月1日 20 7年7月1日和20 8年1月1日支付1500万元 2500万元和1500万元工程进度款 公司为建造办公楼于20 7年1月1日专门借款2000万元 借款期限为3年 年利率为6 假设名义利率与实际利率相同 没有其他专门借款 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 另外公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔 具体如下 1 向A银行长期贷款2000万元 期限为20 6年12月1日至20 9年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券1亿元 于20 6年1月1日发行 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 要求 按年度计算应予资本化的利息金额 并作出相应的会计分录 假设办公楼于20 8年6月30日完工 达到预定可使用状况 四 披露 第三章披露第十五条企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息 一 当期资本化的借款费用金额 二 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
