1、企业会计学,北京理工大学管理与经济学院 张老师,第一章 总论,第一节 会计的基本概念 一、基本职能 （一）核算 （二）监督 二、会计目标 为报表使用者提供会计信息 三、会计实质管理活动,第二节 会计工作规范,一、会计法 P6 二、会计准则 2006年2月15日新准则体系,2007年1月1日执行 1个基本准则 38个具体准则,第三节 会计核算的基本前提和会计基础,一、会计假设 是会计工作的基本假定和前提条件。 二、四大会计假设 （一）会计主体假设 1、会计主体 一般是企业，也可以是企业集团或企业内部的一个车间，以及行政、事业单位等。,2、会计主体假设 假定会计为某一个特定的单位服务。 限定了会计
2、核算的空间。 （二）持续经营假设 假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。 限定了会计核算的时间。 （三）会计分期假设 分期记账、分期编表。 （四）货币计量假设假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。,三、会计基础权责发生制 也叫应收应付制。 “权”：收款的权利，当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。 “责”：付款的责任，有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。 例1，企业赊销商品一批，售价1000元。 收款的权利多了，记收入账。 例2，下月初，收到上述货款1000元。收款的权利少了，不记收入账。,例3，1月份预付全年保险费12000元。 1月份付款的责任为1000元。1月份记费用100
3、0元。 212月份每月付款的责任1000元，每月都记费用1000元。 例4，企业从银行取得短期借款，按季支付利息。第一个季度（3月末）应付利息3000元。1-3月份，每月都有付利息的责任1000元。每月都记费用1000元。,第四节 会计信息质量要求,一、可靠性 二、相关性和信息使用者的需要相关。 三、可理解性 四、可比性 1.不同企业横向可比。 2.同一企业纵向可比。 五、实质重于形式例如，融资租入固定资产,六、重要性 重要的事项详细、具体反映， 次要的事项可适当简化、合并。 七、谨慎性 考虑到可能发生的风险 对资产和收益尽可能低估， 对损失和费用应算足、算充分。例如，诉讼赔偿 八、及时性及时
4、处理，及时报送。,第五节 会计要素及其计量属性,一、会计要素的概念 会计对象：用货币表现的经济活动。 会计要素：会计对象的具体化 二、六大会计要素 1.资产 （1）定义P16 过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财产、债权、其他权利,（2）分类 按照流动性和变现期限的长短 流动资产P16 变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。 例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。 非流动资产(长期资产) 变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。例如长期股权投资、固定资产、无形资产等,2.负债P17 （1）定义 过去的交易或事项
5、形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （2）分类 按照偿还期限的长短 流动负债P17 偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。 例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等 非流动负债(长期负债) 偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。例如，长期借款、长期应付款等。,3.所有者权益P17 （1）定义 所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。借入 投入债权人 资金 投资人运用净资产资产总额,（2）分类 实收资本 投资人投入的资本 资本公积 资本自然而然的增值。例如，股本溢价盈余公积 也叫税后留利。未分配利润指利润
6、分配后的剩余。,4.收入P17 （1）定义 在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）分类 主营业务收入 其他业务收入 5.费用P18 （1）定义 在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（2）分类料生产费用 工费（制造费用）费用销售费用期间费用 管理费用 支出 财务费用资产(资本性支出),6.利润P18 （1）定义 （2）计算 （收入 费用）+（利得损失） = 利润 三、会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值,第六节 会计等式,一、会计等式 资产=负债+所有
7、者权益 利润= （收入 费用）+（利得损失） （二）会计恒等式 1.是什么? 资产=负债+所有者权益 2.为什么相等 (1)理论 (2)实践企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。,等式的左方同时增加减少相等的金额 例1，提现、存现。 例2,收回外单位欠款 等式的右方同时增加减少相等的金额 例，债转股。 等式的左、右两方同时增加相等的金额 例1，取得借款。 例2，收到投入的货币资金。 等式的左、右两方同时减少相等的金额例，还借款。,第二章 记账方法与会计循环,第一节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）概念 对会计要素进行分类的标志或项目。 会计对象 六大会计要素 几十个会计科目具体化 具体化
8、（二）分类 1.按经济内容分 资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。,2.按提供资料的详略程度分 （1）总分类科目 对会计要素进行总括分类的科目。 例如“原材料”。 （2）明细分类科目 对总分类科目的进一步分类。 例如 原材料 甲材料乙材料,二、账户 （一）概念 （二）结构 1.基本结构 分成左、右两方，两方记录的方向相反。 2.丁字账（T形账） 教学上使用,第二节 记账方法,一、复式记账 一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。 例1，提现800元。 例2,买材料1000元，买设备2000元，银付。 二、借贷记账法 （一）概念： 以“借”、“贷”两字作为记账符号的一种
9、复式记账法。,（二）结构 1.基本结构 左借右贷，借贷方向相反。 2.具体结构 （1）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方。 （2）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。 （三）记账规则 “有借必有贷，借贷必相等。”,例1，将现金800元存入银行。 银行存款账户借方800 库存现金账户贷方800 例2，从银行取得短期借款20000元。 银行存款账户借方20000 短期借款账户贷方20000 例3，收到投资人投入的设备5000元。 固定资产账户借方5000 实收资本账户贷方5000,例4，通过银行转账的方式收回外单位
10、原欠的货款6000元。 银行存款账户借方6000 应收账款账户贷方6000 例5，给职工报销饭费400元。 管理费用账户借方400 库存现金账户贷方400 例6，出售商品，售价3000元，货款未收。 应收账款账户借方3000主营业务收入账户贷方3000,（四）试算平衡 1.概念 记账后，验算。 2.公式 （1）发生额试算平衡 所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额 （2）余额试算平衡 所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额 例,P33-36依据：记帐规则有借必有贷，借贷必相等。缺陷：不能检查出重记、漏记。,（五）账户的对应关系和会计分录 1.对应关系 业务发生后，引起的有关账户之间的关系。
11、 2.会计分录 业务发生后，会计的分类记录。 例1，用银行存款购买一台设备，价值6000元。会计分录为： 借：固定资产 6000贷：银行存款 6000,例2，将现金800元存入银行。 借：银行存款 800贷：库存现金 800 例3，从银行取得短期借款20000元。 借：银行存款 20000贷：短期借款 20000 例4，收到投资人投入的设备5000元。 借：固定资产 5000贷：实收资本 5000,例5，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款6000元。 借：银行存款 6000贷：应收账款 6000 例6，给职工报销饭费400元。 借：管理费用 400贷：库存现金 400 例7，出售商品，售价
12、3000元，货款未收。 借：应收账款 3000贷：主营业务收入 3000,第三节 会计凭证,一、定义 书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。 二、分类 自制 按 按来源 填 原始凭证 外来 制 一次 程 按填制次数 序 累计 和 收款凭证 用 记账凭证 付款凭证 途 转账凭证,三、原始凭证的编制和审核 P38表2-5,P40表2-6 四、记账凭证的编制和审核 （一）收款凭证(P40表2-7) 例1，收回欠款1500元。 例2，现销商品，售价6000元。 例3，收到投资18万元。 （二）付款凭证(P41表2-8) 例1，银付买设备2000元。 例2，支付前欠货款4000元。,（三）转账凭证
13、(P41表2-9) 例1，赊销商品，售价7000元。 例2，赊购材料，买价2600元。 注意： 现金和银行存款之间相互划转的业务 只编付款凭证，不编收款凭证。,第四节 账簿,一、账簿的概念 二、账簿的分类 （一）按用途分 1、日记账 又叫序时账 现金日记账和银行存款日记账 2、分类账分类登记经济业务,（1）总分类账 简称总账，账簿的名称是“总分类账”，根据总分类科目设置账户。 例如，总账里开设“原材料”账户。 （2）明细分类账 简称明细账，账簿的名称是“明细分类账”，根据总分类科目设置账簿，根据明细分类科目开设账户。例如， “原材料明细账”，甲材料账户，乙材料账户。,（3）备查账例如支票登记簿
14、。 （二）按外表形式分 1、订本账包括总账和现金、银行存款日记账。 2、活页账包括各种明细账。 3、卡片账例如固定资产卡片,三、账簿的设置与登记 （一）日记账的设置与登记 1.三栏式日记账的格式和登记 （1）格式 见书P44，表2-10。 （2）登记 现金日记账的登记 现金收、付款凭证 反映提现业务的银行存款付款凭证 银行存款日记账的登记银行存款收、付款凭证反映存现业务的现金付款凭证,（二）分类账的设置与登记 1.总分类账的格式与登记 （1）格式 见P45，表2-11。 （2）登记 记账凭证 科目汇总表 汇总记账凭证 2.明细分类账的格式与登记 （1）三栏式明细分类账(P45表2-12) 适用
15、:只需进行金额核算,不需进行数量核算的账户.,例，“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、 “其他应付款”。 （2）数量金额式明细分类账(P46表2-13) 适用:既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户. 例如,“原材料”、“库存商品”。 （3）多栏式明细分类账(P46表2-14) 适用:成本、费用、收入类等账户。 例如,“生产成本”、“管理费用”、 “制造费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等。明细账应根据记账凭证来进行登记。,第五节 会计报表,一、资产负债表 1.概念 2.格式P262表11-2 二、利润表 1.概念 2.格式P274表11-4 三、现金流量表 1.概念 2.格式P
16、292表11-7四、所有者权益变动表P298表11-8,第三章 货币资金和应收款项,第一节 货币资金 一、货币资金的性质与范围 （一）性质：处于货币形态 （二）范围 库存现金 银行存款 其他货币资金,二、库存现金 （一）现金的管理制度P63 1、使用范围P63 2、库存现金限额 3、不准坐支 4、贯彻“几不准” （二）现金的核算 1、总分类核算（总账设“库存现金”账户）2、明细分类核算（现金日记账）,三、银行存款 （一）银行转账结算方式（9种） 结算：现金和转账结算 1、银行汇票 （1）概念P66 （2）结算程序,银行汇票的结算程序,传递汇票签发 划款 通知 汇票申请 收款 进账单用汇票付款,
17、付款单位,收款单位,付款单位开户行,收款单位开户行,（3）银行汇票的适用范围 异地 （4）银行汇票的核算科目 “其他货币资金”,2、银行本票 （1）银行本票的概念P66 （2）银行本票的种类定额 带“现金”字样不定额 不带“现金”字样 （2）银行本票的结算程序 （3）银行本票的适用范围同城或同地区 （5）银行本票的核算科目“其他货币资金 ”,3、商业汇票 （1）商业汇票的概念 P68 签发人：收款人或付款人 承兑： 转让：,丙(被转让人、 被背书人）,乙（卖方、 收款人、 转让人）,甲（买方、 付款人）,（3）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票 通知 划款 通知 汇票付款 收款 进账单用承兑的汇
18、票付款,付款单位,收款单位,付款单位开户行,收款单位开户行,（4）商业汇票的注意事项 第一，付款期限最长不超过6个月 第二，承兑人具有无条件付款的责任 第三，具有真实的交易关系 （5）商业汇票的适用范围 同城或异地 （6）商业汇票的核算科目收款人：应收票据付款人：应付票据,4、支票 （1）支票的概念P65 （2）支票的种类现金支票转账支票 （3）支票的结算程序 （4）支票的适用范围同城,（5）支票的注意事项 第一，签发时黑色，预留银行印鉴 第二，提示付款期限自出票日起10日内 （6）支票的核算科目 “银行存款”,5、汇兑 （1）汇兑的概念P66 （2）汇兑的种类信汇电汇 （3）汇兑的结算程序
19、（4）汇兑的适用范围异地 （5）汇兑的核算科目“银行存款”,6、委托收款 （1）委托收款的概念P68 （2）委托收款的适用范围 同城或异地 （3）委托收款的核算科目 办好托收手续款未收到时，“应收账款”,（4）委托收款的结算程序 传递托收凭证受 委 通知划款 通知 同意理 托 收款 付款 付款,收款单位,付款单位,收款单位开户行,付款单位开户行,7、托收承付 （1）托收承付的概念P67 （2）托收承付的结算程序 （3）托收承付的适用范围 异地 （4）托收承付的核算科目 “应收账款”,8、信用卡 （1）信用卡的概念P69 （2）信用卡的种类 按对象分 单位卡 个人卡 按信誉分 金卡 普通卡 （3
20、）信用卡的结算程序 （4）信用卡的核算科目“其他货币资金”,9、信用证 （1）信用证的概念 P69（2）信用证的适用范围 国际贸易,（3）信用证的结算程序传递信用证开信 交保 划款 委托用证 证金 收款 交信用证发货,进口企业,出口企业,进口企业开户行,出口企业开户行,（二）银行存款的核对 1、与银行对账单核对 2、未达账项 （1）概念P70 （2）种类 （3）调整 银行存款余额调节表P70,三、其他货币资金 （一）概念 现金、银行存款以外的货币资金。 （二）种类 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,（三）核算1科目“其他货币资金”2核算内容形成支付
21、退回 例题P71,第二节 应收票据,一、核算内容 （一）取得商业汇票 （二）到期收回款项或对方拒付 （三）贴现商业汇票 1、贴现的概念及图示 2、贴现的计算 贴现息=到期值（年贴现率/12）贴现月数=到期值（年贴现率/360）贴现天数 贴现净额=票据到期值贴现息,3.应收票据到期值的计算 （1）不带息票据到期值=面值 （2）带息票据 到期值=面值+利息=面值+面值（年利率/360）到期天数=面值+面值（年利率/12）到期月数,例，企业1月1日收到商业承兑汇票一张，面值11700元，6个月到期，5月1日贴现，贴现率9%。 到期值=11700 贴现息=11700（9%/12）2=175.5 实得=
22、11700175.5=11524.5,二、科目设置 借 应收票据 贷 收票（面值）到期收回款项到期拒付转出 贴现时冲销 借余：尚未收款的票据,财务费用 贴现息,增值税,征税对象：销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。 计算： 第一，理论上：应交税费=增值额17% 例： 乙 甲 丙买价：100万元 售价：200万元进项税额：10017% 销项税额：20017% 应交税费=（200100）17%=17（万元） 第二，实践上： 应交税费=当期销项税额当期进项税额,核算科目 应交税费 应交增值税（销项税额）收取的销项税额应交税费 应交增值税（进项税额）支付的进项税额,三、核算方法举例 （一）收到票据
23、 （1）赊销收到票据 例1:2005年8月1日销售商品，售价10000元.增值税税率17%，收到商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%. 借:应收票据 11 700贷:主营业务收入 10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 （2）抵借账款收到票据 例2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限2个月。,借:应收票据 500 000贷:应收账款 500 000 （二）票据到期1、收回款项 例3，设例2中，票据到期时，企业如数收款。 借:银行存款 500 000贷:应收票据 500 000 2、对方拒付 例4，设例2中，票据到期时，对方拒付。借:应收账款 5
24、00 000贷:应收票据 500 000,（三）票据贴现 例1，2006年1月1日甲企业出售商品给乙企业，售价51282.05元，销项税额8717.95元，收到商业承兑汇票一张，面值60000元，5个月到期，3月1日向银行贴现，贴现率8%。 贴现息=60 000（8%/12）3=1 200 实收=60 0001200=58 800 借：银行存款 58 800财务费用 1 200贷：应收票据 60 000,贴现票据到期，对方拒付时的会计处理 第一，从贴现企业账户里扣款 例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走60000元。 借：应收账款乙企业 60 000贷：银
25、行存款 60 000,第二，转作贴现企业的短期借款 例2，2006年6月1日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。 借：应收账款乙企业 60 000贷：短期借款 60 000,第三节 应收账款（Accounts receivable),一、核算内容 （一）发生及收回的核算 （二）坏账损失(减值损失)的核算 1.直接核销法(Direct write-off method) 实际发生坏账，记入“资产减值损失” 2.坏账备抵法(Allowance method for doubtful accounts) 可能发生坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备” 案例：四川长虹预
26、亏公告,（三）期末计价 二、科目设置 “应收账款” “坏账准备” “资产减值损失”,三、核算方法举例 （一）发生及收回的核算 例，赊销商品一批，售价5000元，税率17%，代垫运费400元，银付。已知该批商品的成本为3000元。 借：应收账款 6 250贷：主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额） 850银行存款 400 借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 000,例2，收到上述款项。 借：银行存款 6 250贷：应收账款 6 250 （二）坏账损失的核算 1.直接核销法 例1，因债务方破产，企业实际发生坏账10万元。 借：资产减值损失 100 000贷：应收账款 10
27、0 000,2.坏账备抵法 （1）概念 按期估计可能发生的坏账，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”。 实际发生坏账时，冲销“坏账准备”，同时核销“应收账款”。 （2）估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,思考：能否通过坏账准备的提取操纵利润？ 案例：哈空调和巢东水泥 （3）坏账准备提取原则 首次提 以后提 考虑“坏账准备”余额 算出的数贷余，提差额；900 300 600 算出的数贷余，冲差额。100 300 200,例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。 则年末提300元。 借：资产减值损失 300贷：
28、坏账准备 300 第二年发生坏账160元。 借：坏账准备 160贷：应收账款 160 第二年末“应收账款”年末余额20万元， 应提600元，而贷余140元，实提460元。借：资产减值损失 460贷：坏账准备 460,第三年发生坏账100元。 借：坏账准备 100贷：应收账款 100 第三年末“应收账款”年末余额15万元， 应提450元，而贷余500元，冲50元。 借：坏账准备 50贷：资产减值损失 50 思考：如果发生的坏账提取的坏账准备账面余额，该如何进行会计处理？,（4）已核销坏账又收回的核算 案例：史玉柱 先冲销核销时的分录，后反映正常收回。 例，上年已核销的坏账400元，今年又收回。
29、借：应收账款 400贷：坏账准备 400 借：银行存款 400贷：应收账款 400,（三）期末计价 账面价值与未来现金流量的现值孰低法。 账面价值 未来现金流量的现值 表80万 100万 80万 账=表100万 80万 80万 账表提20万坏账准备， 调账， 账=表说明：理论和实践的差异,第四节 预付账款和其他应收款,一、预付账款核算内容 1.预付 2.收到商品 3.补款或退款科目设置预付账款预付时 收商品时 借余：已预付尚未收到商品,（三）核算方法举例 例1，预付外单位购料款3万元。 借：预付账款 30 000贷：银行存款 30 000 例2，收到料2万元，税率17%。 借：原材料 20 0
30、00应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：预付账款 23 400 例3，收到退回的货款6 600元。借：银行存款 6 600贷：预付账款 6 600,例4，如果收到料3万元，税率17%。 借：原材料 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：预付账款 35 100 例3，补付货款5 100元。 借：预付账款 5 100贷：银行存款 5 100 二、其他应收款 概念和种类 核算,例1，职工出差预借差旅费4500元。 借：其他应收款 4500贷：库存现金 4500 例2，职工出差返回，报销差旅费4000元，退回500元。 借：管理费用 4000库存现金 500贷：其他应收款
31、 4500 例3，职工出差返回，报销差旅费5100元，出纳补给其不足的部分600元。借：管理费用 5100贷：其他应收款 4500库存现金 600,第四章 存货,第一节 概述 一、概念P94 二、种类P95 第二节 存货的计价 一、按实际成本计价 收、发、存均按实际成本计价 （一）外购存货的实际成本买价进口关税采购费用：运杂费、途中合理损耗、入库前的整理挑选费,（二）发出和期末结存存货的实际成本 1.分批认定法 概念:每批购入的实际单位成本作为发出的单位成本 例，某企业期初A存货余额800件，单位成本20元/件，本月购进A存货2000件，单位成本25元/件，本月发出A存货1600件，经确认40
32、0件属期初存货，1200件属本月购进。 发出：40020+1 20025=38 000 期末结存： 40020+80025=28 000,优点：准确 缺点：很难操作 （2）先进先出法 概念：假设先购进的先发出，先发出的单位成本即先购进的单位成本。 例， 4月1日， 月初余 12000.5=600 4月10日 购入 20000.4=800,4月10日 结存 320012000.5=60020000.4=800 4月15日 领用 220012000.5=600 10000.4=400 4月15日 结存 10000.4=400,4月25日 购入 15000.2=300 4月25日 结存 10000.
33、4=40015000.2=300 4月30日 领用 200010000.4=400 10000.2=200 4月30日 结存 5000.2=100,优点 随时了解收、发、存情况 缺点 通胀时，发出成本偏低，利润虚增。 结存成本偏高，资产虚增。 （3）加权平均法(全月一次)期初成本+购入成本 加权平均单价=期初数量+购入数量,发出成本=加权单价发出总量 结存成本=加权单价结存总量 例，资料同上。600+（800+300） 加权平均单价= =0.361200+（2000+1500） 发出成本=0.36（2200+2000）=1512 结存成本=0.36500=180优点:简单缺点:不能随时了解收、
34、发、存情况。,（4）移动加权平均法 概念 每入库一次，计算一次加权平均单价，随时计算发出成本和期末结存成本。 例，资料同上。 4月1日月初成本=12000.5=600 4月10日购入成本=20000.4=800600+800 4月10日加权平均单价= =0.43751200+2000 4月10日结存成本=0.43753200=1400,4月15日发出成本=0.43752200=962 4月15日结存成本=0.43751000=438 4月25日购入成本=15000.2=300438+300 4月25日加权平均单价= =0. 29521000+1500 4月25日结存成本=0. 29522500
35、=738 4月30日发出成本=0.29522000=590 4月30日结存成本=0.2952500=148优点：随时了解动态。缺点：麻烦,第三节 存货的核算,一、存货按实际成本计价 （一）原材料的核算 1.取得的核算 （1）外购 货款付清，同时收料 例，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料入库。借：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850,先付款，后收料 设“在途物资”过渡。 例1，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料未收。 借：在途物资 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850 例2，10天后，收料并验收
36、入库。 借：原材料 5 000贷：在途物资 5000,先收料，后付款 第一，收料后，收到结算单据 通过“应付账款”核算。 例1，购料，专用发票注明：买价5 000元，税率17%，款未付，料入库。 借：原材料 5 000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：应付账款 5 850 例2，10天后付款。借：应付账款 5 850贷：银行存款 5 850,第二，收料后，未收到结算单据 月末暂估价入账 例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10000元入账。 借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000 例2，下月初，红字冲销上月末暂估价借：原材料 10 000
37、贷：应付账款 10 000,例3，收到结算单据，专用发票注明：买价8 000元，税率17%，银付，上月已收料。 借：原材料 8 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 360贷：银行存款 9 360 2.原材料发出的核算 例，生产车间生产产品领料40 000元，生产管理部门领料2 000元，行政管理部门领料1 500元，专设销售机构领料500元。,借：生产成本 40 000制造费用 2 000管理费用 1 500销售费用 500贷：原材料 44 000,第四节 存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法 成本：历史成本 可变现净值=预计售价预计还要发生的成本预计费用 例，成本（账） 可变现净
38、值 表80万元 100万元 80万元 账表100万元 80万元 80万元 账表 当账表时，提取跌价准备 借：资产减值损失存货减值损失 200 000 贷：存货跌价准备 200 000,二、跌价准备提取原则 （一）首次提 提取数额=成本可变现净值 （二）以后提 考虑“存货跌价准备”期初余额 1.算出的数贷余，提差额；900 600 300 2.算出的数贷余，冲差额；200 600 400冲完为止“存货跌价准备”贷余大于等于0,例，某企业1998年存货账面成本12万元，预计可变现净值9万元。 应提跌价准备3万元。 借：资产减值损失存货减值损失 30 000 贷：存货跌价准备 30 000 1999
39、年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值8万元。 应提4万元，贷余3万元，实提1万元。 借：资产减值损失存货减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000,2000年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值10万元。 应提2万元，贷余4万元，实冲2万元。 借：存货跌价准备 20 000贷：资产减值损失存货减值损失 20 000 2001年末，该企业存货账面成本12万元，预计可变现净值14.5万元。 应提0万元，贷余2万元，实冲2万元。 借：存货跌价准备 20 000贷：资产减值损失存货减值损失 20 000,三、跌价准备提取方法 理论上单项、类别、总体。 制度规定：按单项
40、提。,第五章 投资,第一节 概述 一、定义与特点 二、分类 第二节 交易性金融资产（准则第22号） 一、概念与种类 二、核算内容 （一）购入股票、债券(初始计量)按公允价值入账 （二）收到股利、利息 （三）期末计价（公允价值)(后续计量）（四）出售股票、债券,三、科目设置交易性金融资产购入的公允价值 出售调增账面价值至 调减账面价值至 新的公允价值 新的公允价值 借余：尚未收回的公允价值公允价值变动损益 投资收益 变动损失 变动收益 交易费用 出售时收益 出售时转 出售时转 出售时损失收益 损失,应收股利垫付股利 收回垫付的股利借余：尚未收回 四、核算方法举例 例1，2007年1月10日A公司
41、购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。 2007年2月5日，A公司收到已宣告发放尚未支付的股利500元。 2007年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。,2007年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为8500元。 2007年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。 2008年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。 （1）2007年1月10日，购入股票时， 借：交易性金融资产成本 6
42、000应收股利 500投资收益 400贷：银行存款 6 900,（2）2007年2月5日，收到垫付的股利时， 借：银行存款 500贷：应收股利 500 （3）2007年5月10日，收到非垫付的股利时， 借：银行存款 250贷：投资收益 250 （4）2007年6月30日，期末计价。 账面价值=6000元，公允价值=8500元， 借：交易性金融资产公允价值变动 2 500贷：公允价值变动损益 2 500,（5） 2007年12月31日，期末计价。 账面价值=8500元，公允价值=7500元， 借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产公允价值变动 1 000 （6）2008年3月5日，出
43、售该股票时， 实收=50020100=9900 借：银行存款 9 900贷：交易性金融资产成本 6 000交易性金融资产公允价值变动 1 500投资收益 2 400 借：公允价值变动损益 1 500贷：投资收益 1 500,或者合起来编一笔分录: 借：银行存款 9 900公允价值变动损益 1 500贷：交易性金融资产成本 6 000交易性金融资产公允价值变动 1 500投资收益 3 900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。实收=50015100=7400,借：银行存款 7 400投资收益 100贷：交易性金融资产成本 6 000交易性金融资产公允价值变动 1 500借：公允价值变动损益
44、1 500贷：投资收益 1 500 或者合起来编一笔分录:借：银行存款 7 400公允价值变动损益 1 500贷：交易性金融资产成本 6 000交易性金融资产公允价值变动 1 500投资收益 1 400,2018/9/7,117,第三节 持有至到期投资（准则第22号）,一、概念 二、核算内容 1.购买 2.计息 3.收本息 三、科目设置 持有至到期投资成本利息调整应计利息 “应收利息”:分期付息,到期还本债券,2018/9/7,118,四、核算方法举例 （一）债券购入的核算 1.购入方式 面值购入 买价=面值 票面利率=实际市场利率1000元 1000=1000 6%=6% 溢价购入 买价 面值 票面利率实际市场利率1200元 1200 1000 8%6% 折价购入 买价 面值 票面利率实际市场利率800元 800 1000 4%6%,2018/9/7,119,溢价的实质： 投资人为了以后多得利息提前付出的代价， 筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。 折价的实质： 投资人为了以后少得利息提前得到的补偿， 筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。 2. 垫付的利息 计入“应收利息” 或“持有至到期投资应计利息”。,
