1、Comment LU1: 删掉Comment LU2: 删掉Comment LU3: 删掉Comment LU4: 删掉，只有一个，就别写标题了Comment LU5: 与 4.2有何区别论我国税务会计信息披露研究1导言11.1 税务会计信息披露研究背景11.2 税务会计信息披露研究意义21.3 税务会计信息披露研究内容。22.税务会计信息概述22.1税务会计信息的概念22.2税务会计信息质量要求33.税务会计信息披露的现状及问题33.1我国税务会计信息披露的内容33.2我国税务会计信息披露的现状33.3 目前我国税务会计信息披露的存在的问题44如何改进我国税务会计信息披露的策略44.1 税务
2、会计信息披露意义44.2改进税务会计信息披露的设想54.2.1在计税会计报表附注的主要内容中着手64.3 税务会计信息披露的改进措施65. 结论7参考文献7Comment LU6: 是三种定义吗？摘要：随着市场经济的发展，市场经济环境下的税收和会计目标的根本分歧是人为的作用所不可拟合的，财务会计与税务会计的分离成为一种必然。本文是对税务会计信息的披露的研究，旨在前人研究的基础上，结合我国税务会计信息理论的实际情况，发现税务会计信息理论研究的方向及重点，以期对我国税务会计信息理论的研究能有所裨益。在按照税法及会计准则分离程度不同，税务会计存在三种定义：完全统一说、相互独立说及依存关系说。我国的税
3、务会计模式在某些方面和日本接近，在更多方面则与法国相同。本文对我国税务会计信息的披露，从多种角度，多种方法对其在我国的现状及存在问题进行分析及改进。关键词：税务会计、财务会计、信息披露Abstract: with the development of market economy, the fundamental differences in the market economy environment tax and accounting goal is the human role can not be fitted, the separation of financial account
4、ing and tax accounting has become an inevitable. This paper is a study on tax accountinginformation disclosure, aims at the previous studies, combined with the actual situation of the tax accounting theory in our country, found that the taxaccounting information theory research direction and key, in
5、 order to benefitthe research of tax accounting theory in china. In accordance with the tax law and accounting standards of different tax accounting degree of separation,there are three kinds of definitions: the complete reunification of that,independent and interdependent relationship that said. Ou
6、r tax accounting model in some aspects and Japan closer, more is the same as with the french.In this paper, the disclosure of accounting information of our country tax, from various angles, a variety of methods to carry on the analysis and improvementin our countrys present situation and existing pr
7、oblems.Keywords: tax accounting, financial accounting, information disclosure1导言1.1 税务会计信息披露研究背景企业税务会计信息是企业按照税法的规定向主管税务机关报送的与企业纳税有关的会计信息，是企业纳税申报的基本依据。企业税务会计信息的披露的方式和内容与税务会计模式相关。目前世界上各国所采用的税务会计模式有三种，以美国为代表的财税分离税务会计模式，法国为代表的财税合一的税务会计模式，还有财务混合税务会计模式，它是以日本作为代表的。我国在改革开放以前是税务会计和财务会计高度统一的，随着我们国家市场经济体制的建立和逐
8、步完善，会计和税制改革也不断的深入，财务和税务会计也逐渐Comment LU7: 是研究内容，不是税务会计信息披露的内容，否则就与3.1重复了分离。特别是 2006年的新会计准则出台后我国的会计准则与国际慢慢接轨，这样就加速了税务会计与财务会计的分离的进程，而这也是国际上的普遍做法，也是我国在这一问题上的趋势，因此，减少税务会计与财务会计在分离带来的纳税人的调整成本，使税务机关和企业利益相关者更加准确、及时、便捷的掌握企业的纳税情况，改进我国的税务会计信息披露在理论上和实践上都十分重要。目前，我国企业税务会计信息披露的方法是企业提供的财务报表、纳税申报表和其他纳税的资料。其中，企业报送的财务报
9、表主要包括了资产负债表和利润表，纳税申报表包括增值税纳税申报表、消费税纳税申报表，营业税纳税申报表、企业所得税季度和年度、扣缴个人所得税报告表和地方税综合纳税申报表等。1.2 税务会计信息披露研究意义1.2.1理论意义从国外的情况看，对企业税务信息披露的研究较为重视，在我国对企业的税务信息披露研究还处于起步阶段，目前企业税务信息的状况是在披露形式还是披露内容和霹雳意识等方面还存在着不少问题。这片文章主要是结合我国现有的制度指出我国在税务会计信息披露中存在的问题及问题的成因，税务会计信息披露的改进构想与建议。1.2.2实践意义一、有利于企业完善税务信息的披露，对于企业在财务报告中所披露的税务信息
10、量极少，而且内容分散，缺乏系统性能够有所帮助。二、有利于完善对税务会计信息披露的理论研究，明确税务会计信息披露的理论知识，能够为进一步改进税务会计信息披露提供参考，我们只有拥有更多的理论知识才能更好的在实践中指导我们。 三、有利于企业提高在税务信息披露方面的意识，对于企业做到严格按照法律要求为税务机关和企业利益相关者提供符合税务会计质量要求的税务会计信息具有指导意义。1.3 税务会计信息披露研究内容。税务会计信息披露的内容不仅仅只包括财务报表内项目及报表附注披露的内容，还包括发布的其他相关信息，例如董事会决议的内容。税务会计信息披露应当是对全部税务会计信息的使用者公开进行披露的行为。所以，我在
11、这篇文章里将税务会计信息披露定义为:企业在税务会计核算的基础上，依据国家法律法规的相关政策，使用一定的方式向信息的使用者公开有关税务会计信息的过程。2.税务会计信息概述2.1税务会计信息的概念Comment LU8: 在顺顺，这么别扭，中地区你说一下增值税和企业所得税纳税申报表税务会计信息的概念指的是相关纳税企业按照税法的相关规定向税务机关提供的与企业自身纳税有联系的会计信息，这也是企业申报纳税的一般依据。国家税务机构及企业收益者在收到由企业经营管理者出示的税务会计信息后，国家税务机构能够根据由企业出示的税务会计信息进行税款的征收并对企业的有关项目实行相应的检查、监督；企业的获益者也可以通过企
12、业出示的税务会计信息，进而熟悉企业相关的税负和纳税义务的履行情况，才能在其要进行的相关项目中做出决策。2.2税务会计信息质量要求根据我国颁布的企业会计准则基本准则可以明确的知道会计信息的质量要求，会计信息的质量是要非常可靠、有一定联系、容易理解、可以比较的、很注重形式的、非常重要的、十分严谨的及非常及时的才能达到国家政策的要求，这样的会计信息质量才会高，而会计工作者的工作标准是由会计信息质量的高低来评估的。作为会计信息的其中一员，税务会计信息的质量也是不能含糊的，而且从财务会计信息质量的高低就可以衡量出一个会计工作者从事税务会计工作水平的高低。但又因在具有强制性、固定性、及无偿性的税收下，税务
13、会计信息因此要更加严格的按照税法规定进行核算，这样才能让税务会计信息的规格科学合理、更加统一，使其又拥有些特殊性。所以，要让税务会计信息能够有质量的披露出来，既不能没有传统的财务会计信息披露的质量要求作为税务会计信息的基础，也不能只继承而没有创新。此文在系统分析税务会计信息后将其质量要求总结为以下的几个特性：法定性、可靠性、相关性、确定性、可比性、及时性、可理解性及经济性。3.税务会计信息披露的现状及问题3.1我国税务会计信息披露的内容就从现在的情况来看，我国企业税务会计信息的披露内容主要包括：披露财务会计报表、纳税申报表、其他纳税资料几个方面。其中，资产负债图表、利润图表和现金流量图表是在公
14、司报送图表的主体部分；增值税的基本纳税者和小额纳税者纳税上报表、分种类的消费税纳税申报表、分行业的商业税纳税申报表、三个月和一年公司所得税纳税申报表（有 A种和 B种） 、上缴个人所得税申报表和当地的税整体纳税报告表等；另外的纳税资料则根据税务部门的需要提供。3.2我国税务会计信息披露的现状尽管我国税务会计披露内容涵盖得已经非常全面了，但我国在税务会计信息的披露方Comment LU9: 在扩充一下，你的正文部分并没有达到 7000字式及内容上的现状实在不容乐观啊；我国税务会计信息披露的现状是：一、在税务会计信息披露的形式上种类非常少，难以满足公众的需求。二、在税务会计信息披露中披露的信息的准
15、确性不够高、信息质量不高、披露的时间很慢。3.3 目前我国税务会计信息披露的存在的问题税务会计信息披露在出示的纳税信息上存在很低的关联性。而从企业所得税纳税披露的信息来看,税务会计信息是在公司会计全部收益的基础上,根据会计与纳税政策的不同,凭借增减纳税改动额来算所得出要纳税所得金额,税务的计算就是凭借这个来计算的,因为税法和会计在收人认证、不动产的折旧计提、确定资产的损失、用掉的利息、业务招待费用的报销等项目在时间和费用上的差异,而且在税法中的各种增计扣减、不收税、不征税项目的存在,引起公司会计收益和税法的应纳税所得额产生的分差较大,所以财务报告这个基于会计准则要求所提供的信息与政府税务机构所
16、需以税法为规定的信息有很小的相关性。此外,年度会计信息的披露中也会包括一部分和涉税项目有关的信息,税务机构没要求企业一定要提供该附注,就算税务机构得到了会计信息披露的附注,也没办法从中发现很多可利用信息,因此企业会计信息报表附注中有关纳税的信息也仅是一个整体的情况,还不够满足税务机构的需要。披露的资料不够准确、质量也不高且不够及时。首先由于纳税申报表和其他纳税资料由公司自己填写的,再加上其真实性不能让人信服。此外,因政府税务机构没有实行有效科学的监督,这样造成了税务会计信息的真实性不高。首先,从增值税来说,增值税进项税额的减免通常是根据企业的相关发票来进行认定的,如果逐个进行审核的话可以最大限
17、度的避免企业偷税漏税的发生,但是这样大的工作量会大大的增加企业的负担和税务部门的征税成本,得不偿失。其次,企业所提供的年度企业所得税纳税申报表附表中会列出很多涉税的项目,这些项目都是由企业自行按照财务会计申报表中的有关项目进行计算来填写的,由于种类过于繁多,计算的程序也比较复杂,很容易产生错误,税务机关很少会花费大量的人力去进行核查和监管。最后,企业提供的各种纳税申报表和其他纳税资料中部分项目金额与财务会计报表中的金额在逻辑上并没有明确的对应和因果关系,难以进行比对,这就给税务机关的审核工作无形中增加了难度,企业从而有机可乘进行偷税漏税。4如何改进我国税务会计信息披露4.1 税务会计信息披露意
18、义4.1.1有利于信息使用者充分掌握税务信息税务会计信息从另一个角度体现了企业对社会的贡献、经济效益情况以及企业发展前景。我国所有制形式多样化主体多元化，税务会计信息的披露可以满足多方面的要求，如税务机关、企业股东、企业管理层、政府、社会公众等。税法对会计信息质量有着天然的制约、保护及监督的功能。税收政策的权威性及强制性让其对会计信息质量的监督具有法律“刚性” ，在某种程度上维护了企业会计信息的质量。从税务机关的角度看，需要通过企业报告的税务会计信息，了解企业纳税义务履行情况，进而降低征管成本，提高工作效率。对于股东和企业管理者来说，借助税务会计信息披露可以掌握纳税情况及纳税成本信息。纳税是企
19、业履行社会责任的一种方式，因此，从政府和社会公众角度，可以通过税务会计信息了解企业履行社会责任的情况。4.1.2 有利于企业追求自身的利益。设立规范的税务会计核算是企业税务信息披露的重要手段；税务会计向投资人、债权人和企业的内部管理者提供有效的、公允的会计信息，据以进行事前的税务筹划及企业税负对经营活动影响的经济分析，做出合理正确的经营决策，进而实现企业价值增值。化解税收风险。建立税务会计是企业核算模式转变的需要，企业的生产经营状况能被它准确、真实、客观的反映出，即使税务、税制的有所变动，财务信息也真实可靠，减少税收风险。这样就能杜绝盈余粉饰公司决策者总会围绕者会计规则和企业所得税税法间的不同
20、进行盈余管理，这就一定会引起账面会计收益和应纳税所得额之间出现较大差异。这种不同就是会计税收差异，也就是公司对外披露的账面会计利润及向税务机构申报的应纳税所得额之间存在的差异，一般简称其税会差异或者会税差异。会计收益不难被人为的装饰，但是应纳税所得额却不同，其因受税制等刚性约束人为控制的可能性会比较小。所以，税务会计信息在披露应纳税所得额和会计利润的不同信息在一定程度上能够有效地阻碍盈余粉饰。4.1.3 完善税收制度公司税务会计信息的公开化。这将有利于政府制订完善的税收政策。公司纳税信息公开化将有助于政府制定完善的税收政策；哪些企业享受的税收优惠过多，哪些企业的税收负担过重？等等，在企业税务会
21、计信息披露的过程中就可以得到体现。国家通过了解企业税务会计信息，计算企业合理税负水平，再制订和修改税收制度，更好地发挥税收的各种职能。4.2 改进税务会计信息披露的设想企业税务会计信息的披露改进的基本思路应该是从计税会计报表和纳税申报表这两方面考虑。其中计税会计报表是现在税务会计信息的披露方式的主要不同点。计税会计报表又可区分为计税资产负债表、计税利润表、计税会计报表附注等，如今将计税会计信息全年报表编辑的规定有以下几点： 一、从计税资产负债信息编报的规定着手。其总体结构及具体项目可凭借财务会计报表信息中的资产负债表确认；二，要经过会计人员计算多种资产的投资成本并结合税务会计基础计算后填报的资
22、产型项目，它没有包括“递延所得税资产”项目。它当中的“必收项目” 、 “不动资产” 、 “无形资产”项目下可以一一列示它的备抵项目“坏账准备” 、 “累计折旧” 、 “累计推销” 。坏账准备要按税法要求计算，累计折旧及累计推销也要按税法要求计算。三、根据计税要求填报的项目是属于负债类，这没有包括“递延所得税负债”项目。拥有者权益要区分原始投资及留存收益，其中原始投资要按实际填报。留存利润要按计税资产减除计税负债及原始投资后的余款填报。计税收益表编报的规定。计税收益表要按新企业所得税法规定的计税要求编报。它的方式能分为两步；应纳税所得款=计税收益合计-计税费用合计-税前拟补以前年度亏损为其首步计
23、算出纳税所得款的计算公式；但计税营业的利润、其他计税利润、计税收益属于计税收入，计税营业成本、营业税金及附加、计税管理费用、计税财务费用、计税销售费用、计税资产减值损失都是被计税费用所包括。第二步的公式为：应纳所得税额=应纳所得税额 X 所得税税率-计税投资收益取得时已缴纳的所得税。4.2.1 在计税会计报表附注的主要内容中着手4.2.1.1 应收账款及坏账准备。要说明此次发生的应收账款及本期收回的应收账款、期末按税法规定计提的坏账准备等。4.2.1.2 固定资产及累计折旧。要说明此次购进的固定资产和可用于抵扣的增值税进项税额、本期自用的固定资产、出租的固定资产、非货币性资产交换及债务重组和其
24、他原因转出的固定资产、本期按税法规定计提的各项固定资产的折旧费等。4.2.1.3 无形资产及累计摊销。要说明此次自用的无形资产、非货币性资产交换及债务重组和其他原因转出的无形资产、本期按税法规定计提的各项无形资产摊销等。4.2.1.4 支付的职工薪酬。要明白此次支付的多项职工薪酬。 、4.2.1.5 分配的股利。要明白此次向法人投资者及自然人投资者分配的现金股利及股票股利等。4.2.1.6 多种纳税收益。要明白此次发生的增值税应税收入、消费税应税收入、营业税应税收入等。4.2.1.7 各项计税费用。要说明超过所得税计税标准的利息使用费用、工资支付、招待使Comment LU10: 你再仔细看看
25、你写的与 4.2标题有关系吗用费、广告费、捐赠使用费用等。4.2.1.8计税投资收益。要说明此次获得的各项投资利润和其获得时已花费的企业所得税等。4.2.1.9罚没支出。要说明此次应支付的各项赔款及罚款等。4.2.1.10其他和纳税有关的各种数据例花费的印花税、契税等。按以上设想改进的计税会计报表取代现行的财务会计报表后，企业应报送的其他纳税资料中的大部分数据都包含在计税会计报表附注中。由于计税会计报表直接提供了税务部门所需要的和企业纳税有关的各项会计性息，进而大大的提升了企业税务会计性息的有用性。4.3 税务会计信息披露的改进措施一、使信息成本和收益这两方面的关系尽量平衡。在充分分析税务会计
26、信息披露的投资及利润后，根据其在我国现如今存在的问题及状况来看，仅有在利润大过投资的情况下才能将税务会计的信息披露完善，这样才能让改进措施起作用。我国有很多企业，但大多企业单位的规模参差不齐,状况也千差万别。本文认为，要在不同企业单位上用不同的方法。对于大中企业和盈利状况好的企业,应当编制计税财务报告,也就是,也就是在原来财务报告的基础上,严格按照税法要求编制计税资产负债表、计税利润表,计税会计报表附注。对于小企业而言,应在会计报表附注中编制会计利润调整为应纳税所得额的计算表,以此来披露会计和税法存在的差异,这就达到了披露税务会计信息的目的。2.构建税务与会计沟通相关联和依赖的信息系统。这样的
27、信息系统的目的是最终实现所有的资料可以一起用。达到税收和会计的有机整合:一方面，税务部门和财政部门也能一起商量规定比较完整的规则，以行政法律的形式强制规定纳税者在该信息系统上在规定时间内进行税务会计信息的披露，另一方面,税务部门及财政部门要就纳税者的税务信息及会计信息进行共享。通过上述的努力,真正发挥这种透明性信息系统资源共享机制的作用,不但降低了税务部门的征税成本和信息成本。3、财务会计报表附注中增加披露内容。为了提供企业税务会计信息的有效性,企业的财务报表需要进行以下项目的披露：应收资金及坏账准备、存货和增值税进行税项、不动资产及累计折旧、支付的工资、分配的利润、各项应税收人、多中计税开销
28、、计税成本利润、罚没支出与其他与纳税相关的各项数据如支付的印花税、契税等。4.增强对公司会计管理的监督。在规定企业自身税务会计信息质量的同时,作为政府行政部门,财务机构、税务部门和审计机构也要联合起来,做好对企业税务会计信息的检查,审计和监督,督促企业能够自觉Comment LU11: 层次不清楚的进行会计行为,自觉履行纳税义务。具体来说,财政机关要严格落实会计年度的审查制度,对履次违反会计制度的会计企业人员,取消其岗位的任职资格;税务部门在强化征管的同时,也要帮助企业了解税收的政策,普及税务的基本知识,提高企业的纳税自觉度,对于不符合法律规范的行为要严肃惩处,从制度上杜绝偷税漏税的发生。审计
29、机构也要完善离任审计制度,对没有经过审计就违法离任的企业经理人进行追查。通过以上三方的监督、检查和审计都是为了促使企业搞好生产经营、加强经济核算、提高经济效益,这样才能不断提高会计水平,保障企业税务会计信息的质量。5. 结论税务会计信息披露现如今已经成为了一种共识，政府现行的制度及政策中暴露的缺陷及不足也被广大群众所广泛关注着，所以为保障我国税务信息服务与内外部信息使用者的目标能够实现，将税务会计信息披露的理论改进到实践层面以非常重要。文中阐述的一些改进措施及方法正是从不同角度全面、综合的披露企业税务会计信息，希望政府也能对我国税务会计信息披露的问题上进行相关的改进，逐步改善我国税务会计信息披
30、露不充分的问题。东拼西凑一点自己的东西都没有，粘贴过来还保留着竖箭头，你自己好好看看。太不认真了！文献要近三年的，你的最近是2006年的，第一次见面已经说了，中期检查我不给你签字。参考文献1葛家澎.实质重于形式欲速则不达分两步走制定中国的财务会计概念框架J. 会计研究 ,2005年第 6期:3 一 92蒋晓惠,刘广洋。税务会计的国际比较与借鉴J. 涉外税务 ,2003年第 n期:48 一 513刘桂珍.试论税务会计与财务会计的关系J .科技情报开发与经济,2006 年第 1期:138 一 1394童锦治,乔彬彬.所得税会计模式国际实践与我国的选择 J.税务研究 2004年第 1期:55 一 5
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