1、高级财务会计中央广播电视大学 20092010 学年度第二学期“开放本科”期末考试及答案 试卷代号：1039中央广播电视大学 20092010 学年度第二学期“开放本科”期末考试高级财务会计 试题2010 年 7 月一、单项选择题(每小题 2 分，共 20 分)1通货膨胀的产生使得( )。A. 会计主体假设产生松动 B持续经营假设产生松动C会计分期假设产生松动 D货币计量假设产生松动2企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为( )。A吸收合并 B控股合并C. 新设合并 D股票兑换3M 公司发行普通股 10 万股吸收合并 N 公司，每股面值 2 元，公允市价为 10 元，N 公司所有者权益账
2、面价值 80 万元，公允价值 90 万元，M 公司采用购买法进行核算，则 M 公司合并商誉为( )。A一 60 万元 B10 万元C. 20 万元 D一 70 万元4购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是( )。A. 货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定B有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值确定C. 房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格确定其公允价值 D存货按照现行重置成本确定5下列关于抵销分录表述正确的是( )。A. 抵销分录有时也用于编制个别财务报表B抵销分录可以记人账
3、簿C. 编制抵销分录是为了将母子公司个别财务报表各项目汇总D编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响6对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是( )。A借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失B. 借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备C. 借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初D借：未分配利润 年初 贷：应收账款坏账准备7现行成本会计计量模式是( )。A历史成本名义货币B历史成本实际货币 C. 现行成本名义货币D现行成本实际货币8. 在物价上涨条件下，企业持有货币性资产( )。 A会发生购买力收益 B与购买力损益无关C会发
4、生购买力损失 D购买力损益不确定9经营租赁资产的风险和报酬承担人是( )。A. 承租人 B出租人 C双方共同承担 D按照租赁合同约定确定承担人10破产会计和传统财务会计的会计假设没有改变的是( )。A货币计量 B会计主体C. 持续经营 D会计期间二、多项选择题(每小题 2 分，共 10 分。)1与个别财务报表比较，合并财务报表( )。A反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况B. 由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制C以个别财务报表为编制基础；D有独特的编制方法E反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流量情况2下列子公司不应包括在合并财务报表合
5、并范围之内的有( )。A受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司B已宣告被清理整顿的原子公司C已宣告破产的子公司D合营企业E. 联营企业3乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为 2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按 5计提坏账准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为( )。A. 借：应收账款坏账准备 1 000贷：资产减值损失 1 000B借：资产减值损失 1 000贷：应收账款坏账准备 1 000C. 借：应付账款 20 000贷：应收账款 20 000D借：应收账款 20 000贷：应付账款 20 000E借：未分配
6、利润年初 1 000贷：资产减值损失 1 0004现行成本会计的主要优点包括( )。A有利于实物资本保全B有利于财务资本保全C. 增强了资产使用效率信息的可比性D符合物价变动的客观实际E考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响5租赁业务中，下列应于实际发生时计人当期损益的有( )。A. 融资租赁中的未确认融资费用D融资租赁中的或有租金C. 融资租赁中承租人发生的初始直接费用D经营租赁中承租人发生的初始直接费用E经营租赁中出租人发生的初始直接费用三、判断题(每小题 1 分，共 10 分)1以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、
7、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。 ( )2在购买法下，控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表，而且应编制合并利润表和合并现金流量表等。 ( )3购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计人合并成本。 ( )4计算合并财务报表各项目的数额时，对于资产负债表，根据加总的所有者权益类各项目的数额，加上抵销分录的借方发生额，减去抵销分录的贷方发生额，计算得出所有者权益类各项目的合并数额。 ( )5实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求，对会计的计量属性也没有要求。( )6租赁资产以最低租赁
8、付款额现值作为人账价值，现值的计算是以出租人的租赁内含利率作为折现率的，未确认融资费用的分摊率应为银行同期的贷款利率。 ( )7一般物价水平会计与传统会计相比，其计量模式中均使用历史成本属性，所不同的是在一般物价水平会计中，用货币一般购买力单位调整了名义货币单位。 ( )8期权分为看跌期权和看涨期权，看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利，看涨期权则给予以约定价格出售某种资产的权力。 ( )9各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户进行核算。 ( )10对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计人最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。 ( )四、简答
9、题(每小题 5 分，共 10 分)1简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。2简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。五、业务处理题(本大题共 4 小题，第 1 小题 12 分，第 2 小题 12 分，第 3 小题 12 分，第 4 小题 14 分，共 50 分)1甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008 年 1 月 1 日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 140 000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的 10计提盈余公积。要求：根据上述资料编制有关的
10、抵销分录，并编制合并报表工作底稿。(本题 12 分)2甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1)2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。(2)2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。(3)发生的直接相关费用为 80 万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 35
11、00 万元。要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。 、(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(本题 12 分)3资料：H 公司于 2XX7 初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表如下表所示。 (2)年末，期末存货的现行成本为 400 000 元；(3)年末，设备和厂房(原值 )的现行成本为 144 000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧；(4)年末，土地的现行成本为 720 000 元；(5)销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行
12、成本为 608 000 元，本期账面销售成本 376 000 元；(6)销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同；(7)年末留存收益按现行成本计算值为一 181 600 元。要求：根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益(本题 12 分)计算：(1)设备和厂房(净额)现行成本(2)房屋设备折旧的现行成本42004 年 12 月 1 日，M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：(1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是 2005 年 1 月 1 日，租赁期 3 年( 即 2005 年 1 月 1日2008 年 1 月 1 日)。(2)自 2005
13、 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。(3)该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担，估计每年约为 12000 元。(4)该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742000 元，最低租赁付款额现值为 763386元。(5)该设备估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值。(6)租赁合同规定的利率为 7(6 个月利率)(7)租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。(8)2006 年和 2007 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的 65向 N 公司支
14、付经营分享收入。M 公司(承租人)的有关资料如下：(1)2004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费 24200 元。(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为793。(3)采用平均年限法计提折旧。(4)2006 年、2007 年应支付给 N 公司经营分享收入分别为 8775 元和 11180 元。(5)2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。要求：(1)编制 M 公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录；(2)编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租人资产折旧分录；(
15、3)编制 M 公司 2005 年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录；(4)编制 M 公司支付或有租金的会计分录；(5)编制 M 公司租期届满时的会计分录。 (本题 14 分)试卷代号：1039中央广播电视大学 20092010 学年度第二学期“开放本科”期末考试高级财务会计 试题答案及评分标准(供参考)2010 年 7 月一、单项选择题(每小题 2 分，共 20 分)1D 2B 3B 4D 5D6C 7C 8C 。 9B 10A二、多项选择题(每小题 2 分，共 10 分) 、1BCDE 2BCDE 3AC 4ACD 5BDE三、判断题(每小题 1 分，共 10 分)1 2 X
16、3 X 4 X 5 X6X 7 8 X 9X 10四、简答题(每小题 5 分，共 10 分)1单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作
17、为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。在这种观点下，对于已实现汇兑损益计人当期损益，但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当期确认法，另一种是递延法。2由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：(1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为人账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)租赁资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)租赁
18、资产以最低租赁付款额的现值作为人账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)租赁资产以公允价值作为人账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。五、计算题(共 50 分)1对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 140 000贷：银行存款 140000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 140 000
19、 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 150 000 元。两者的差额 lO 000 元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增 1 ooo 元，未分配利润调增 9000 元。应编制的抵销分录：借：固定资产 30 ooo股本 25 ooo资本公积 20000盈余公积 73 500未分配利润 1 500贷：长期股权投资 140000盈余公积 1 ooo未分配利润 9 0002(1)甲公司为购买方。(2)购买日为 2008 年 6 月 30 日。(3)计算确定合并成本甲公司合并成本2100+800+802980(万元)(4)固定资产处置净收益2100 一(2000 一 200)300(万元)无形资
20、产处置净损失(1000100) 一 800100(万元)(5)甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折 1 日 2 000 000贷：固定资产 20 000 000借：长期股权投资乙公司 29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产 10 000 000固定资产清理 18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000(6)合并商誉企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额298035008029802800=180(万元)3计算非货币性资产的现行
21、成本(1)设备和厂房(净额)现行成本144 000144 00015134 400(2)房屋设备折旧的现行成本144 000159 6004(1)M 公司 2005 年 6 月 30 支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表 (实际利率法)2005 年 1 月 1 日 单位：元借：长期应付款一应付融资租赁款 160000贷：银行存款 160000同时，借：财务费用 588406贷：未确认融资费用 588406(2)M 公司 2005 年 12 月 31 计提本年融资租人资产折旧分录借：制造费用一折旧费 148400贷：累计折El 148400(3)2005 年 12 月 31 支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用 12000贷：银行存款 12000(4)或有租金的会计处理2006 年 12 月 31借：销售费用 8775贷：其他应付款一 N 公司 87752007 年 12 月 31借：销售费用 11180贷：其他应付款一 N 公司 11180(5)租期届满时的会计处理2008 年 1 月 l B借：长期应付款一应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000同时 借：固定资产一某设备 742000贷：固定资产一融资租人固定资产 742000
