1、预算会计与政府与非营利组织会计的关系,教材和参考书：赵蕊芬 政府与非营利组织会计科学出版社 邢俊英 预算会计 东北财经大学出版社李海波 刘学华 预算会计立信会计出版社,课程说明,我国两大会计体系之一，它包括政府总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。 是各级政府财政机关、行政事业单位反映和监督政府财政资金和单位预算资金活动情况的专业会计。 本课程内容多，而且各部分之间既有相互的联系、又有各自的特点。,授课要求：本课程以讲解为主。要求掌握相关的理论和方法，多与以前学习的企业会计相关知识进行对比，会运用所学知识进行实务操作，掌握预算会计一整套的核算体系。第一篇“总论”简单介绍 第二篇“财政总预算会
2、计”一般讲解 第三篇“行政单位会计”重点讲解 第四篇“事业单位会计”重点讲解 第五篇“民间非营利组织会计”简单了解,学习本课程的意义,本课程是建立在已完成基础会计学、中级财务会计的学习，对企业会计已经有了比较全面了解的基础上进行的，完善了会计学科的知识体系，拓宽会计知识领域。 本课程涉及的内容是实际工作中经常接触的一个会计领域，拓宽了就业适应能力。 通过对已学过的财务会计核算体系进行比较，可以加深会计理论的理解，为后续的学习做准备。,第一章 预算会计概述,社会经济组织类型： 企业:存在的目的是营利，以“成本+利润”作为定价原则。,政府及非盈利组织,非盈利组织：不具有物质产品生产和国家事务管理职
3、能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构,政府,为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央、省、市、县、乡各级人民政府,为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位，包括国家立法机关、行政机关、司法机关、检查机关等,非盈利组织,科技组织，如研究机构、科协组织等,教育组织，如幼儿园、中小学大专院校、大学等,文体组织，如公共图书馆、文化站、文艺表演团体等,传媒组织，如广播电视台、报刊杂志社等,健康和福利组织，如医院、养老院、孤儿院、福利院等,宗教组织，如寺庙、教堂等,基金会，如为教育、医疗卫生、宗教及以慈善为目的而设立的各类基金会，主要有宋庆龄儿
4、童基金会、教育基金会、老年基金会、扶贫救助基金会、希望工程基金会等,私人物品：社会公众或经济组织消费的物品或服务中，需要全额付费的物品或服务，一般由企业提供。,公共物品,纯公共物品：不需要付费的物品或服务，通常由政府提供，某人或某些人消费不影响他人消费，人人都要消费但没有人愿意为之付费，企业无法（如国防或基础研究）或不愿意（如环境卫生、公园等）提供,准公共物品：只需部分付费的物品或服务，通常由非营利组织提供，虽然不是人人都消费，但由于无利可图，企业不愿意提供，如学校、医院等,预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情
5、况的专业会计。 预算会计的基本主体是政府和行政、事业单位。（三大主体） 从参与总预算执行的角度看，广义的预算会计还包括国库会计、税收征解会计、基本建设拨款会计。,预算会计的含义,预算会计主体,（1）各级政府：财政总预算会计的主体是各级政府，而不是财政部门，财政部门只是代表政府执行预算、管理财政收支。 （2）行政单位：是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构，包括国家权力机构、行政机关、司法机关、检察机关以及实施预算管理的其他机关、政党组织等。,（3）事业单位是指不具有社会生产和国家管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的
6、单位，包括：科学、教育、文艺、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介机构。,国库会计是核算、反映和监督预算收入的收纳、划分、报解和库款支拨的专业会计。税收征解会计是核算、反映和监督税收征收机关（税务部门和海关）组织各项税收的实现、征收、上解、入库、减免的专业会计。基本建设拨款会计是反映和核算预算内用于基本建设支出的专业会计。,预算会计体系的构成,其中，财政总预算会计占主导地位，其余都在财政总预算会计业务指导下工作，并向财政总预算会计报送会计报表。,财政总预算会计,概念：各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周
7、转性资金活动的专业会计。 特点：（1）与预算管理有着密切联系，受预算管理制度的制约。（2）以收付实现制为会计核算的基础。（3）不进行成本核算。,财政总预算会计的分级,（1）国家财政部设立中央级财政总预算会计； （2）省级(包括自治区、直辖市)的财政厅(局)设立省级(包括自治区、直辖市)财政总预算会计； （3）市(地、州)财政局设立市(地、州)级财政总预算会计； （4）县(市)财政局设立县(市)级财政总预算会计； （5）乡(镇)财政所设立乡(镇)级财政总预算会计。,中央级财政总预算会计，负责和指导全国的总预算会计工作和单位预算会计工作； 省、市、县财政总预算会计，负责组织和指导本区域的整个总预算
8、会计工作和单位预算会计工作； 乡财政总预算会计，负责乡(镇)自筹资金的会计核算、反映和监督工作。,行政单位会计,概念：国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。 特点：（1）行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。（2）行政单位收支核算必须服从预算管理的要求。（3）行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。（4）行政单位一般不进行成本核算。,事业单位会计,概念：各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。 特点：（1）经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入。（2）以收付实现
9、制为会计核算基础，但经营性收支业务可采用权责发生制。（3）有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。,行政、事业单位会计的分级,（1）主管会计单位，向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。 （2）二级会计单位，向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属的会计单位。 （3）基层会计单位，向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。,总会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,指导监督,指导监督,指导监督,财政部,教育部,北京大学,北大附中,领报,领报,领报,事业单位会计分级示意图,预算会计的特点,一、具有“公共性”、 “非营利性
10、”和 “公共性” 公共性：预算主体（政府、行政单位、事业单位等）属于公共部门。 非营利性：出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性 财政性：预算会计的核算对象为财政资金。 二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求 按预算收支科目：分为类、款、项、目 如：教育支出（类）普通教育支出（款）初中教育经费支出（项）设备购置费（目） 三、不进行盈亏核算（不核算成本），着重核算有关资金的收支和结余 四、以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础。,预算会计和企业会计的主要区别,适用范围不同预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为
11、非营利组织会计。企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。 会计核算的基础不同预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。,会计要素构成不同预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。 企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 会计等式不同预算会计的恒等式：资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计的恒等式：资产=负债+所有者权益。 会计核算内容及方法有其特殊性在预算会计中，固定资产不计提折旧，一般应与固定基金相对应；
12、对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。,第二节 预算会计的基本前提、一般原则 和记账基础,预算会计 的基本前提,会计主体：具有基金主体和组织主体的双重性,持续经营：政府与非盈利组织公共活动 具有连续性，而基金财务收支活动则具有暂时性。,会计分期：比企业更详细，除了按月份、季度、年度进行分期核算和报告外，还要求按旬核算并提供预算收支的旬报。,货币计量：由于不计算盈亏，一般只以历史成本计价，不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性,基金：是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。基金
13、主体是假设政府与非盈利组织以“基金”界定会计的空间，把按照法律法规或其他限定用途的各种财务资源分别设立基金，要求基金与基金之间的财务收支必须区分开，分别核算、分别报告。组织主体是假设政府与非盈利组织以“组织”界定会计的空间，按对外承担受托责任的整体财务收支作为会计核算和报告的对象。,预算会计核算的一般原则,真实性原则 相关性原则 可比性原则：横向可比 一贯性原则：纵向可比 及时性原则 清晰性原则 实际成本原则 配比原则：只针对事业单位的业务收支 全面性和重要性相结合的原则 专款专用原则：指对于国家预算拨款和其他指定用途的资金，应按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。,企业会计与预算会计
14、的核算方法比较,预算会计的记账基础,收付实现制：实收实付 权责发生制：应收应付（1）财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础； （2）事业单位对非生产经营性的业务采用收付实现制，对于生产经营性的业务宜采用权责发生制。,预算会计要素,预算会计要素：资产、负债、净资产，收入和支出 一、资产 概念：会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债券和其他权利。 特点：是一种经济资源；能以货币计量；由会计主体拥有或控制； 分类：事业单位有流动资产、长期投资、固定资产和无形资产,
15、二、负债 概念：预算会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 特点：已经发生，并在未来一定时期内必须偿付；会导致经济利益流出会计主体；能以货币计量；有确切的债权人和到期日。 分类：事业单位有借入款项、应付和预收款、应缴款项等,三、净资产 概念：资产减去负债的差额。 在企业会计中称为所有者权益，是指企业投资人对企业净资产的所有权。在预算会计中，由于这部分经济资源的所有权属于国家（或组织自身），为体现单位的自主性和独立性，并尊重法律事实，将其称为净资产。 特点 （1）资财提供者不再拥有剩余资产的要求权，但具有资金使用的限制权 （2）资产增值和收支结余会使净资产增加 （3）某些净资
16、产具有限定性，如固定基金、专用基金等,分类：事业单位的净资产可分为： （1）事业基金：是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。每年的收支结余都转入事业基金。 （2）专用基金：是指事业单位按规定设置的具有专门用途的资金。比如修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等 （3）固定基金：事业单位各种固定资产所占用的基金。 （4）结余：指事业单位在一定期间，各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。,四、收入 概念：预算会计主体为实现其职能开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 特点： （1）具有非偿还性 （2）取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利 （3）收入有限定性和非限定性之分,事业
17、单位的收入主要有： 财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入：比如对外投资收益、利息收入等,五、支出 概念：预算会计主体为实现其职能或开展业务活动所发生的资金耗费或损失。 特点： （1）与收入不存在绝对的因果关系 （2）支出由限定性支出和非限定性支出之分 （3）支出的确认一般采用收付实现制,事业单位的支出主要包括： （1）拨出经费 （2）拨出专款 （3）事业支出 （4）经营支出 （5）专款支出 （6）基建支出 （7）上缴上级支出 （8）对附属单位补助 （9）其他支出等,六、结余 概念：是经济单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额 事业单位的结余包括事业
18、结余和经营结余 （1）事业结余：是事业单位各项基本业务活动及辅助活动的收支相抵后的差额 （2）经营结余：是事业单位经营活动收支相抵后的差额 事业单位的结余在按规定提取专用基金、缴纳所得税后，剩余部分于年末全部转为事业基金,会计要素小结,1.预算会计要素包括资产、负债、净资产，收入、支出和结余 2.资产、负债和净资产三大会计要素是单位财务状况的静态表现，也是构成单位资产负债表的要素 3.收入、支出和结余是单位财务收支及其结果的动态表现，也是构成单位收入支出表的要素 4.六大会计要素分别从静态和动态系统地揭示经济单位的一定时点上的财务状况和一定时期内的收支情况 5.无论是政府财政机关、还是行政单位
19、和事业单位，都不能核算损益，因而用以反映其财务收支及其结果的报表只能称为收入支出表，而不能叫损益表或利润表,预算会计的会计等式,静态等式：资产=负债+净资产反映单位在特定时点的资产、负债与净资产的恒等关系。 动态等式：收入-支出=结余反映单位在业务营运过程中收支结余情况及净资产的增值情况。,资产=负债+净资产+收入-支出资产+支出=负债+净资产+收入,企业会计与预算会计的核算比较,第二章 预算会计的核算方法,预算会计的核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法。具体包括设置会计科目和账户、确定记账方法、填制和审核原始凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。,第一节 会计科
20、目,含义：会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。 分类：按经济内容或用途:资产、负债、净资产、收入、支出按预算会计主体，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目、事业单位会计科目按核算层次：总账科目、明细科目,预算会计科目比较,预算会计科目比较,账户,含义：账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记录经济业务的工具。 与会计科目的关系：会计科目与账户既有联系，又有区别。 联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，会计科目的性质决定了账户的性质。区别：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；账户则是进行分类核算的载体和工具，有相应的结构。
21、,第二节 记账方法,记账方法：运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。记账符号：“借”和“贷”账户结构：,单式记账：对发生的每一项业务只在一个账户中登记,复式记账：对发生的每一笔业务，以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记,资产部类,负债部类,资产类,支出类,负债类,净资产类,收入类,资产部类账户的基本结构:增加记借方，减少或转销记贷方，期末余额在借方 账户余额关系式: 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额负债部类账户的基本结构：增加记贷方，减少或转销记借方，期末余额在贷方 账户余额关系式: 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=
22、期末余额,核算举例：以行政单位为例,例1主管部门拨入经费100 000元存入银行。 例2 通过银行承付供电局本月电费50 000元。 例3 主管部门决定将前借款4 000元转作拨款。 例4 以现金购买办公用品680元。 例5 职工李华出差归来报销差旅费1 200元。 例6 下属单位从银行转来缴回多余经费35 000元。,试算平衡,依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则， 检查每笔会计分录的借贷金额是否平衡,公式如下: 借方账户金额=贷方账户金额 检查每一账户的本期借贷发生额是否平衡： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 检查每一账户的期末借贷余额是否平衡: 全部账户本期借
23、方余额合计=全部账户本期贷方余额合计,第三节 会计凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。 按照会计凭证的用途分为原始凭证和记账凭证。,一、原始凭证 概念：是经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭据，是填制记账凭证、登记明细账的依据。 财政总预算会计一般不直接办理预算收支，其原始凭证大都是国库或单位报送的各种报表； 而单位预算会计是直接办理预算支出的，其原始凭证大部分是外部的单据。 单位原始凭证一般有：支出凭证、收款凭证、往来结算凭证、银行结算凭证、缴拨款凭证、财产物资收发凭证等。,二、记账凭证 概念：是由会计人员根据原始凭证填制的，并作为
24、登记账簿依据的凭证。 记账凭证的分类：收款凭证、付款凭证和转账凭证 记账凭证的填制：记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制一张记账凭证，也不得把几天的会计事项加在一起作一张记账凭证。记账凭证必须附有原始凭证。结账和更正错误的记账凭证，以及总预算会计预拨经费转列支出，可以不附原始凭证，但应经主管人员签章。,会计账簿,账簿是以会计凭证为依据，序时的和分类的登记预算会计主体各项经济业务的簿记。 账簿的设置： 总分类账：核算资金活动的总括情况，根据总账科目开设。 明细分类账：收入、支出、往来款项、材料、固定资产明细账 日记账：现金、银行存款日记账 财政总预算会计由于一般不直接办理预算收支（由国库办理），所以不设置日记账。,预算会计的账务处理程序,
