1、会计信息质量的制度伦理思考阴窑学术交流四川大学工商管理学院池兆念一、会计观察的三维视角以及会计信息生成的三维视角约逻辑起点和分析工具袁是现代西方束经济学众多流派的根本支柱和核心根据会计信息系统论学派的观点袁会计是一个信息系统袁范畴之一遥起始于科斯并以野产权冶它旨在向利益相关各方传递一家企业或其他个体的富有意义和野交易费用冶为核心的新制度经济的经济信息遥也就是说袁会计在本质上是一个会计信息的生产学开创了经济学的新领域袁该理论系统袁会计信息质量在很大程度上取决于这一系统内部结构尧保存了自利野经济人冶假设袁只是对层次以及内部各组成部分的相互作用遥其进行了有限的修正袁即采用效用刘贵生博士曾经提出制度的
2、会计学和技术的会计学两个最大化和有限理性假设袁在此基础概念袁将其作为观察会计的二维视角袁并认为制度与技术在会上利用均衡的方法研究制度的结构计信息的生产过程中起着相当重要的作用遥基于这一认识袁笔变迁袁从而野成功地冶融入了主流经济学遥者提出会计观察的三维视角袁即除了制度的会计学尧技术的会由于新制度经济学只考察了制度的野效率冶维度而从未考计学外袁还有伦理道德的会计学袁制度约束尧技术约束尧伦理道虑制度的野伦理冶维度袁因而导致科斯世界所反照出来的理论德约束这三个变量及其相互作用共同决定了会计信息质量遥图景与人类世界的真实情景仍然还有一段差距遥现实世界中关于制度约束和伦理道德约束的关系袁很多学者认为袁会的
3、人既是科斯世界中的理性经济人袁也是康德世界中的理性计伦理道德诉求主要是因为会计制度存在不完备性才出现道德人袁而人本身这种经济人和道德人的双重人格必然会在的遥他们的一致观点是院两权分离导致了会计的制度约束的必然制度安排的各个环节和制度变迁的路径中体现出来遥也就是性袁然而由于会计制度设计者的有限理性以及环境的不确定说袁伦理道德在制度形成尧变迁中扮演着重要角色遥性袁导致了会计制度的不完备性曰会计制度的不完备性使得契会计学作为介于经济学和管理学之间的一门学科袁其理约的剩余部分变为隐含契约袁隐含契约的实施主要是靠当事论和实务必然深受经济学理论的影响袁主流经济学的野伦理无人的信誉来维持的袁不完备的会计制度
4、只有在得到信誉尧道德涉冶必然在会计学的各个方面留下极深的印记遥幸运的是袁会等非正式制度支持的情况下才能有效运作遥计学是一门实用性极强的学科袁现实的会计实践使人们逐渐可见袁会计的伦理道德约束与制度约束在会计的整个约认识到伦理道德对会计的不可或缺性遥然而袁直到现在袁会计束机制中似乎有一种此消彼长的替代关系袁只有在制度约束上的伦理道德还是以一种配角的身份出现袁即只是作为会计无能为力的地方袁才有伦理道德约束存在的必要遥的制度约束的补充袁这就容易使会计的制度约束与伦理道德然而袁事实果真如此吗钥要了解这一点袁还是让我们从主约束之间的关系变成一种此消彼长的替代关系遥流经济学的野伦理无涉冶谈起遥如果我们将制度
5、约束与伦理道德约束的关系放在社会制二、主流经济学的“伦理无涉”及其对会计的影响度化本身的内在动态逻辑发展中观察就会发现袁野制度化本身主流经济学有个最基本的理论假设袁即自利野经济人冶假就是个人道德的伦理化袁社会伦理的外化袁以及道德主体性在设遥自利野经济人冶假设具有极其重要的地位袁它是经济理论的由纯粹实践理性所支配的生活世界中的深化尧外化和对象化冶支持效率内敛型技术进步遥企业进行技术创新应重视智力资业的可持续发展遥本的投入袁提高智力资本的投入总量遥其中袁对企业员工的在猿援战略适应遥企业战略目标的选择应与国家可持续发展职培训等措施效果明显遥战略相适应袁改变野多多益善冶的传统财务资源投入观袁承担企圆援
6、管理创新遥技术管理作为可持续发展的根本袁还需要业发展中的社会责任袁注意环境保护袁尤其是对自然资本的利进行企业制度尧企业文化等管理创新袁以为技术创新服务遥用与保护袁实现企业的可持续发展遥管理创新是整合与激励企业各项要素的纽带和手段袁管理源援整合资源遥科学发展观下企业野收益合理化冶观要求企创新中财务创新尤其是财务成果分配制度创新占有举足轻业对财务资源进行整合袁对不可再生资源的利用率应限定在重的地位遥根据可持续发展理论袁企业不同袁资本收益率也资源阀值与环境阀值之间袁对可再生资源应循环尧综合利用遥不同袁财务创新应根据不同资本对价值渊或利润冤的贡献进行两类自然资源整合利用的实质是保护环境袁实现企业与自然
7、差别分配袁尽可能激励尧释放企业的核心智力能力袁实现企野天人合一冶的可持续发展遥笫阴窑园愿窑财会月刊渊会计冤援学术交流窑阴渊韦森袁圆园园圆冤遥也就是说袁在会计信息生成的过程中袁会计上的指导袁力求会计制度的合理尧公平尧公正尧正义遥只有这样的会伦理道德约束与制度约束之间的正确关系并不是一种此消计制度袁才能为培养会计个体良好的道德品质创造一个良好彼长的替代关系袁而是一种野你中有我尧我中有你冶的互动关的环境曰只有这样的会计制度袁才能使好的道德品质得到发系袁两者之间的这种互动关系实际上就是现今伦理学中的一扬袁坏的道德品质得到抑制曰也只有这样的会计制度袁才能最个热点问题院制度伦理遥大限度地提高会计信息质量遥
8、三、制度伦理与会计信息质量猿援野伦理的制度冶与会计信息质量遥会计学是一门实用性员援制度伦理概念提出的背景及制度伦理的定义遥制度伦极强的学科袁现实的会计实践使得伦理道德很早就被纳入会理是最近几年社会伦理学家提出的一个革命性的概念袁它基计学的视野遥然而袁各国会计制度制定机构的野建构理性主义冶于这样的背景院经过圆园多年的改革开放袁具有中国特色的社会倾向越来越明显袁普遍认为基于理性建构的会计制度基本上主义市场经济体制已经基本确立袁我国的经济发展也取得了能解决野私人提供会计信息将使得作为公共产品的高质量的会前所未有的成就袁然而社会伦理道德却出现了空前的危机院计信息的供给明显不足冶的问题袁由此将会计学的伦
9、理道德官员的贪污腐败尧上市公司的弄虚作假尧商品的假冒伪劣袁使野边缘化冶遥直到最近袁由于一系列会计造假案而引发的关于会整个社会出现了严重的经济发展与道德沦丧的野二律背反冶遥计准则制定模式及会计监管的大讨论袁才又将会计人员及严峻的形势迫切要求我们一方面对市场经济体制作出野伦理悦孕粤的职业道德尧会计主体及会计师事务所信誉机制的建立辩护冶袁另一方面将制度赖以产生的伦理道德精神制度化和推到了前台袁会计学界开始重拾伦理道德遥程序化袁并以此来整合社会大众的思想和行为遥要为会计学的伦理道德野正名冶袁只靠重塑会计个体的道制度伦理概念包括两个方面院淤关于任何一项制度本身德修养显然是不够的遥然而袁无论是会计理论界还
10、是实务界袁是否合乎公正尧正义的伦理原则问题袁也就是如何对制度伦目前提倡的会计伦理道德基本上只是一种个人修养型的伦理理道德进行评价与约束曰于关于伦理道德规范本身的制度化道德遥虽然我们也承认会计个体道德修养在提高会计信息质建设与操作问题袁也就是如何将抽象尧神圣和不确定的伦理量中的重要作用袁但在市场经济已经在全社会确立的今天袁社道德情感尧理想和现存的各种具体社会制度相结合袁使其野物会关系中家族式尧宗法式关系已逐渐被取代袁身份制关系开始化冶为普遍的尧强制的并约束人们行为的现实制度力量遥与这向契约制关系转变袁那么个体的道德理性尧意志和能力能否像一概念相对应袁制度伦理的研究应该包括关于野制度的伦理冶以前在
11、我国传统社会中发挥作用尚未可知遥与野伦理的制度冶两方面内容的研究遥前者主要研究制度产只要考察一下现今的会计实践袁我们就会发现无论是国生尧演变的伦理道德底蕴袁后者主要研究如何将制度赖以产外还是国内袁会计造假案的数量及涉案金额都越来越大遥个人生的伦理道德精神制度化和程序化袁并以此来整合社会大众的道德自觉显然已经无能为力袁重塑个人道德修养以提高会的思想和行为遥计信息质量是有局限性的遥会计人员在会计信息供给时所处圆援野制度的伦理冶与会计信息质量遥改革开放以来袁经济转的强势地位使其在面对巨额经济利益时很难独善其身曰会计轨及经济环境的激烈变化迫切要求会计迅速予以回应袁会计信息的经济属性和社会属性袁使会计人
12、员在会计政策和处理制度改革迫在眉睫遥会计回应的结果就是员怨怨猿年叶企业会计准方法方面面临野两难选择冶袁他们需要具体的伦理道德规则的则要要基本准则曳的出台遥经过员员年的发展袁我国已经颁布了指导遥那么袁为会计学的伦理道德野正名冶的关键就转变为院如一系列具体会计准则以及叶企业会计制度曳尧叶会计法曳尧叶企业何将抽象尧崇高的道德理想尧道德原则与现实的具体会计制度内部会计控制曳等会计法律法规袁基本形成了企业会计准则结合起来袁使其成为普遍的尧带有某种强制性的尧能够约束会与会计制度相结合的会计制度安排遥经济变革为会计注入了计个体行为的制度力量遥强调会计伦理道德的制度化袁通过明新的活力袁同时新会计制度的建立和完
13、善也提高了社会主义示和默示袁发挥会计野伦理的制度冶的凝聚尧演示尧调节和规范市场经济尤其是资本市场运作的效率遥功能袁必定能够提高会计信息质量遥四、结语然而袁在我国会计制度改革短短员员年时间里袁会计制度安排的设计中野借用冶的色彩过于浓厚袁这就造成了某些野洋为员援财务会计概念框架在会计准则的评估上发挥着重大作中用冶的会计制度安排野水土不服冶遥造成会计伦理道德野失用遥我国理论界在准备创立自己的财务会计概念框架时袁要将范冶进而导致会计信息失真的原因主要不在于会计主体和会制度伦理引入会计学袁首先就是要将伦理道德内化于财务会计人员个人品德修养袁而是会计制度安排本身的正当性发生计概念框架的构建中遥同时袁财务会
14、计概念框架的建立袁需要了问题或引起了社会成员的怀疑乃至否定遥多学科专家的参与与合作遥目前袁大多数学者认为好的会计制度安排之所以没有得圆援关于会计准则制定模式袁现在理论界争论激烈遥笔者认到好的会计信息渊高质量会计信息冤袁主要原因在于会计制度为袁如果将野纯原则导向冶与野纯规则导向冶看作是会计准则的两的执行环境渊如法律环境尧经济环境尧公司内部治理尧公司内种极端形式袁那么某个时期会计准则的表现形式必定是介于两外部监管等冤不完善袁或者说会计制度与会计制度的执行环者之间的袁而制度伦理是形成何种表现形式占优的根本原因曰境不适应遥依前面的分析看袁这基本上是野没把准脉冶袁自然也将制度伦理引入会计学后袁某个时期某国特定的会计学的制度开不出能根除会计信息失真的野药方冶遥伦理便成为野原则导向冶与野规则导向冶之间的调节器遥会计信息质量的提高需要我们探寻会计制度的伦理道德猿援在我国会计准则逐渐向国际会计准则靠拢的过程中袁千底蕴袁在会计制度安排的设计中要以当代公认的伦理精神为万不要忽视我国会计学自己的制度伦理遥笫援财会月刊渊会计冤窑园怨窑阴
