1、税务会计复习重点概要第一章 税务会计概论一、税务会计的概念：税务会计是以 财务会计为基础，以所涉税境的线性税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。二、税务会计的特点：1、税法导向性 2、税务筹划性 3、协调（互调）性 4、广泛性三、税务会计三种类型1、以所得税为主体 2、以流转税为主体 3、流转税与所得税并重四、税务会计的对象（凡是能用货币计量的涉税事项）1.流转额 2.成本、费用额 3.利润额与收益额 4. 财产额(金额、数额) 5.行为计税额五、税务会计的目标 向税务信息使用人提供有助于税
2、务决策的会计信息六、税务会计的信息使用者1、税务机关 2、企业的利益相关者 3、社会公众七、税务会计的基本前提1、纳税主体 2、持续经营 3、货币时间价值 4、纳税会计期间 5、年度会计核算八、税务会计的原则1、税法导向原则 2、以财务会计核算为基础原则 3、应计制与实现制原则 4、历史成本计价原则 6、相关性原则 7、配比原则 8、确定性原则 9、合理性原则 10、划分营业收益与资本收益原则 11、税款支付能力原则 12、筹划性原则九、税务会计的要素1、计税依据 2、应税收入 3、扣除费用 4、应税所得与应税亏损 5、应纳税额 6、税务会计等式：（1） 、应税收入扣除费用=应税所得 （2）
3、、计税依据*适用税率（或单位税额）=应纳税额十、税务会计与财务会计有何联系和区别？（简答题）答：（一） 、财务会计与税务会计的联系1、税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；2、财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；3、 财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。（二） 、财务会计与税务会计的区别1、核算目的不同 2、 核算依据不同 3、 核算对象不同 4、处理会计事项的基础不同 5、 收支确认范围和标准不同 6、会计要素不同 7、原则不同 8、受税法约束程度不同 十一、本章选择题单选：1、税务会计作为一项实质性工作并不是独立存
4、在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以（ B ）为基础的。A. 成本会计 B. 财务会计 C. 管理会计 D. 税收会计 2、关于纳税主体以下说法正确的是（ A ） 。A. 纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人B. 会计主体一定是纳税主体C. 纳税主体作为代扣（收）代缴义务人时，纳税人和负税人是相同的D. 纳税主体与财务会计中的“会计主体” 一定等同 第二章 纳税基础一、税收征纳制度1、税务登记制度 2、会计管理制度 3、纳税申报制度 4、税款缴纳制度 5、税务代理制度二、税收的特征1、强制性 2、无偿性 3、固定性三、纳税人的权利1 知情权 2、延期纳税权 3、保密权 4、多缴税款申请
5、退还权 5、申请减免税权 6、要求承担赔偿责任权 7、申请行政复议或提起行政诉讼权 8、委托税务代理权 9、对税务违法行为的检举权 10、自主选择纳税申报方式权 11、延期申报权四、纳税人的义务1、依法办理税务登记 2、接受账簿、凭证管理的义务3、纳税申报的义务4、按时纳税的义务5、配合税务部门检查的义务6、如实提供有关税务会计信息的义务第三章 增值税会计一、增值税的概念增值税(value-added tax ,VAT)是对商品生产、商品流通,劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种税。 二、增值税类型1、生产型增值税 ：不允许扣除外购固定资产价值中的所含增值税 2、收入型增值税
6、：允许扣除当期计提折旧部分所含已纳增值税款3、消费型增值税：允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款三、增值税的纳税范围(一)纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,都属增值税的纳税范围.货物有形动产,包括电力,热力,气体；（二）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为(共 8 项) 2.混合销售行为 3.兼营行为 4.代购货物行为四、增值税的视同销售行为及销售退回（简答题）（一） 、视同销售行为：将货物交付他人代销;销售代销货物;非同一县(市), 将货物从一个机构移送他机构用于销售;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买货物作
7、为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（二） 、销售退回1、发生于报告年度汇算清缴前,调整报告年度所得税2、发生于报告年度汇算清缴后,调整本年度所得税五、混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。（1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。提示：依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。（2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务
8、的行为六、兼营行为概念：纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。 不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。七、增值税的税率、征收率(一) 增值税税率税目 税率 范围一、销售或进口货物除列举的以外 17% 二、加工、修理修配劳务17% 三、农业产品 13% 包括植物类、动物类 四、粮食、食用植物油 13% 五、其他货物 13% 包括自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气，天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物 六、出口
9、销售货物 0(二) 增值税征收率及抵扣率增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。 增值税征收率适用范围表征收率 纳税人分 类 适用范围3% 小规模纳税人 2% 小规模纳税(除其他个人) 销售自己使用过的固定资产物品4% 一般纳税人 销售特殊货物(见教材P46)6% 一般纳税人 销售自产货物(见教材P46)八、纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；2 固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开
10、具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 九、 增值税的优惠政策免税商品所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等,并非免去所有环节的所有税种的税。说它免税,仅仅针对进口环节而言,当其进入销售环节时,还应照章征税。 免税商店零售免税货物时应缴纳增值税。 （经国务院或
11、国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品按 4%征收率缴纳增值税）免税是对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税税负。十、增值税的减征1、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。3、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税。4、其他个人
12、销售自己使用过的物品免征增值税。5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ，但不包括自己使用过的物品。 （别人使用过的）注意：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按 6%的征收率计算缴纳增值税。十一、增值税最高开票限额管理 10 万元以上由区县级税务机关审批 100 万元以上地市级税务机关审批 1000 万元以上省级税务机头审批十二、增值税纳税义务的确认销售结算方式 纳税义务发生时间直接收款 收到销售额或取得索取销售额凭据,并将提货单交给买方的当天托收承付和委托银
13、行收款 发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款方式 按合同约定的收款日期当天预收货款方式 货物发出的当天委托其他纳税人代销 收到代销单位销售的代销清单当天销售应税劳务的 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天视同销售行为 为货物移送的当天十三、价外费用的内容：是指销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。注：平销行为返还不是价外费用十四、增值税计算题例：某商贸公司为增值税一般纳税人， 2009 年 12 月相关经营业务如下： （1）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额 86 万元，
14、加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计 46.8 万元；（2）收购免税农产品一批，支付收购价款 70 万元、运输费用 10 万元，当月将购回免税农产品的 30%用于公司饮食部；（3）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款 200 万元、增值税 34 万元，支付运输单位运输费用 20 万元；（4）销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额 300 万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为 5%，实际收到金额 285万元； （5）取得化妆品的逾期包装押金收入 14.04 万元。（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认
15、证）解：（1）销项税额46.8（1+17% ）+300+14.04 （1+17% ）17%59.84（万元） （2）进项税额（7013%+10 7%）（130% ）+ （34+207%）6.86+35.4 42.26（万元）（3）应缴纳增值税59.8442.2617.58（万元）十五、增值税业务会计处理题例 1：天华厂上月销售给长城公司的甲产品 50000 元，退货 10000 元，已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费 480 元的单据，其中运费发票金额 400 元。天华厂应该怎么处理？首先应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废” 字样；其次按购货方实收金额和税额开具增值税
16、专用发票。最后做相应的会计处理。借：应收账款长城公司 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500借：应收账款长城公司 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700借：营业费用 452应交税费应交增值税（进项税额） 28贷：应收账款长城公司 480例 2：甲公司销售给乙公司 10000 件玩具，每件不含税价格 20 元，由于购买数量较多，甲公司按原价的 8 折销售（在一张发票上） 。并提供 1/10，n/20 的销售折扣，乙公司在 10 日内付款。借：应收账款 187200贷：主营业务收入 160000应交税费应交增值税（销项
17、税额） 27200借：银行存款 185328财务费用 1872贷：应收账款 187200综合题：1. 红光机床厂为增值税一般纳税人，按月交纳增值税。5 月份发生下列有关经济业务：（1）6 日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票注明：价款 180 000 元，税额 30 600 元，上述款项已通过银行存款付讫。（2）9 日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款 210 000 元，税款 35 700 元。（3）12 日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款 168 000 元。（4）22 日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支
18、付齿轮加工费 18 000 元，税额 3 060 元，以银行存款支付。（5）22 日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为 186 000 元，收回入库转帐。（6）23 日，购入铸铁一批，价款 38 万元，专用发票注明税款 64 600 元。（7）26 日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费 11 700 元（含税） 。（8）29 日销售机床 10 台，实现销售收入 2 760 000 元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税 469 200 元，收回货款存入银行存款户。（9）30 日，企业发生两笔销售退回，共计价款 198 000 元，应退增值税 33 660元，企业开出红字增值税专用发票
19、，并以银行存款支付退还款项。（10）机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床 2 台对建材机械厂进行投资，2 台机床的账面价值 234 000 元，公允价值（计税价）260 000 元。2 台机床已提存货跌价准备 11 000 元，支付运费 2000 元。（11）30 日，支付电费 2.925 万元，其中，生产车间 1.9 万元，管理部门 6 000元，专业发票上注明税款 4 250 元，支付水费 8 586 元，其中：生产车间 7800元，管理部门 300 元，增值税额 486 元。（12）月末，结转未交增值税。 （相关发票已经过税务机关认证）要求：（1）根据上述资料，作出有关增
20、值税的会计处理。（2）根据会计分录，登记“应交税费应交增值税” 多栏式明细账。（3）根据上述情况，填制红光机床厂 5 月份的增值税纳税申报表。1、借：原材料铸铁 180 000 应交税费应交增值税（进项税额） 30 600 贷：银行存款 210 600 2、借：银行存款 245 700 应交税费应交增值税（进项税额） 35 700 贷：原材料 210 000 3、借：委托加工物资 168 000 贷：原材料 168 000 4、借：委托加工物资 18 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 060 贷：银行存款 21 060 5、借：库存商品 186 000 贷：委托加工物资 186 00
21、0 6、借：原材料铸铁 380 000 应交税费应交增值税（进项税额） 64 600 贷：银行存款 444 600 7、借：银行存款 11 700贷：其他业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 7008、借：银行存款 3 229 200贷：主营业务收入 2 760 000应交税费应交增值税（销项税额）469 2009、借：主营业务收入 198 000 贷：银行存款 231 660应交税费应交增值税（销项税额）33 66010、借：长期股权投资 269 060 存货跌价准备 11 000应交税费应交增值税（进项税额） 140贷：库存商品 234 000应交税费应交增值税（销项税额
22、） 44 200银行存款 2 00011、借：制造费用 26 800 管理费用 6 300 应交税费应交增值税（进项税额） 4 736 贷：银行存款 37 836 12 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 414004贷：应交税费未交增值税 414004第四章 消费税会计一、 消费税计算题例题1、甲酒厂为增值税一般纳税人，09 年 1 月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食 30 吨，每吨收购价 2000 元，共计支付收购价款 60000 元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒 8 吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发
23、票，注明加工费 25000 元，代垫辅料价值 15000 元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出 7 吨，每吨不含税销售额 16000 元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用 12000 元，取得普通发票。（1）计算乙酒厂应纳增值税和应代收代缴的消费税；（2）计算甲酒厂应纳增值税和消费税。委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）30 2000（1-13 ）+ （25000+15000 ）+8*2000*0.5（1-20）125250（元）应代收代缴的消费税12525
24、020+820000.533050（元）应纳增值税（25000+15000）17%6800（元）销售委托加工收回的白酒不交消费税。应纳增值税：销项税额71600017%19040（元）进项税额30200013%+6800+120007% 15440 （元）应纳增值税19040-154403600（元）2、某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮食白酒 20 000 斤，不含税销售收入 10 000 元，另收取包装物押金 1000 元。白酒消费税适用定率税率20，定额税率每斤 0.5 元。假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设本期没有进项税额）应交增值税=10000+1000/(1+1
25、7)17=1 845.3(元)应交消费税= =10000+1000/(1+17)20+20000O.5=12171(元) 借：银行存款 12 700贷：主营业务收入 10 000其他应付款包装物押金 854.70应交税费应交增值税(销项税额) 1 845.30 元借：主营业务税金及附加 12 171 贷：应交税费应交消费税 12 171 借：其他应付款包装物押金 854.70营业费用 145.30贷：银行存款 1 000第五章 营业税会计一、营业税的计算1.按营业收入全额计税，其计算公式如下：应纳税额=营业额 适用税率2.按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额 -允许扣除项目金
26、额）适用税率3.按组成计税价格计税，其计算公式如下：应纳税额=组成计税价格 适用税率纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，按下列顺序核定营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 【例 1】某运输公司 2006 年 6 月取得运营收入 200 万元，其中客运收入 80 万元，货运收入 118 万元，另有保险费用 2 万元，在运输过程中支付给其他联运公司 50 万元。计算该运输公司应纳的营业税。计
27、税营业额=80+118+2 50=150（万元）营业税=1503%=4.5（万元）单位自建行为纳税情况如下：单位自建自用行为不纳税。 单位自建自售的，其自建行为应按照提供建筑业应税劳务纳营业税，再按销售不动产征收营业税。应纳营业税=同类工程价格或建筑工程的组价3%不动产销售价格5%建筑工程的组价=工程成本（1成本利润率）（13%）案例 2：发达房地产公司 2006 年 5 月自建一幢办公楼，后因一些原因将其出售一半，对外销售部分办公楼取得销售收入 1500 万元，经查实该办公楼建筑总成本为 2000 万元，无同类建筑价格。该楼所处的地区成本利润率为 10%，计算该公司应纳的营业税。解：提供建筑
28、业应税劳务计算的营业税=2000 50% （1+10%） （13%)3% =34.0206（万元）销售不动产应纳营业税=15005%=75 （万元）该公司应纳营业税=34.0206+75=109.0206 （万元） 新：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；案例 3： 某建筑公司 2 月份工程承包收入 2 000 000 元，其中支付给 A 工程队分包工程价款 100 000 元，甲方提供材料 1 000 000 元；另取得为一企业拆除建筑物收入 300 000 元。计算建筑公司应纳的营业税和代扣代缴的营业税。建筑公司应纳的
29、营业税=（2 000 000 100 000+1 000 000） 3% +300 000 3% =96 000（元）建筑公司应代扣代缴营业税=100 000 3% =3 000（元）【例 4】某银行 2005 年第一季度共吸收存款 500 万元，取得转贷利息 50 万元，办理结算业务手续费收入 30 万元，支付转贷借款利息 28 万元，办理转贴现业务收入 10 万元。要求：计算该银行第一季度应缴纳的营业税。解：计税营业额503080（万元）应纳营业税=805%=4（万元）吸收存款不属于收入，不纳税；办理转贴现业务收入属于金融机构往来，暂不征收营业税。【例 5】某电信局 2005 年 3 月份
30、取得电话机安装收入 30 万元，出售移动电话收入 20 万元，取得话费收入 40 万元，代办电信工程收入 50 万元，则该电信局3 月份应纳的营业税是多少？解：计税营业额302040 50140（万元）应纳营业税=1403%=4.2（万元）【例 6】某有线电视台 8 月份取得收入如下：有线电视节目收视费 10 万元，“点歌台”栏目点歌费 0.7 万元，广告播映费 4 万元。计算该电视台应缴纳的营业税税额。 应纳税额营业额适用税率(100.7) 3%45%0.52(万元)【例 7】甲歌舞团与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，取得门票收入 35 万元，协议规定：甲歌舞团付给乙演出公司中介费
31、 7 万元，付给文化活动中心 10 万元。计算甲歌舞团、乙演出公司和文化活动中心应纳的营业税。解：则甲歌舞团应纳营业税=（35710）3% 0.54（万元）乙演出公司应纳营业税=75% =0.35 （万元）文化活动中心应纳营业税=105% =0.5 （万元）【例 8】某酒店某月发生下列业务：餐厅部当月收入 2 万元；歌舞厅营业收入包括台位费、点歌费收入 3000 元、烟酒、饮料、水果的收费为 8000 元,客房部房费收入 22 万元。营业税率除娱乐业为 15%外，其余均为 5%，计算该酒店当月应纳的营业税税额。解：娱乐业营业额3000800011000（元）服务业营业额200002200002
32、40000（元）应纳营业税额1100015%2400005%13650（元） 【例 9】安安旅游公司 2006 年 4 月共取得收入 450000 元，其中境外旅游收入150000 元，包括付给境外旅行社费用 70000 元；境内旅游收入 300000 元。另外支付境内旅游的门票、住宿费、交通费、餐饮费共计 120000 元；支付其他旅行社接团费 10000 元。要求计算其 4 月份应纳营业税。应纳营业税=（15000070000）5%（30000012000010000） 5% =4000 8500=12500（元）【例 10】某运输公司 2007 年 3 月取得运输收入 500000 元，
33、同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入 2000000 元，转让一项非专利技术，取得收入 900000 元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？运输收入应纳营业税500 0003%15 000(元)转让废旧仓库永久使用权应纳营业税2 0000005%100 000(元)转让非专利技术应纳营业税900 0005%45 000(元) 【例 11】某建筑安装公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售额 1 500 万元，建筑安装工程成本 1 000 万元。当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为 15%，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。应纳营业税1 000(115%) (1 3%
34、)3%1 5005%110.57(万元) 第七章 所得税会计一 应纳税所得额的确定应税收入=收入总额-不征税收入- 免税收入财务会计收入（收入确认的五个条件）应纳税所得额=应税收入-各项扣除- 引补的亏损会计利润二、所得税的计算1、内资企业 2009 年销售收入为 1000 万元，企业当期发生的广告费 200 万元，职工 200 名，当年发放工资 400 万元，会计利润 163 万元，营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠 20 万元，直接向农村学校的捐资 10 万元。 捐赠额扣除限额为 1631219.56（万元） ，应纳税所得额 163+（20+10-19.56）=173.44 （万元）
35、；应纳企业所得税 173.4425=43.36（万元） 。 2、某企业 2007 年度有注册资本 500 万元，当年 1 月 1 日向其控股公司借入经营性资金 400 万元，借款期 1 年，支付利息费用 28 万元。假定当年银行同期贷款年利息率为 6%，该企业在计算应纳税所得额时需要调增（ ）万元。A. 13 B. 15 C. 24 D. 30根据企业所得税法规定:向关联企业的借款超过其注册的资本的 50%,支付利息费用不能在税前扣除；同时超过同期银行贷款利率支付的利息费用不能在税前扣除。根据该规定可以税前扣除的利息费用为=500/2*6%=15 万元,因此,该企业应调增应纳税所得额 28-1
36、5=13 万元.3、某企业注册资本 180 万元，因建厂房需要（该厂房 2007 年底 6 月底完工，并竣工结算交付使用） ，2007 年 1 月 1 日向关联企业拆借资金 100 万元，年利率 10%，期限为 2 年，同期金融机构贷款利率 5%。当年支付利息 10 万元。其处理方法正确的是（ ） 。A. 10 万元全部列支财务费用准予税前扣除B. 10 万元全部列支在建工程，不得税前扣除 C. 5.5 万元列支在建工程，4.5 万元列支财务费用并准予税前扣除D. 当年支付利息 10 万元中，2.25 万元资本化，2.25 万元可税前扣除。答案：D4、根据有关规定，下列资产中折旧年限最短为 3
37、 年的有（ ） 。A. 证券公司电子类设备B. 集成电路生产企业的生产性设备C. 集成电路生产企业的办公用设备D. 外购的达到固定资产的软件答案：B5、下列资产中，不能计提折旧的有（ ） 。A. 季节性停用和修理停用的机器设备B. 以经营租赁方式租入的固定资产C. 未使用的房屋、土地和建筑物D. 接受捐赠和盘盈的固定资产E. 以融资租赁方式租出的固定资产答案：BE6、某服装生产企业 2009 年度产品销售收入 4800 万元，销售折让 200 万元，销售折扣 300 万元，材料销售收入 400 万元，分回的投资收益 761 万元（被投资方税率为 15%） ，房屋转让收入 260 万元，税务机关
38、查补的产品销售收入为 600万元，实际发生广告费用 500 万元，该企业 2009 年度所得税前可以扣除的广告费用为（ ）万元。A. 431.2 B. 500 C. 750 D. 418.4答案：C7、某企业（一般纳税人）因意外事故损失外购材料 50 万元（不含税） 。保险公司审理后同意赔付 5 万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（ ） 。A. 45 万元 B. 50 万元C. 53.5 万元 D. 58 万元答案：C某企业 2007 年末应从甲公司收取销货款余额 80 万元，应从乙公司收取劳务款20 万元，应 8、从丙公司收取应收票据 10 万元，若按千分之五的比例计算，该企业年末应提取
39、的坏帐准备为（ ） 。A. 4000 元 B. 4500 元C. 5000 元 D. 5500 元答案：C重点：某企业 2007 年有未弥补亏损 100 万元，2008 年共发生下列收入事项：（1）全年产品销售收入 7800 万元；（2）车队提供运输劳务收入 200 万元；（3）债券利息收入 240 万元（其中国债利息收入 30 万元） ；（4）在 A 国设立分支机构，2008 年在 A 国的分支机构应纳税所得额 800 万人民币，按照 20%的税率缴纳了企业所得税。发生各项支出如下：（1）产品销售成本和费用共计 5500 万元（不含工资） ；（2）全年支付工资 200 万元，按相应比例计提三
40、费；（3）管理费用 1100 万元（不含工资） ，其中用于新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用 400 万元，业务招待费 77 万元；（4）全年企业对外非广告性赞助支出 100 万元；（5）缴纳增值税 600 万元，城市维护建设税、教育附加费 60 万元；（6）购机器设备支出 200 万元；（7）税收滞纳金 10 万元。本企业适用的企业所得税税率为 25%，要求：（1）按照新企业所得税税法的规定，用于新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用，税前允许列支多少？（2）发生的业务招待费 77 万元允许全额扣除吗？若不能，税前允许扣除多少？（3）计算 2008 年境内应纳税所得额和应纳税额。
41、 （6 分）（4）计算从 A 国分回的境外所得的扣除限额，判断是否应补税，如果是，应补缴多少？（5）计算 2008 年度该公司实际应缴纳的企业所得税。三、资产负债表债务法例 1：固定资产原值 5000 元，预计使用年限 5 年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 各期期末 0 1 2 3 4 5账面价值 5000 4000 3000 2000 1000 0计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0差额 0 1000 1200 920 460 0例 2：企业固定资产的账面价值为 1 万元，重估的公允价值为 2 万元，会计和税法规定都按直线法计提
42、折旧，剩余使用年限为 5 年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账.根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。各期期末 0 1 2 3 4 5账面价值 20000 16000 12000 8000 4000 0计税基础 10000 8000 6000 4000 2000 0差额 10000 8000 6000 4000 2000 02. 资产负债表债务法（1）会计账户的设置所得税费用，反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。 应交税费应交所得税递延所得税资产递延所得税负债营业外支出递延所得税资产减值（2
43、）核算时点和核算程序 核算时点 一般在资产负债表日核算程序第一步：计算当期应缴纳的所得税金额；第二步：确定资产、负债的账面价值和计税基础第三步：比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定应纳税（可抵扣）暂时性差异第四步：根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。例题：假定甲企业适用的所得税税率为 33%，206 年利润总额为 750 万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入 50 万元（2）税款滞纳金 60 万元（3）交易性金融资产公允价值增加 60 万元（4）提取存货跌价准备
44、200 万元（5）因售后服务预计费用 100 万元要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所得税答案（1）应纳税所得额=利润总额 750 万元-国债利息收入 50 万元+税款滞纳金 60 万元-交易性金融资产公允价值增加 60 万元+提取存货跌价准备 200 万元+因售后服务预计费用 100 万元=1000 万元应交所得税=1000 万33%=330 万元会计分录为：借：所得税费用当期所得税费用 3 300 000贷：应交税费应交所得税 3 300 000 （2）甲企业 206 年 12 月 31 日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下（假设年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额
45、为 0） ：差异项目 账面价值 计税基础应纳税 可抵扣交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 20000000 22000000 2000000预计负债 1000000 0 1000000总计 600000 3000000答案（2）：可抵扣暂时性差异 300 万元，递延所得税资产的应有余额为：30033%=99 万元应纳税暂时性差异 60 万元，递延所得税负债的应有余额为：6033%=19.8 万元。会计分录：借：递延所得税资产 990 000贷：所得税费用递延所得税费用 792 000递延所得税负债 198 000（3）2007 年该企业应纳税所得额为 2000
46、万元，资产负债表中部分资产负债的情况如下： 差异项目 账面价值 计税基础应纳税 可抵扣交易性金融资产 2800000 3800000 1000000存货 26000000 26000000 预计负债 600000 0 600000无形资产 2000000 0 2000000 总计 2000000 1600000答案（3）计算应交所得税：200033%=660 万元借：所得税费用当期所得税费用 6 600 000贷：应交税费应交所得税 6 600 000可抵扣暂时性差异 160 万元，递延所得税资产科目应有余额为：16033%=52.8 万元，期初余额 99 万元，递延所得税资产减少：99-52.8=46.2万元。应纳税暂时性差异 200 万元，递延所得税负债科目应有余额 66 万元，期初余额19.8 万元，递延所得税负债增加 46.2 万元。借：所得税费用递延所得税费用 924 000贷：递延所得税资产 462 000递延所得税负债 462 000例 7.12乙公司所得税率为 33%，20032006 年应纳税所得额为-100 万元，40 万元，50 万元，40 万元。假设没有其他纳税调整事项。 2003 2004 2005 2006可抵扣差异 100 60 10 0递延所得税资产余额 33 19.8 3.3 0递延所得税资产变化 +33 -13.2 -16.5 -3.3
