1、江西财经大学普通本科毕业论文1新形势下民营企业的内部控制0 前言0.1研究背景与意义内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在当前日益激烈的市场环境中，企业面临着多样、复杂的各种风险，作为企业管理的重要手段，内部控制在预防和控制企业的经验风险、财务风险方便有着举足轻重的低位，是保证企业盈利和持续经营发展的重要力量。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。如银广夏事件的发生，以及美国安然公司的破产等现象，无不与企业内部控制有着一定的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构，保证
2、产品质量，降低成本，有着非常重要的意义。改革开放 30多年来,我国民营经济克服了基础薄弱的劣势,已成为国民经济的重要组成部分,已成为国民经济发展的主力军，是市场经济中最有活力的组成部分，是最为活跃的经济增长点，成为推动社会经济发展的重要力量。民营企业在国民经济、人口就业、社会和经济稳定发展等方面起到了不可忽视的作用，但其规模不一,经营管理理念不同,内部控制制度所导致的各种恶性管理处理舞弊现象较为严重。所以各民营企业结合自身特点,优化控制环境，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度势在必行。0.2国内外研究现状及文献综述国外对内部控制的研究侧重点均包括两个基本方面：保证会计信息准确可靠、资产
3、安全完整和促进企业经营管理。内部控制实现了由“过程观”扩展到了“风险观” ，突出了内部控制的关键是风险管理，大大提高内部控制在企业经营管理中的地位。事实上，这也正是促进企业内部控制发展的两大动因即企业内部强化管理的需要和外部开展监督的需要。发达国家实行内部控制的原因和所取得的成效，即保护企业财产的安全性，提高信息的准确性，强化企业内部经营管理，配合内外实现这过程是为了合理地保证经营效果和效率、财务报告的部开展监督，正是我们当前进行现代企业制度改革的目标。江西财经大学普通本科毕业论文220世纪70年代以来，管理层对内部控制有效性是否进行报告曾引起广泛争议，直到萨班斯一奥克斯利法案颁布前，还没有形
4、成统一。在第十二届国际监督会议上发表的总声明对内部控制作了权威性解释，以内部控制的目标为导向。它们将内部控制作为完整的财务和其它控制体系，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时可靠的财务和管理信息。由美国“反对虚假财务报告委员会”下属的专业委员会“发起组织委员会”(简称COSO)发布了题为内部控制整体结构的研究报告，对内部控制的基本要素作了系统阐述，得到广泛认可。它们指出内部控制是实现目标的过程，可信度、对有关法律和规章制度的遵循性。2004年，COSO委员会再次发布了企业风险管理框架将企业风险管理的构成分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反
5、应、控制活动、信息和沟通等相互关联的要素，各要素贯穿在企业的管理中。王淑平在企业会计制度设计一书中强调了章内部控制制度设计的重要性。程慧在现行企业内部控制制度存在的问题及其对策中论述了建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性；并从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审等五个方面入手，提出了对建立健全我国企业内部控制制度的几点认识。高翠莲在企业文化建设与企业内部控制中提到加强企业内部控制，建立科学、严密的企业内部控制制度是执行安全、有效的财务管理的基础。柯媛媛，雷震在企业建立内部控制制度的作用巨大，现代组织理论和管理实践表明，组织的一切管理工作，都要从建立与健全内部控制制度开始；企业的
6、一切活动，都无法游离于内部控制之外。“得控则强，失控则弱，无空则乱”。张萌萌在浅谈企业加强内部控制的作用及意义中说内部控制在防范和控制企业的财务风险及经营风险中发挥着巨大的作用,成为了企业维持生产经营活动的正常开展以及在长远时期内实现可持续发展的重要保障之一。从国内的文献来看，建立现代企业制度，进行科学管理，必须加强内控制度建设，向国际化标准迈进。我国开始对企业内部控制重视始于改革之初，但在中国长期以来占主导地位的经济学和管理学都将内控管理列为深入研究对象。起步晚导致了目前国内学者对于内部控制系统性研究还处在探索。0.3本文研究思路与结构江西财经大学普通本科毕业论文3本文分为三部分，首先对内部
7、控制理论的内涵及发展作了简要阐述，然后对当前民营企业内部控制存在的问题及原因进行分析，最后在前面的阐述分析的基础上提出了关于完善现代企业内部控制的措施。1民营企业内部控制概述1.1民营企业的定义按照我国公司法 ，企业的资本组织形式可分类为：国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业和个人独资企业等。按照上面对民营企业内涵的界定，即除国有独资、国有参股控股、外商独资外，其他类型的企业均属民营企业。目前，理论界对民营经济和民营企业的概念尚存争议。广义上看，民营企业和国营企业相应而生，是指除国家直接经营管理或主要控股的企业以外的所有企业的总称，或者说是“非公有制经济” ，即除国有独资企
8、业和国有控股企业以外的多种所有制经济的统称，包括个体经济、私营经济、集体经济、股份制经济和外商投资经济等。狭义上说，民营企业则是指私营企业和联营企业。为了研究的方便，本文所说的“民营企业“界定为既非国有、又非外商投资所有的法人经济实体，主要包括个体企业、私营企业、联营企业、非国有控股的股份制企业、民营科技企业和乡镇企业等 1。1.2内部控制理论及发展“控制”一词最早源于 17 世纪初的有关英文词典，意思是掌舵，引申为驾驭支配的意思。内部控制作为一种管理方法，并不是由我国产生的。内部控制是由内部牵制发展而来的，内部牵制思想产生于古埃及的国库管理。到了 18 世纪产业革命时期，随着企业规模化和资本
9、大众化，产生了内部控制思想，到 20 世纪初，资本主义经济迅速发展，股份公司规模日益扩大，企业的所有权和经营权分离，逐步形成了一些组织、调节、制约和监督产生经营活动的方法，为了防范和揭露错误与弊端，逐步建立了内部控制制度。最早提及内部控制的文献是 1929 年美国会计师协会（AICPA）和联邦储备委员会（FRB）修订发布的文告会计报表的验证 。最早定义内部控制的前1彭迪云，甘筱青，2008：民营企业外向国际化成长的国家战略与实施策略，求实第 6期：P51江西财经大学普通本科毕业论文4身是 AICPA 发布的独立公共会计师对会计报表的审查 ，它将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全，
10、检查账簿记录准确性而在公司内部采取的各种手段和方法” 。1949 年，AICPA 将内部控制定义为：“所谓内部控制，即是企业为了保护财产的安全和完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。 ”1953 年，美国审计程序委员会（CAP）会发布了审计程序公告第 19 号 ，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。1994 年，COSO 委员会发布内部控制整体框架 ，提出：“内部控制是企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合
11、理保证的过程。 ”COSO 报告是从企业的立场，说明什么是内部控制，如何判断内部控制的优劣，企业应设置哪些内部控制目标和相应的控制程序，内部控制可以做到什么，做不到什么，如何评估内部控制，如何就评估结果对外作出声明等。1996 年，美国管理会计师协会在内部控制结构中将内部控制定义为“内部控制是指这样一个整体系统，由管理者建立的，旨在以一种有序和有效的方式进行公司的业务，确保其管理政策和规章的一致，保护资产，尽量确保记录的完整性和正确性。 ”同时，提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控等五个相联系的要素。至此，内部控制概念已相对成熟。内部控制是现代企业管理制度的重要组成部
12、分，是为了保证自身财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制的目标主要表现在以下几个方面： 财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标 在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动 1。1.3民营企业内部控制与国有企业内部控制比较1周放生，2009：企业的风险管理及内部控制 ， 中国流通经济第 11期：P17江西财经大学普通本科毕业论文5在国有企业而言，经过了长期的努力，法人治理结构比较完善，基本实现了“政企分
13、离、责、权利相结合、自主经营、自负盈亏、自我发展”的目标。因此在企业的决策中，首先是有一个好的决策班子，然后还有一批专业人员，最后还有一整套决策流程。决策班子，由企业的经营领导的成员构成，对需要决策的事项做集体研究;而所谓专业人员，不仅要对决策事项做前期调研和政策研究，还要制定方案，从企业内部条件及外部环境进行充分论证。所谓决策流程，就是必须建立适合的决策程序，而不是随便哪个人或者哪一级就可以决定。通过充分发扬民主，集思广益，听取各方面的意见，减少了决策失误；而相对的在民营企业而言,很多企业认为企业财产是私人财产，不同于国有和集体经济，不存在产权问题。但是，民营企业中很多是家族式企业，这种企业
14、在建立之初就没有产权意识，总认为全是自家人， “肉烂了在锅里” 。家族式民营企业都是自负盈亏，这种家族式的公司往往容易形成集权，所有人一般又是经营管理人,决策权和管理权集中而不分离，没有人约束，没有人监督，容易出现决策失误。家族管理企业安全度过初期,随着企业规模不断扩大，而权利却更加集中，缺乏约束机制，企业缺乏民主，这使企业决策风险加大，企业决策很难做到科学化、合理化。国有企业在内部监管方面，主要才存在三个方面：一是行政监察系统，二是纪委系统，三是审计系统。一方面国有企业是我国国民经济的支柱，在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，对整个经济发展起着决定性的作用；另一方面，由于国有企业是
15、一种特殊企业，它的资本全部或主要由国家投入，其全部资本或主要股份归国家所有。由于这两方面的因素，国有企业掌握着国民经济的命脉，关系到国有财产的安全，外界势必会关注国有企业的经营发展和内部控制，我们也经常看到媒体相关的报道和相关部门的追究调查，这样在内部制度健全和外界舆论监督的双重保障下，国有企业的内部控制也相对更有保证。民营企业克服了基础薄弱和先天不足等劣势，成为国民经济的重要组成部分,在国民经济中所占比重已达到%，拥有的资产占全社会资产的比重已超过%，已成为国民经济中最为活跃的经济增长点，是社会主义市场经济的重要组成部分，在经济社会发展中，表现出了公有经济所不可替代的作用，充分调动了生产者的
16、积极性，促进了生产力的发展,吸收了大量的城乡就业人员，减轻了社会的压力。一方面，江西财经大学普通本科毕业论文6民营企业的发展前景关乎着优化资源配置、提高经济效益以及维护供需平衡、扩大就业、稳定社会等重大方面，而另一方面，在当前通货膨胀严重，世界金融危机严重，沿海城市很多民营企业纷纷倒闭的形势下，民营企业的发展面临着严峻的考验及多样、复杂的各种风险。作为企业管理的重要手段，内部控制在预防和控制企业的经验风险、财务风险方便有着举足轻重的低位，是保证企业盈利和持续经营发展的重要力量，由此，在当前严峻的形势下民营企业内部控制显得尤为重要。但是，民营企业内部控制存在的问题，很少被媒体所关注，又缺乏制度约
17、束，导致民企自身的监管不到位，没有把问题暴露出来，腐败问题将会更加严重。内部监管缺乏制度保证，这是民营企业普遍存在的一个问题。即使有的企业制定了相应的制度，要么制度条文要求过严，无法执行;要么制度条文过于宽泛，操作性差，都会导致实际操作中的无法执行或执行不到位。 民企在内部控制上，迫切需要建立起适合自身的制度、流程体系，以过程控制代替事后检查，防范一些职员没有主人翁意识，即“过客”思想和，降低因短期行为所导致的经营活动中的风险。1.4强化民营企业内部控制的意义内部控制贯穿于企业运营活动的任何一个环节，只要企业存在经济活动和经营管理，内部控制就必不可少。企业强化内部控制所具有的积极意义：健全有效
18、的内部控制，可以提高企业的运营效率。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。健全有效的内部控制可以规避和化解企业经营风险，大大增强了企业运营的平稳性，为企业的可持续发展打下了良好的基础。在竞争越发激烈和残酷的社会环境中，这对企业生存与发展具有长远帮助。健全有效的内部控制可以消除各种贪污腐败行为，极大的防范了企业资产的流失。内控制度强调办理经济业务的多层次性，并将经济业务合理分配，弄清每一个经办人员的权与则，通过设计完善周密的业务处理程序以达到该企业防止舞弊事件的效果。健全
19、有效的内部控制，提高了会计信息的真实度，更好的保障了各方会计信息使用者的权益。由于经营权与所有权相分离, 使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不一致。企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响,所以如果企业的江西财经大学普通本科毕业论文7内控不严, 则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。同时, 由于企业经营者与债权人的利益目标不一致, 债权人所获取的会计信息也可能是虚假的。为了使会计信息使用者得到准确的会计信息，加强内部控制乃是关键的一点 1。2民营企业内部控制现状及原因分析2.1民营企业的内部控制现状民营企业存在的问题主要表现在以下几个方面
20、：(1)管理者缺乏约束性。一些民营企业虽然所有权与经营权分离，但通常会出现“一支笔”的决策模式，由一人独揽大权，企业组织结构形同虚设。(2)企业人员素质较低。民营企业中财务人员素质低主要表现在两方面，一是家族式的民营企业任人唯亲，导致一些根本不具备从业资格的人员在财务部门工作，对业务一知半解，更别谈内部控制制度的运用。另外企业中的会计人员不能及时的学习有关国家新的会计政策和提高自身业务素质，记账时还采用旧的会计方法，使企业管理者得不到与市场上类似企业具有同一标准的有效信息，导致决策困难和失误。与此同时，企业的部分领导者由于对会计准则及相关内部控制制度了解不深，依自身意愿行事，无视法规，造成企业
21、决策失误的现象也屡见不鲜。(3)企业风险意识淡薄。多数民营企业的管理者风险意识没有达到应有的高度，更没有完善的风险管理机制，对企业各类风险问题认识的肤浅，缺乏风险管理理论的知识。(4)内部审计机构形同虚设。大部分民营企业中虽设有内部审计机构，但是内部审计人员是在管理层的命令下工作，内部审计机构形同虚设。(5)内部控制制度不健全甚至不存在。这种情况在中小型的民营企业中大量存在。这些企业的管理者均是依靠对市场的判断和自身的努力创办企业的，对内部控制制度不太熟悉或不太重视，同时也无法看到内控的长期效益。所以，有一些企业没有内部控制制度,有些企业虽然制定了内部控制制度，但却如一纸空文得不到有效的实施，
22、即使实施，也存在很多漏洞，在内部控制制度制定的条例中并没有覆盖到本企业的各个业务领域和各个操1张萌萌，2009：浅谈企业加强内部控制的作用及意义 ， 商业文化(学术版)第 10期：P80江西财经大学普通本科毕业论文8作环节，最终导致企业内部工作秩序混乱，会计核算不实，信息失真现象很是严重。2.2民营企业内部控制现状原因分析1外部原因。造成民营企业内部控制混乱、体系不健全的外部原因有以下几个方面：(1)外部监督力度不够。我国对民营企业内部控制建设尚无强制性要求，也没有出台针对民营企业的内部控制规范。(2)缺乏专门体系模式。目前我国尚没有一套专门针对民营企业内部控制体系模式只能参考上市公司内部控制
23、体系进行内部控制建设。(3)引进专门人才处于劣势。国有企业规模大、福利待遇好、社会地位高和好的发展前景更能吸引专门人才，民营企业则因先天的弱势难以引进掌握内部控制方面最新知识的专门人才。(4)融资难。民营企业的经营效率和管理能力低下的现实，一般情况下金融机构对民营企业贷款都设置的更严格的限制条件。(5)竞争环境相对恶劣。相对于国有企业和外资企业，我国民营企业享有的优惠政策较少，企业经营自主性比较强，一定程度上，民营企业与国有企业和外资企业，并没有在处在公平竞争的环境中。2内部原因。民营企业内部控制现状的内部原因有以下几个方面：(1)习惯于传统的管理方法。过快的发展速度使得企业没有顾忌到企业管理
24、方式已经不再适应与企业的发展，使得一套已经过时的管理方法一直应用与不同发展阶段的民营企业当中。(2)管理层内部控制认识不足。民营企业中的传统的管理者很大一部分认为内部控制就是对企业经济活动的监督，将内部控制等同于内部监督。(3)过分节约成本。民营企业通常为了节约成本，而让其特别信任的员工身兼数职，极容易导致舞弊和错误的发生。(4)缺乏有效的内部控制活动，民营企业在建立内部会计控制系统的过程中经常是照搬照抄其他企业的内部会计控制系统，没有结合企业的具体实际，脱离了企业实际需要，使得所建立的内部控制系统失去了执行力。(5)没有财务评价系统。民营企业在财务上经常只是停留于对过去交易和事项的记录与报告
25、，没有通过财务管理的方法对企业年度的盈利能力、营运能力和偿债能力进行分析评价 1。江西财经大学普通本科毕业论文93 如何完善现代民营企业的内部控制通过上述对我国现行民营企业内部控制存在问题的分析，应从以下几方面加强企业内部控制3.1提高认识，加强执行力度任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制环境越佳，内部控制的作用越能得到充分发挥。根据内部控制的原理，要保证内部控制有效地运行，企业的任何人员都不能超越内部控制的约束，企业的任何管理制度都
26、须经他们通过实施。因此，内部控制的制定、执行都离不开管理当局的态度，离不开他们的经营思想和理念。只有管理当局重视内部控制，从思想上认识到它的作用，在实际行动中贯彻控制的政策、措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的发挥。重视对单位负责人进行内部控制的宣传。内部控制的成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位负责人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此，加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得格外重要。我国一些企业内部控制形同虚设，往往是单位负责人带头不执行、破坏既定的
27、内部控制程序，对此会计法明确规定，单位负责人负有执行会计法的法律责任。今后在制定控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康的发展。3.2建立有效的信息系统和内部控制制度3.2.1建立内部控制制度要贯彻相互牵制原则和协调配合原则牵制原则即一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的 2个或 2个以上的控制环节方能完成，在横向关系上，至少由彼此独立的 2个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵1贺珊，年晓颖，2011 年：民营企业内部控制现状的应对策略 ， 企业导报第 16期：P94
28、江西财经大学普通本科毕业论文10向的关系上，至少经过互不隶属的 2个或 2个以上的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级限制。另外各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，协调配合原则是相互牵制原则的深化补充。贯彻这一原则的重点是不相容职务相互分离，建立岗位责任制和对会计凭证的控制。会计记录是反映经济业务发生、处理和结果的文件记录，应对企业发生的各类业务进行适当的分类，确认并记录所有真实的交易，在各类会计报表中恰当地表达交易和披露相关事项，应定期进行各类记录的核对，以保证账证、账账、账实相符。尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制，又相互协调，从而在
29、保证质量及提高效率的前提下完成经营任务。3.2.2建立内部控制标准体系及检查考核和评价机制为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行和参考。一般的单位内部控制应满足以下几方面的要求：第一，制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；第二，将共性的内容制定详细具体的标准；第三，对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。不仅要建立内部控制标准体系，还要定期或不定期地检查考核和评价，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。对执行内部会计控制成
30、效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部控制者提出批评和处理意见 1。3.2.3企业的组织结构组织结构是企业进行计划、执行、协调、控制和监督经营活动而建立的整体架构及职责分工的框架体系。企业组织结构建设的好坏，直接影响着企业经营成果及内部控制的效果，故企业应该根据企业自身的经营思想、经营特点、经营规模、管理模式等来建立符合自己企业的组织结构。企业在设置组织结构时，应当从内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，即要做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制1李莉，2009：浅谈民营企业的内部控制 ， 科学咨询(决策管理)第 5期：P42江西财经大学普通本科毕业论文
31、11约，保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展，实现预期的经营管理目标。有了科学、合理的组织结构，还需要有与之相适应的人员来落实，故要求企业在各内部机构中配备与其承担的责任、相适应的并具备良好素质和足够的知识及丰富经验的主管人员，由他们带领机构不折不扣地履行好职能，这样才能保证组织结构的正常有效运行。再者，要提高组织结构的应变能力，以适应市场环境变化的需要，这对保证内部控制的有效运行也十分重要。3.2.4健全企业制度健全企业制度包括：第一，建立起有利于录用和培养符合内部控制制度的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制；第二制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工
32、的依据；第三，建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生；第四，对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现问题，有及时行动进行纠正的机制。加强企业财务内部控制，从企业的角度或从企业财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控制，因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是执行安全、有效的财务管理的基础 1。3.3建立良好的控制活动控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括
33、人、财、物、产、供、销等各方面。企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动已有效的落实” 。而严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，并且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的1高翠莲，2010：企业文化建设与企业内部控制 ， 会计之友第 10期：P6江西财经大学普通本科毕业论文12效率。企业应该设立良好的控制活动，而控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业制定控制活动时关键
34、就是要寻找关键控制点。加强企业的内部监控。要确保内部控制制度被切实地执行，且执行的效果良好。内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业应当重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或指定的专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保发挥内部审计监督作用，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。3.4提高风险应对意识重视风险管理工作，切实提高风险管理水平，为企业的平稳运行保驾护航。按照 COSO 的观点，内部控制是企业风险管理的一个组
35、成部分。但是企业没有理由在内部控制之外进行风险管理，从系统论的角度来说，内部控制只有与风险管理进行嵌合，对企业的管理才是最有益的，民营企业在内部控制过程中加强风险管理显得尤为重要。风险的存在是与目标相关联的，因此，风险管理的起点是目标设定；设定了企业各个层次的目标后确认影响目标实现的所有事件（风险） ；然后对识别的风险确定关注重点和优先控制的风险；最后根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。内部控制便是对经过评估的风险采取一定的控制政策和程序进行防范、识别和降低。因此，民营企业要取得好的内部控制效果，必须加强风险管理，以使所有影响企业战略目标实现的重大风险得到控制
36、。3.5增强内审工作的独立性，提高内审工作水平内部审计在监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。为充分发挥企业内部审计的作用，必须将内部审计人员从财务、会计人员中分离出来，直接对董事会负责，只有独立性得到保证，才能保证审计质量。在审计方式上，从以事后审计为主向以事中、事前审计为主的方向发展。在审计职能上，从以经济监督为主向监督、评价、预测、参谋、服务并重的方向发展。在审计范围上，从以财务报表为中心的财务收支审计向以管理活动、业务经营活动为中心的内部控制审计方向发展。3.6不断提高人员素质，建立良好的企业文化江西财经大学普通本科毕业论文13一个再好的制度仍然需要有高素质的人
37、来贯彻执行，否则这个制度也无法发挥它应有的作用。企业应该提高企业人员的素质，以便保证内部控制有效运行。因此，企业高层领导人除了自身起表率作用以外，还要引导其员工做道德范围以内的事。所以提高企业管理人员的素质相当重要。企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。它能排除企业发展中一些人为的阻碍和摩擦，建立一种和谐的内部关系。员工们愿在迈向企业发展目标的过程中彼此尊重，互相学习。这种凝聚力的产生，能使企业上下团结一致，努力为实现企业的目标而奋斗，它不仅可以促进企业的发展，阻止
38、企业的衰败，同时还可以提高企业的竞争力。然而目前我国许多民营企业对企业文化认识不足，即使认识到了企业文化在企业经营管理中的重要作用，但是在建设企业文化的力度上还不够。没有意识到企业可以通过应用企业文化的管理思想和方法去唤醒员工的主体意识，唤起员工的主人翁精神，真正让员工成为自己的主人、企业的主人，更好地为企业服务。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工信仰明确、思想鲜明，内部控制才更有效。现代知名企业都有自己良好的企业文化，丰田汽车公司的企业文化享誉全球。丰田汽车公司 2003年汽车销量超过美国福特公司成为世界上仅次于美国通用汽车公
39、司的第二大汽车制造商，无疑得益于其良好的企业文化。4结束语企业内部控制建设不是教条主义式的照搬照抄，也不是一旦建立了相对完善的控制体系就一劳永逸了。而是需要在执行中持续的修正、改进和完善。只要广大民营企业在实践过程中能审时度势，持之以恒，敢于创新，必将受益匪浅。江西财经大学普通本科毕业论文14参 考 文 献1王淑平，2009：企业会计制度设计，中国电力出版社。2程慧，2010:现行企业内部控制制度存在的问题及其对策，南京财经大学学报第 3期:P5P6。3高翠莲，2010：企业文化建设与企业内部控制，会计之友第10期: P6。4贺珊，年晓颖，2011：民营企业内部控制现状的应对策略，企业导报第1
40、6期: P94。5季红霞，2009：完善民营企业内部会计控制的现时思考，中国商界第10期：P10P11。6郡文，2011：小企业内部控制存在的问题及对策，重庆科技学院学报第3期：P7。7李莉，2O09：浅谈民营企业的内部控制，科学咨询(决策管理)第5期: P42。8彭迪云，甘筱青，2008:民营企业外向国际化成长的国家战略与实施策略，求实第6期: P51。9史圣琨，2011：浅析民营企业内部控制制度存在的问题，财经视点第3期：P41P43。10徐洋龙，2011：关于民营企业如何加强内部控制的思考，当代经济第11期：P26。11周放生，2009： 企业的风险管理及内部控制， 中国流通经济第11期
41、: P17。12张萌萌，2009：浅谈企业加强内部控制的作用及意义，商业文化第10期: P80。13Frazer， Linval George.2011,The Effect of Internal Control on the Operating Activities of Small Restaurants.14Tysiac, Ken.2012,Internal Control, Revisited. Journal of Accountancy.15Vaassen, E. H. J.，2009,Accounting Information Systems and Internal Con
42、trol.江西财经大学普通本科毕业论文15致 谢毕业论文完成之际，我的大学生涯也画上了句号。在江西财经大学学习、生活的这四年，有很多珍贵美好的回忆，我会深深铭记。在此，我要由衷地感谢关心帮助过我的老师、同学和父母。首先，我要衷心地感谢我的导师杨建平老。在论文的写作过程中，他无私地给予了我很多帮助。从论文的选题、构思、初稿、定稿等撰写的每一个环节都浸润了老师的汗水。在老师的指导下我的写作思路更加清晰、逻辑更加缜密，论文内容更加充实饱满。其次，我要感谢与我相伴四年的同学。她们在学习生活上都给予了我很大的帮助。谢谢她们提供给我宝贵的学习资料，在我困难的时候向我伸出援手，给予我宝贵的建议。因为有她们的陪伴，我的大学生活才变得更加地丰富多彩。最后，感谢父母一直以来默默的支持，他们的鼓励与支持是我努力学习、积极进取、奋发图强的不竭动力。诚挚地感谢所有关心帮助过我的人。
