1、我国会计准则建设历程回顾透视会计准则国际化进程20094，1)月中国管理信息化 s1.p. ，29 第口卷第 17期 China t1anag川 mentInformationization VoI.12,No.17 我国会计准则建设历程回顾 :透视会计准则国际化进程石党英 1，2(1.渭南师范学院管理科学系，陕西渭南 714000;2.兰州理工大学国际经济与管理学院，兰州 730050) 摘要2(脱年 2月我国财政部颁布了新的会计准则体系。新准则的颁布标志着我国构建起-套适应我国社会主义市场经济发展进程、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋间的会计准则体系。在这一背景下，本文回顾了我国会计
2、准则从无到有，从个别到整体的发展建设历程，发现我国会计准则的建设过程中的每一步都渗透着与国际会计准 .J协调和趋同的理念，直至新准则的颁布，达到了我国会计准则与国际会计准则的实质趋同。关键词会计准则;国际会计准则;协调 ;趋同 doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.29.17.; 申固分类号F233 文献标识码A 文章编号1673-0194(29) 17-25 -04 26 年是我国会计准则发展史上具有重要意义的此，会计准则也应当划分为财务会计准则和管理会汁一年。财政部颁布了新的会计准则体系，包括 1项基准则，但是由于管理会计侧重于对禾来的预测、决策和本准则相 3
3、8项具体准则。新准则于27 年 1月 1日规剧，需要灵活地运用预测学、控制论、信息理论等，同起在上市公司首先执行，其他企业鼓励执行。新准则时管理会计是为内部信息使用者提供服务，所以在信的颁布标志着我国构建起一套适应我国社会主义市场息提供上并不拘泥于统一的恪式，而是根据实际需要。经济发展进程、能够独立实施和执行的、与国际会计标因此，管理会计并没有形成一套统一的准则，在现实意准趋同的会计准则体系。因此，在这一背景下，回顾费义上我们所说的会计准则特指财务会计准则。国会汁准则的建设历程，展望未来的发展趋势具有重 1.1会计准刑的内涵要的现实意义。会计准则是一个复合词，由;会计;与;准则;复合马克思的认
4、识论告诉我们，人们对事物本鹿和特而成。如果将准则解再为行为的标准或依据，会叶准高属性的认识就形成了概念。它是逻辑思维的最基本则就是指会计人员进行会计工作所应遵守的标准;如单元和形式。人们对于同一事物的认识，往往会形成果将准则理解为测试、计量的标准，会计准则就是指对不同内容的科学概念。即使是在同一学科的不同理论会计人员所完成的会计工作迸行测试、评价的尺度。中，对同一事物也会形成不同内容的科学概念。要正这两种理解的区别在于对会计准则进行解择时所站的确地理解概念就应该首先明确界定幌念的内涵和外角度不同。但二者是一个辩证统一的整体，前者是站延 因此，在本文中首先界定文中所指的会计准则这在会计行为主体即
5、会计人员的角度出发，强调会计准一概念的内涵和外延。则是会计人员在进行会计活动时所应该执行、遭守的 1 会计准则的内涵和外延标准。它是对会计人员的强制要求，是对会计行为过现代会计在一般意义上分为两个分支:一是财务程的约束与规范。后者则是站在会计工作评价的角会汁，二是管理会计。财务会计主要是向企业外部信度，将会计人员放在客体的立场上，对已完成的会计活息使用者提供其决策有用的信息。管理会计则主要是动进行检查、评价时所采用的标准。因此在定义会 t为企业内部管理者提供其经营管理所需的信息。因准则时我们将二者结合起来，即会计准则是会计人员执行会汁活动所应遵循的规范和标准，它也是对会计收摘自期28-12-0
6、1 工作选行评价、鉴运的依据。会计准则的根本目标是基金项目渭内师范学院 2008年重点科研项目(08YKFOlO)。会计人员按照统一的标准处理会计事务，从而使会汁 CHINA MANAGEMENf lNFORMATIONIZATION /25 ?卥叽?寕?容挚寖寎?寊宻?楮楯炣?榣?湡?乁?牭? 枡?慴?燆?楯?湩?澣?乔汥? 穑?湴?莹?潮?楳?獮?乚? 低?泏?会计研究信息具有一定程度的-致性和可比性，便于财务报表计科目和会计报表 。在中外合资企业会计制度中的使用者更好地利用会计信息。明确了当时国营企业会计制度中的一些含糊的会计原 1.2会计准则的外延则问题。例如:权责发生制、划分资本性支
7、出和收益性支出、收益与费用的配比等原则，这些原则在我国也是目前关于会计准则概念的认识基本得到了各个国首次提出。按照国际惯例将会计科目分为资产、负债、家的认同，但是各国会计准则所包含的内容却存在着资本、成本、损益五大类。这是我国首次有选择地采用差异，结构层次也不同，也就是说会计准则的外延不尽国际会计惯例制定的有别于计划经济体制的会计规相同。范。1988 年 10月，财政部正式成立了会计准则课题国际会计准则委员会(IASC)公布的会计准则公告组，提出建立中国会计准则体系的目标，同时要求这套内容比较单纯，包括该组织所发布的 40余项准则。英体系既要参考国际惯例又要考虑国情。 中外合资企国会计准则起初
8、称为;标准会计惯例从 20世纪 90业会计制度的颁布和实施、会计准则课题组的成立成年代起改称;财务报告准则(Financ 凶 ReportingSland?为我国会计改革、探索会计国际协调的一个重要开端。ard，FRS);美国的会计准则主要是由财务会计准则委但是由于这一阶段经济改革的具体导向并不十分明员会(FASB)所发布的;财务会计准则公告;。我国确，计划与市场的争论影响着改革的力度与进程，会计 1992年以前实施的是分行业、分部门统一的会计制度，制度的改革因此处于一种渐进增量的改革模式2)国 1992年开始颁布企业会计准则和具体会计准则，以及际协调趋同的进程缓慢。21 年开始施行的适用于不
9、同所有制、不同行业的各第二阶段:初建阶段(1992-20 年)，也是我国会种企业的统一的企业会计制度1)2006 年我国颁布了计准则国际协调的学习引进阶段。新的会计准则体系，新准则首先在上市公司中施行，同 1992年，我国明确了走中国特色的社会主义市场时我国还存在小企业制度等，仍然存在着会计制度与经济的发展模式，多元经济成分快速增多，国民生产总会计准则并行的双轨制。值快速增长。为适应市场经济的发展和对外开放的要 2 我国会计准则的建设历程求，会计开始了增量式改革，在保留原来会计制度体系我国的会计准则建设起步较晚，但是成果显著。的基础上，应用国际惯例开始了我国会计准则的制定从改革开放至今短短 3
10、0年的时间，我国的会计准则从和实行，形成了准则与制度并存的局面。无到有，从个别到整体，从制度到准则，都是我国政府同年，财政部和原国家体改委发布股份制试点企和会计界学者共同努力的结果，更是我国改革开放，顺业会计制度 L为我国国内企业进行股份制试点改革和应我国经济发展要求的必然结果。在这 30年当中，我在国内、国际资本市场上发行外资股等铺平了道路。国财政部推行了一系列会计改革，陆续发布实施了企股份制试点企业会计制度在诸多方面借鉴了会计的业会计制度和准则，这些准则和制度也在逐步地向国国际惯例，从而开创了我国内资企业实行适应市场经际惯例靠拢。2006 年新会计准则体系标志着我国首次济需要的会计制度的先
11、河。财政部又分别发布外商建立起一整套完整的适用各行业的会计准则。同时，投资工业企业会计科目和会计报表和外商投资企业新准则在考虑我国国情的同时高度注重与国际会计准会计制度并于同年 7月 1日起执行，以取代 1985年颁则的趋同。可见，我国的会计准则的建设历程也就是布的中外合资工业企业会计科目和会计报表和中我国会计准则国际协调趋同的历程。外合资企业会计制度趴在会计确认与计量的具体规定纵观我国会计准则的发展历程，可以分为 4个中更为广泛地借鉴了国际惯例。1992 年 11月 30日，阶段。经国务院批准，财政部以部长令的形式发布了我国历第一阶段:探索阶段(1978-1991年)，也是我国会史上第一部会
12、计准则一一企业会计准则，井于 1993计准则国际协调的开端。年 7月 1日起执行。该准则是以当时的国际会计准则 1978年，安徽凤阳小岗村的家庭联产承包责任制委员会概念框架作为蓝本起草的，改革了传统会计制拉开了我国改革开放的序幕。自此，我国开始转变经度中所使用的会计平衡公式，采用了国际通行的会计济体制，以对外开放为基本国策，开始了建设社会主义平衡公式，借鉴运用了很多国际通行会计的核算方法，市场经济的探索。我国的会计改革作为经济体制改革采用了国际通行的会计报表体系。企业会计准则也成的一项内容也开始了新的历程，放眼国际，关注和学习为我国会计标准国际化的开山之作。西方通行的会计处理方法。1985 年
13、 3月，财政部发布随后，我国又制定和颁布一系列的具体会计准则。了中外合资企业会计制度和中外合资工业企业会 1997年颁布了企业会计准则一一关联方关系及其交 26 / CHlNA MANAGEMENT I1仔ORMAON1ZATION?剥慲?却灯?掸?虑?牴?撡?乁楮?剓?乬?楮?虑?捩?慬?低?会计研究易的披露之后又陆续颁布了现金流量表 、 资产负准则国际协调趋间的全面确立阶段。债表日后事项 、 投资 、 债务重组等 7个具体准则。在过去 20多年研究和制定准则的经验积累上，构建 1998年废止了 1992年的股份制试点企业会计制度，我国会计准则体系的时机已经成熟。从25 年开始，财颁布了股份
14、有限公司会计制度o股份有限公司会政部就陆续发布了 21项会计准则的征求意见稿，在对征计制度强调会计信息披露的真实性和公允性，引入了求意见稿进行修订的同时也对现行的 16项具体会计准许多体现谨慎性原则的会计政策，在坏账准备、存货汁则进行了全面修改。最终于 2(脂年 2月 15日发布了价、短期投资和长期投资计价、收入实现的确认标准、 企业会计准则-一基本准则和企业会计准则第 l递延税项和权益成本核算以及会计报表方面作了有关号一一存货等 38项具体准则，要求自 2C附7年 1月 1日修正和调整，大大缩小了与国际会计准则在谨慎性原起在上市公司范围内施行井鼓励其他企业执行。则方面所存在的差距。从此阶段发
15、布实施的臼个具体在准则征求意见稿完成之际，我国财政部副部长、会计准则和会计制度来看，每个准则、制度都是在国际会计准则委员会费书长王军与国际会计准则理事会主会计准则的基础之上，大胆地借鉴国际会计准则，尽管席戴维泰迪爵士签署了联合声明。联合声明强调:这些准则的结果与国际会计准则还是存在一定的差一是中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一，异，但是准则制定的过程始终贯彻着国际协调趋同的旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照精神主旨。国际财务报告准则编制的财务报告相同，趋同的具体第三阶段:发展阶段(21-25 年)，也是以国际方式由中国确定。二是确认了中国会计准则与国际财化为主导的准则制定战略
16、的确立阶段。务报告准则在关联方关系及其交易的披露、资产减值 21 年我国正式加入 WTO，作为商业语言的会汁损失的转回、部分政府补助的会计处理等较少数问题准则的国际协调程度反映一个国家融入全球经济的程上存在差异，除此之外，实现了与国际财务报告准则的度。同时，我国的市场经济地位得不到认可，严重影响趋同。我国会计准则的国际协调与趋同得到了全面的到我国国际贸易的发展。为顺应这要求，我国加大确立。新准则在全面趋同的同时尚存在极少的差异，了会计改革的力度。21 年起在国执行新的企业会这些差异对于会计实务的影响有多大，哪些差异表现计制度，同时发布了无形资产 、 借款费用和租得更突出，这都是需要我们继续研究
17、的问题，借以推进赁3 项新准则。新的制度和准则除少数项目从中国国我国会计准则与国际会计准则的等效时代的到来。情出发而与国际财务报告准则不同外，在会计一般原 3 我国会计准则发展展望则、短期投资期末汁价、应收款项期末计价、存货、长期回顾中国会计改革历程和中国会计标准制定过投资、固定资产无形资产、收入、借款费用等业务的核程，我国在对待会计准则国际协调趋同的问题上，一直算方面基本上与国际财务报告准则相似或一致3。我保持了一种积极的;顶势而为的姿态问。在经济全球国确立了以国际会计准则为主导兼顾中国特色并逐步一体化趋势更加凸显的现代环境下，我国未来会计准向国际准则演进的会计准则制定战略。则修订过程中与国
18、际会计准则的协调和趋同将占据着在这一阶段，由于公允价值计量属性的引入，在中主流的发展方向，因此，我国会计准则未来国际协调趋国市场经济尚未健全和规范的情况下，出现了;郑百同建设还应当注意以下几个问题:文;、;琼民源;等企业人为操纵利润的情况。基于对我 3.1正确理解国际会计准则国国情的理性认识，我国对债务重组 、 非货币性交每一项国际会计准则的制定有其特定的适用环境易 、 投资 、 现金流量表和会计政策、会计股及变和背景，正确理解和研究国际会计准则的整体框架、每更和会t差错更正5 项准则进行了修订。国际会计准项准则的内涵以及背景，有助于我们更好地进行国际则委员会对于我国的修订也表示认同，成立了中
19、国问协调，也有助于我们更好地建设我国的会计准则体系。题专门委员会，致力于对中国特殊会计环境问题的研在会计准则的研究和制定过程中，不仅要研究国际会究。这意味着我国的特殊性问题正引起国际财务报告计准则的背景、内涵、具体会计处理方法及其发展方准则委员会的重视。与国际会计准则委员会的沟通和向，而且要研究我国的现实状况以及会计标准的适应合作，更加推动了双向协调的进程，从单方面趋同到考虑我国的特殊性，从盲目跟进到理性借鉴应用，标志着性等内容。我国经济越发展，会计面临的交易事项也我国会计准则的建设和国际协调趋同进入了更加理性越来越复杂，新的交易事项层出不穷，这次全球的金融成熟的阶段。危机更是对会计准则的制定提出了新的挑战。例如，第四阶段:完善阶段(25 年至今)，也是我国会计资本市场的发展和衍生金融工具的应用都对我国准则 CH1NA MANAGEMENf lNFORMAONIZA710N /27
