1、基础会计4 复式记账（借贷记账法）基 础 会 计 4 复式记账(借贷记账法)会计科目设置好了，什么是“复式记账”王明复式记账借贷记账法复式记账原理 借贷记账法通过学习，理解和掌握复式记账的原理及应用，掌握借贷记账法“借” 、“贷”的含义、账户结构、记账规则和试算平衡的方法，运用借贷记账法编制会计分录，为下面的学习打下基础。借贷记账法的应用一、复式记账的原理一、会计记账方法单式记账法 复式记账法 单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行单方面记录的记账方法。它在记账时，重点考虑的是库存现金、银行存款、以及债权债务方面发生的经济业务。例如：用现金 200 元购进原材料，只记库存现金减少
2、200 元，而不记原材料增加 200 元；销售商品 500 元，未收款，只记应收款增加 500 元，而不记收入增加 500 元。一、复式记账的原理复式记账法是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。复式记账原理：复式记账体现了会计等式的平衡原理每项经济业务发生至少引起两个以上项目的增减变化；且增、减数额相等我国曾采用过三种复式记账法：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。经过长期反复实践和研究得出：借贷记账法是最科学、最完善的复式记账法。我国会计准则规定：会计记账采用借贷记账法。复式记账法记账的科学性：第一，由于
3、复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济活动的全过程和结果。第二，由于对每一项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。一、复式记账的原理二、借贷记账法借贷记账法是以“借” 、 “贷”二字作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。习惯把账户的左方成为“借方” ，账户的右方成为“贷方” 。借贷记账法的记账符号1、 “借”和“贷”失去原意，形成纯粹的记账符号2、 “借、贷”二字表示应记入账户的方向。3、根据余额出现的
4、方向可以判断账户的属性。二、借贷记账法会计的对象即资金运动的情况有两种：增加、减少，运动的结果表现为余额；那么账户的哪一方记增加、哪一方记减少，余额在哪方？要根据账户的性质来判断，不同性质的账户，其记账结构也不同。借贷记账法“借”表示 资产、成本、费用的增加 负债、权益、收入的减少 “贷”表示 资产、成本、费用的减少 负债、权益、收入的增加 会计科目负债类权益类成本类收入类资产类共同类费用类二、借贷记账法通常情况下资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入负债类权益类成本类收入类资产类费用类“借”增加“贷”减少如何分辨借贷方“贷”增加“借”减少（1）资产类、成本类
5、账户的结构。借方 资产类、成本类账户 贷方本期减少额期初余额本期增加额借方期 借方期 借方本期 贷方本期末余额 初余额 增加额合计 减少额合计期末余额的计算公式是：二、借贷记账法账户结构期末余额（2）负债类和所有者权益类账户的结构。借方 负债类账户和所有者权益类账户 贷方期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额的计算公式是：贷方期 贷方期 贷方本期 借 方 本 期末余额 初余额 增加额合计 减少额合计二、借贷记账法账户结构（3）收入类账户的结构。借方 收入类账户 贷方期末一般无余额本期增加额本期转销额二、借贷记账法账户结构（4）费用类账户的结构。借方 费用类账户 贷方期末一般无余额本期转销
6、额本期增加额二、借贷记账法账户结构账户的名称（会计科目）借方贷方资产的增加成本的增加损益费用的增加负债的减少所有者权益的减少损益收入的减少（结转）资产的减少成本的减少损益收入的增加负债的增加所有者权益的增加损益费用的减少（结转）资产、成本类账户的期末余额负债、所有者权益类账户的期末余额二、借贷记账法账户结构（1）会计等式左右两方有关项目同时增加（2）会计等式左右两方有关项目同时减少（3）会计等式左方有关项目有增有减（4）会计等式右方有关项目有增有减借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”二、借贷记账法记账规则资产=负债+所有者权益例如：购入原材料 2 000 元，已入库，未付款。应付账款
7、借方贷方2 000原材料借方贷方2 000例如：用银行存款偿还短期借款 50 000 元。银行存款借方贷方50 000短期借款借方贷方50 000二、借贷记账法记账规则例如：从银行提现金 500 元备用。银行存款借方贷方500库存现金借方贷方500例如：向银行借入 3 个月期的款项 30 000 元，直接偿还前欠货款。短期借款借方贷方30 000应付账款借方贷方30 000二、借贷记账法记账规则（3）（1）（2）（4）资产/成本/费用借贷资产/成本/费用借贷负债/权益/收入借贷负债/权益/收入借贷二、借贷记账法记账规则例如：购入原材料 2 000 元，已入库，未付款。例如：用银行存款偿还短期借
8、款 50 000 元。例如：从银行提现金 500 元备用。例如：向银行借入 3 个月期的款项 30 000 元，直接偿还前欠货款。1、账户的对应关系利用借贷记账法记账后，在所登记的有关账户之间形成的应借、应贷的相互依存关系称账户的对应关系。存在对应关系的账户互为对应账户。2、会计分录为了保障账户记录的正确性，在把经济业务数据记入账户之前，要根据经济业务的原始凭证编制会计分录。指明某项经济业务应记入的应借、应贷账户名称和金额的记录，称为会计分录，会计分录简称分录。会计分录有简单会计分录与复合会计分录之分，简单会计分录是只涉及到两个账户的会计分录。二、借贷记账法会计分录1借：原材料 2000贷：应
9、付账款 20002借：短期借款 50000贷：银行存款 500003借：现金 500贷：银行存款 500会计分录会计分录包含三项要素：1账户名称；2应借和应贷账户方位；3记账金额。会计分录步骤：经济业务所涉及的会计要素性质是增加还是减少；根据科目表分析所涉及的会计科目；根据账户结构及记账规则确定记账方向；最后检查会计分录的要素是否齐全二、借贷记账法会计分录三、借贷记账法的简单应用熟练运用借贷记账法，需要大量参与业务处理。 资 产 负 债 表2007 年 12 月 1 日 单位：元681000合 计681000合 计61000未分配利润200000固定资产40000盈余公积105000存 货50
10、0000实收资本1000应收账款50000长期借款350000银行存款30000应付账款25000库存现金金 额负债及所有者权益金 额资 产三、借贷记账法的简单应用长江食品厂 2007 年 12 月 1 日资产负债表：长江食品厂 2007 年 12 月 1 日账户的期初余额如图所示：期初余额 25000借方 库存现金 贷方 期初余额 350000借方 银行存款 贷方 三、借贷记账法的简单应用期初余额 25000借方 原材料 贷方 期初余额 1000借方 应收账款 贷方 期初余额 80000借方 周转材料 贷方 期初余额 200000借方 固定资产 贷方 期初余额 30000借方 应付账款 贷方
11、期初余额 50000借方 长期借款 贷方 三、借贷记账法的简单应用期初余额 500000借方 实收资本 贷方 期初余额 40000借方 盈余公积 贷方 期初余额 61000借方 利润分配 贷方 三、借贷记账法的简单应用长江食品厂 2007 年 12 月发生以下经济业务：1购入原材料一批，价格 5000 元，货款尚未支付。期初余额 3000 5000 借方 应付账款 贷方负债类账户期初余额 25000 5000借方 原材料 贷方资产类账户三、借贷记账法的简单应用2收到投资者追加投资资款 100000 元，当即存入银行。期初余额 500000 100000借方 实收资本 贷方 所有者权益类账户期初
12、余额 350000 100000借方 银行存款 贷方 资产类账户三、借贷记账法的简单应用3开出转账支票一张，从银行存款中支付 20000 元，归还前欠购置低值易耗品款。 20000期初余额 350000 100000借方 银行存款 贷方 资产类账户 期初余额 30000 5000 20000借方 应付账款 贷方 负债类账户三、借贷记账法的简单应用4长江食品厂根据公司章程决定减少资本 40000 元，以银行存款退还投资者。 20000 40000期初余额 350000 100000借方 银行存款 贷方 资产类账户 期初余额 500000 100000 40000借方 实收资本 贷方 所有者权益类
13、账户三、借贷记账法的简单应用5收到客户前欠货款 1000 元，存入银行。 1000 期初余额 1000借方 应收账款 贷方 资产类账户 20000 40000期初余额 350000 100000 1000借方 银行存款 贷方 资产类账户 三、借贷记账法的简单应用6给供货单位开出商业票据一张，金额为 5000 元，偿还前暂欠货款。 5000借方 应付票据 贷方 负债类账户期初余额 30000 5000 20000 5000借方 应付账款 贷方 负债类账户 三、借贷记账法的简单应用1购入原材料一批，价格 5000 元，货款尚未支付。2收到投资者追加投资资款 100000 元，当即存入银行3开出转账
14、支票一张，从银行存款中支付 20000 元，归还前欠购置低值易耗品款。4长江食品厂根据公司章程决定减少资本 40000 元，以银行存款退还投资者。5收到客户前欠货款 1000 元，存入银行。6给供货单位开出商业票据一张，金额为 5000 元，偿还前暂欠货款。自己练习一下吧以上举例的六笔经济业务的会计分录列示如下：1借：原材料 5000贷：应付账款 50002借：银行存款 100000贷：实收资本 1000003借：应付账款 20000贷：银行存款 200004借：实收资本 40000贷：银行存款 400005借：银行存款 1000贷：应收存款 10006借：应付账款 5000贷：应付票据 50
15、00三、借贷记账法的简单应用7销售商品一批，价款 5000 元，其中 3000 元已收存银行， 2000 元购货单位暂欠。借：银行存款 3000应收账款 2000贷：主营业务收入 5000三、借贷记账法的简单应用8购入原材料一批，价款共计 20000 元，以银行存款支付 14000 元，6000元暂欠。借：原材料 20000贷：银行存款 14000应付账款 6000注意：以上两笔举例，均各涉及三个账户，所编制的会计分录为复合会计分录。三、借贷记账法的简单应用借贷记账法的过账和结账各项经济业务编制会计分录后，应据以登记有关账户，这一过程称为登记账簿，又可简称为“登账”或“过账” 。期末还要结出每
16、个账户的本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额，这一过程称为“结账” 。三、借贷记账法的简单应用长江食品厂账户的期初余额和六笔经济业务为例说明过账和结账程序，见图期末余额 25000本期发生额 0本期发生额 0期初余额 25000借方 库存现金 贷方期末余额 391000本期发生额 60000本期发生额 10100020000 40000期初余额 350000 100000 1000 借方 银行存款 贷方三、借贷记账法的应用过账和结账期末余额 0本期发生额 1000本期发生额 0 1000期初余额 1000借方 应收账款 贷方 期末余额 30000本期发生额 0本期发生额 5000期初余额
17、25000 5000借方 原材料 贷方期末余额 80000本期发生额 0 本期发生额 0期初余额 80000 借方 周转材料 贷方 期末余额 200000本期发生额 0 本期发生额 0期初余额 200000 借方 固定资产 贷方期末余额 10000本期发生额 5000本期发生额 25000 期初余额 30000 5000 20000 5000借方 应付账款 贷方期末余额 5000本期发生额 5000本期发生额 0 5000借方 应付票据 贷方三、借贷记账法的应用过账和结账期末余额 50000 本期发生额 0本期发生额 0期初余额 50000借方 长期借款 贷方 期末余额 560000 本期发生
18、额 100000本期发生额 40000期初余额 500000 100000 40000 借方 实收资本 贷方 期末余额 40000 本期发生额 0本期发生额 0期初余额 40000借方 盈余公积 贷方期末余额 61000本期发生额 0本期发生额 0期初余额 61000借方 利润分配 贷方三、借贷记账法的应用过账和结账试算平衡就是运用借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账原理，检查验证账户记录是否正确的一种方法。检查和验证的具体方法有两种。1编制“本期发生额试算表”进行试算平衡：全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计 贷方发生额合计三、借贷记账法的应用试算平衡以借贷记账法记账规则中举例的账
19、户记录为例编制本期发生额试算表，如表所示： 171000171000合 计00利润分配00盈余公积10000040000实收资本00长期借款50000应付票据500025000应付账款00固定资产00周转材料05000原 材 料10000应收账款60000101000银行存款00库存现金贷方借方本月发生额账户名称本期发生额试算表 2007 年 12 月2编制“本期期末余额试算表”进行试算平衡 全部账户期末 全部账户期末借方余额合计 贷方余额合计三、借贷记账法的应用试算平衡仍以借贷记账法记账规则中举例的账户记录为例，编制“本期期末余额试算表” ，如表所示：726000726000合 计61000
20、利润分配40000盈余公积560000实收资本50000长期借款5000应付票据10000应付账款200000固定资产80000周转材料30000原 材 料0应收账款391000银行存款25000库存现金贷方余额借方余额账户名称本期期末余额试算表 2007 年 12 月 31 日也可以将上述两种试算表合并为一张试算表进行试算平衡。 726000726000171000171000681000681000合 计6100061000利润分配4000040000盈余公积56000010000040000500000实收资本5000050000长期借款50005000应付票据1000050002500
21、030000应付账款200000200000固定资产8000080000周转材料30000500025000原 材 料010001000应收账款39100060000101000350000银行存款2500025000库存现金贷方借方贷方借方贷方借方期末余额本期发生额期初余额账户名称本期发生额及余额试算表 2007 年 12 月 31日自己练习一下吧合 计利润分配盈余公积实收资本长期借款应付票据应付账款固定资产周转材料原 材 料应收账款银行存款库存现金贷方借方贷方借方贷方借方期末余额本期发生额期初余额账户名称注意：试算平衡表中期初余额、本期发生额和期末余额的借方合计数和贷方合计数相等，只能说明
22、账户记录是基本正确。借贷记账法下，有些错误通过编制试算表并不能被发现,因为不影响试算平衡：1、漏记或重记某项业务；2、借贷双方金额上发生同样的错误。3、应借应贷的账户颠倒，或用错了账户。4、过账时记账方向相反登录或账户登录错误，或将借贷方金额同时多记或少记；5、两笔或多笔经济业务金额登录错误，但借方金额合计正好等于贷方金额合计，或恰好相互抵消。三、借贷记账法的应用试算平衡借贷记账法原理的简单应用（练习）某企业 3 月 1 日总分类账户期初余额如表所示。总分类账户期初余额表 单位：元910 100合 计910 100合 计200 00015 0005 500650 00039 600短期借款应付
23、账款应交税费实收资本资本公积1 500600 0003 6003 0002 000300 000库存现金银行存款原 材 料库存商品生产成本固定资产金 额负债及所有者权益 金 额资 产下面以一些经济业务为例，体会借贷记账法的应用。借贷记账法原理的简单应用（练习）该企业 3 月份发生部分经济业务如下：（1）从银行提现金 600 元。（2）购买原材料 3 000 元，货款未付。材料已验收入库。 （不考虑增值税）（3）用银行存款 100 000 元偿还短期借款。（4）接受外商投资一台设备，价值 50 000 元。（5）生产产品领用原材料 1 200 元。（6）开出支票 5 500 元交纳税金。（7）用支票 5 000 元支付本月电话费。（8）销售商品 18 000 元，货款存入银行。 （不考虑增值税）借贷记账法原理的简单应用（练习）（1）借：库存现金 600 （2）借：原材料 3 000贷：银行存款 600 贷：应付账款 3 000（3）借：短期借款 100 000 （4）借：固定资产 50 000
