1、新准则下股票期权会计处理问题刍议新准则下股票期权会计处理问题鱼议;王辙【摘要 1 股票期极提企业的一种高效的激励手段。随着我回新企业会计准则的颁布，对股票期权的会计处理也引起了关注，虽然准则规定采用公允价值法进衍计撮，但在实施过程中仍宵可能带在一黯问题。本文对此进行分析并给刷一些建议。 【关键词 1 股票期恨;公允价值法 :倒链股票期权是企业所有者给予企业高级管理人员和核心二、企业会计准则对股班期权会计处理技术骨干在定期限内以一种事先约定的价格购买一定数 规定及存在的问题量的公司普通股的权利。新企业合计准则对于股票期权的会计处理规定采用公允价值法，逐步实现与周际趋向。但企业会计准则第门号一一股
2、份支付 中规定，授予后立是，新准则对公允价值法的规定仍无法全面公允地对股票即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的期权进行计景。股份支付，应当在搜予日按权益工具的公允价值计入相关戚本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。翩-在新的企业会计准则出台之前，学者们认为公允价值法应当是我国对于股票期权处理的合理而有效的方法。这主要股票期权产生于 20 世纪七八时年代的英国，到了 90 年是因为其在期权的授予日，以公允价值确认公司的递延报酬代，股票期权在西方国家得到迅速的发展。1.目前，随着企业戚本，并将 i 是延成本在服务期内进行摊销，全面考虑了股票的深化改革，股
3、票期权也逐渐成为企业激励员工的一种有效期权的内在价愤和时间价值。但是，股票期权在应用过程中手段。本身就存在替一些难以克服的问题，另外公允价值法的运用股禀期权是公司对管理者的一种长期激励的手段。它的也会产生新的问题，主要表现在以下方面.产生是基于委托代理关系的基础之上的。企业追求的目标是股东利藏最大化，而管理者可能出于自身利益的最大化而损 1.利用擅予日操纵利润，多计费用站到避税的目的害到公司和股东的利敲。在这种情况下，股东采用了股票期企业会计准则第 11 号准则一一股份支付中规定，授权的制度，乎可效地实现企业利益与管理人员的利摇的有机结予眉立即可行权的换取职工服务或其他为类似服务的以权益合。这
4、也是对人力资本价值的确认，使人力资本参与到企业结算的股份支付，应当在搜予日战权益工具的公允价值计入剩余利润的分靡。公司赋予管理者在特定的时间按照某预相关成本就费用，相应地增加资本公积。但是，公允价值法定价格购买本企业股票的一种选择权。如果股票价格升至甚和内在价值法一样，都没有对授予日进行明确的规定，只是至高于其行权价格，此时行权有利，被授予人就会行机;反指股份支付协议获得批准的日期，给了企业很大的自主空之，如果行权无利可图，被授予人就会放弃行权。股票期权间。企业为了减少当前利润，逃避税收，可以通过对授予日可以将管理者的利益罔公司的利益相挂钩，通过努力工作，的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用
5、，从而达到避税提高经营业绩，同时也可以有效地挽回人才，减少监督戚本。的目的，这样也就与股票期权的激助手段的初衷相违背。对于股票期权授予日的操纵也是引发股票期权的隐患。收稿白期 2008 叩0331 作者简介:王薇，中国海洋大学管援学院，硕士研究生 2.引发脏跚跚板的倒篝行为，挽留人才却损害股东刺越?14 会计师 ACCOUNTANT2008年 5 月号?泆?啎?呁?乔?橪?刷刷版股票期权的产生是为了对高管庭和企业的核心员工激励实力而窜，往往不能胜任。的种手段，是一种有利于竞争力的黯酬方式。倒整衍为的发生在国住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。所谓股藤期权的倒接行为是指公司 i 愚 i 立倒
6、填股票期权攒予日的手三、对公允价值法计般的题议段，使公司的经理人可以自由选择公司股价下跌时的价格等股价的低价位作为行权价，而不是采用现阶段股价的合理估随普股票市场的逐步规范和市场经济的发展，对股票期权计数作为行权价，这样间接的在期权授予日已经给予经理人采用公允价值法进行计量是切实可行的，但是考虑到目前我国收益。的现状，必须对此采取谨慎的态度，并在各方面予以完善。股权激励的核，心在于使管理者能够长边的对企业的发展 1.在法律法规的制定方面，尽量做到科学合理与严谨，进行经营决策，从而使股东的利益得以实现，但是实行倒赞对各蜜素如搜权日行权日等的规定予以明确。以搜予日为后，管理者可以从中获得短期的期权
7、价茬，而恕视长期的业例，可以予以外部环境和市场状况等因素的限制。同时，对绩。这样的例子已经在英国多次发生。1996 年 3I2005 竿期公允价值法的使用在市场化程度和:1?适用范围上进行明间，将近 30%的英罔公司操纵执行官的股票期权.200 多家确，限制企业滥用股票期权的机会，避免给企业在进行会计公司涉嫌股事期权丑闻。而安然、t 址遇等公司的财务丑闻被处理时存在选择的余地进行利润操纵。披露使股票期权激励受到怀疑 o2.对采用股事期权的企业给予税收上的优惠，使企业更有效地发挥激助手段，杜绝倒签行为的发生，问时有利于企 3.费用的确认对高科技公司产生不利影响，膨响.发雕业挽留人才，这对于高科技
8、企业阳富的效用也会更大。在英国，许多丑闻影响到的公司都是在硅谷的高科技行 3 副对于公允价值的计量尽量做到简单实用，又不缺乏科业，因为在高科技企业盟，人才是核心，对人才的保留尤其学性。在布莱克一斯考莱斯期权定价模型的定价出现回难是有经验的管理层和拥有核心技术的研发人员，不可避免地肘，试图建立一种更符合我国现有市场现状的定价模型。会;在用股票期权的激励措施。如著名的科技公司苹果电脑的对于股票期权的会计处理.就们不能直接地照搬国外棋首席执行宵史蒂央抨布斯也被卷入股票期权激励计划倒接式，要组合考虑各种利弊，结合我国的实际情况，选择性地进丑闻。同时，对于高科技公司，存在着大量的研究开发费用，行运用，以
9、使其真正的发挥股票期权的价值，使企业在挽留人而且研发周期往往较长，这会使得企业在初期盈利不多。当才的同时可以更好地促使企业的健康、持续、稳定发展。因企业采用发行股撰期权进行员工激励肘，又不可避免地增加了费用支出，这会导致企业账面出现加剧亏损的现象。从账(编辑.黄彩霞)面上肴，高科技企业的盈利出现了问翻，这会动摇投资者的借心.1 旦实陈上企业的钱营良好，业绩和发展潜力被掩盖，不参考文献:利于高科技企业的发展。窑观地说，股票期权是一种濡台商1张子余.股票激励费用的归属一一伊利股份的囊例.科技企业的激励机制，在今盾也将继续发挥作用。商业会计.2007.162 庞玲.股票期权会计处理浅见.黑龙江对外经
10、贸-4.对于公允价值如何确认坯布精商幢 2006.3 企业会计准则第 22哥一金融工具确认和计量中，公3刘智鑫.经理股票期权会计处理棵讨.财会通讯综合允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进版.2007.5 行资产交换或债务结算的金额。但并未明文规定采用布燕4贺景.浅析股票期权的会计处理会计之友.2006.4 克斯考莱斯期权定价模型或者其他确认公允价值的具体方5段燕萍.浅议经理股票期权的合计处理经济师法进行计景。i 运会给企业股票期权的价值确认上留下了操纵 2007.5 利润的余地。6赵敏，堕正.公允价值下股票期权会计处理探讨.财会此外，即使采用布莱克一斯考莱斯期权定价模型，由于通讯鲸合版.2007.5 缺乏成熟的股票市场，对模型中各影响因素的确认和估计仍(7刘崇明，张孝慧。经理人股票期权会计处理方法微操.存在着困难。由于公允价值一经确定，就不会在期末进行调财会月刊.2004.B4 整，所以，科学合理地进行定价就显得至关重要。虽然有学8石文黯浅析美国股票期权的会计处理及其对我国的者提出可以将定价交给事务所处理，偏是就目前的事务所的启示.会计之友.2004.4?2008 年 5 月号 ACCOUNTANT 会计师 15 ?嬱?嬲?嬵?婶? 巅?嶶?巊?巕?何?乔?咻?
