1、 东北财经大学硕士学位论文基于公司治理的会计监管研究姓名：王婷申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：陈艳20071201最 后得出 本 文 的 结 论 ： 公司 治 理 结 构 与会 计 监 管 是相 辅相 成 的 ；公司 治 玉龋饰轮日期：砷年 口月 谲日引公 司 治理是现 代公 司 制企 业在 决 策 、 激励、 监督约 束方 面的制度 和原 则 ，涉及利益 相关 者之间 在 权 利与责 任方 面的分配、 制衡以 及效 率经 营和科 学决策 。 公 司 治 理结 构一直 以 来 都是全 球 关 注 的热 点问题 ， 而 会计 监管 也 一直 是国 内 外理论 界 研 究 的焦点， 但是我
2、国 对 于内 部 控 制监管的起 步相对 较晚 ， 所以 很多 理论 都是向 国 外学者借 鉴。 由 此 ， 对 于两者的有 机结 合更 是研 究 不深入， 本 文 希 望通 过论 述 分析 ， 将 二 者钩稽关 系 明 晰， 使 之共 同为 实 务 界 提 供合理有 效 的理论 基 础 。二 、 国 内 外研 究 现 状基 于 公司治 理 的 会计监 管研 究所有 权与经营 权分 离的 论 述 ，以 及 在 年 关 于 代 理 成 研 究 发 现 审计委 员 会中内部 董 事与灰 色 董 事的 比 例 与财务报有 较差 绩 效 的 赡 鼙 怀坊 ，情况 需 要 时 ， 独 立 董 事更 愿
3、意 支持公司政 策 的 重 要 变化 等 ， 研 究 问题结 构 ， 公司治 理 机 制应 该比 治 理 结 构 的 范 围更 广 泛 ， 而 且 公司治 理 也 不 能 只成果 仅 仅 能说 明具体的和个 别 的公司会计 监 管问题。 笔 者认为 ， 公司的治 理结 构 、 股权 结 构 与 公司内 部会计 监 管存 在 着密 切基 于 公司治 理 的 会计监 管研 究本 文 的 开篇 为绪 论 ，阐 述 了 本 文 的 选题 动 机 ，国内 外研 究 现状 和文 章 结构研 究 方法等 ； 正文 共 分 为三 部 分 ： 第 一部 分 是 对公司治 理 和会计监 管的 概述 ，包 括 二
4、者 的涵 义 发 展和其 关系 ； 第 二 部 分 从内 外部 两方面 描述 了 我 国公司治 理 和会计监 管的 现状 和存在 问 题 并 对此 进行 了 深 度 分 析； 第 三 部 分 论 述了 如何改 善 我 国公司治 理 和会计监 管存在 的问 题 ，提 出 了 合 理 可行 的政 策性建议 ，其 中 从内 外部 两方面 来探讨 ，寄 希 达到改 善 我 国公司治 理 结 构提 高 会第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定程 序 。同 时 ， 年 ，有 两位 美 国学者在 现代 公 司 与私有 财产 一书
5、中就已提 及公 司 治 理问 题。但 是 ，当 代 公 司 治 理是 探讨 诸 如 合 约 、 组 织 设计和 立法等 制度 使得 公 司 更有 效运 作 的 一个 涉及 经 济学和 管理学的 学科 交 叉 问 题。公 司 治理可 从 广 义 和 狭 义 两个 角 度 理解。从 狭 义 上 看 ，公 司 治 理主要指 公 司 董 事 会的 结 构 与功 能 、 董 事 长 与经 理的 权 利 与义 务以 及 相应 的 聘选 、 激励 与监 督 方面 的 制度 安 排等 内 容 。公 司 治 理的 目 的 在于明确 公 司 的 不同 参 与者一如 董 事会、 经 理、 股 东和 其 他 利 益相
6、关 者之 问 权 利 和 义 务的 分 配 ，并 清 楚说 明就公基 于公 司 治 理的 会计监 管研究总 的 看 来，理解公 司 治 理，有 必 要把 握以 下 四 点：第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定自 公 司 治 理概念诞 生以 来 ，学术 界 共有 四种相 关理论伴 随着 公 司 治 理的基 于公 司 治 理的会计监 管研 究第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定存 在的， 所 有者和 经 营 者之间 是 一种无私 的信 托 关系，公 司 治 理的模 式也就不再重要 。 在此 意义 上， 公 司 治 理表 现为 股 东 主权 至 上， 以
7、信 托 为 基 础的股东与 董 事会、经 理层之间 的关 系，使经 营 者会按照 股 东利 益 最 大 化 的原则 行事 。 事 实上， 由 于现代公 司 所 面 临的市场， 既 不是 个 完 全竞 争的市场， 也不是 信 息 充分 完 备的市场， 因 此 古 典 管家 理论显 然 不能 解 释 现代市场经 济 条 件下 公 司 的治 理行 为 。 古 典 管家 理论作为 公 司 治 理理论的一个 最 初萌芽， 对于研 究 现代公 司 治 理基 本上不具 有任何 意义 。基 于公 司 治 理的会计监 管研 究第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定不 难 看出， 人 力 资
8、本理论将 公 司 治 理由 原来以 两权分 离 ， 即 以 货 币 资 本的所有权和 经营 权的分 离 为 基础 ， 以 货 币 资 本的所有 者 和经营 者 的关 系如何界 定 为 内 容 的公 司 治 理， 转向 以 货 币 资 本和 人 力 资 本为 基础 、以 这 两种 资 本的关 系如何 协 调为 中 心 来进 行 安 排 。 这 两种 资 本的关 系处理好 了 ， 企业 才 能够 持 续 发展。二 、会计监 管涵义和相 关 理论体 以 及会计监 管的目标和依 据 ， 然 后同样 阐 述 了 会计监 管发展的四个相 关 理基 于 公司治 理 的 会计监 管研 究是法规 、 会计准 则
9、 及 其 相关解 释等。 本文 所认 为 的会计监 管就 是公司的 利 益则 喙 胤 伞 峒 菩 畔 侗 曜 肌 峒 谱荚颉 懒 蠹谱荚虻 下合 理 的第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定基 于 公 司 治 理的会计监 管研 究第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计篮 管理论界 定基 于 公司治 理 的 会计监 管研 究经济 学中的 上 述四种观点 分 别从 不同的 角度 、历 史 背 景阐 述了会计监 管的 侧重 点 。由于 社 会的 不断 发展 ，任 何 种理 论都 有 其 本 身 的 局 限 性。而 现实中的 会计监 管是很复杂的 ，所以 比较 完善 的会计监
10、管理 论应 有一套逻 辑清晰 的一般原理 ，能 普遍 解 释 观察 到的 各种监 管活动并 能 预 测其 未 来 的发展 ，能 对 受 监 管的 市场进行模 拟，并就 监 管的 后果提出 某些 可 验 证 假 说。第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定股 东 会和 董 事 会之 间 的 信 任托 管关系以及 董 事 会和 经 理人 之 间 的 委 托 代 管关系。 公 司 治 理结 构 所要 解决 的 问 题 是 各 层 次代 理关系的 相 互协 调 。 而 受 托 责任自 帕 乔利的 复式记账 以来一直 是 公 司 会计的 核心问 题 或主 题 ， 而 它也 源 于委 托
11、 代 理关系， 并 随 着这 种 关系内 涵 的 进一步明朗 、深入 与外 在 化而 历 经 演进。 同 时 会计又 属 于 委 托 代 理关系的 内 部层 次， 委 托 代 理路 线 为： 所有 者一董 事 会 经 理者 会计。 正 因为如 此 ， 会计监 管也 必然 是 以委 托 代 理关系的协 调为其 核心问 题 。 会计监 管处 于 公 司 治 理结 构 的 核心地 位基 于公 司 治 理的 会计监 管研 究第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定的 公 司 治 理需 要完善 的 会计监 管。 公 司 经 济 信息 系 统需 要科 学 的 分 级 控 制 ，各责 任人
12、 负 责 提 供 各子 系 统的 信息 ， 组 成公 司 层 层 监 督 的 信息 流， 实 现分 级控 制 与整体控 制 的 结 合。 信息 理论和 契约 理论表 明 ， 会计信息 对 于契约 的 签订 、 履 行和 考核 具 有十 分 重要的 作用 。 董事 、 经 理的 选择和 考核 都 建立在会计信息 的 基 础 上 。 无 论是大 股 东 还 是主要依赖于“用 脚 投 票 ”的 中 小 股 东 ，会计信息 都 是实 现其 对 经 营者 有效 控 制 的 工 具 。 有效 的 内 部会计监 管可 以规范 会计行为， 使真实 、 公 允 的 信息 的 产 生 成为可 能 ， 从 而 可
13、以使所 有者 正确评 价经 营者 受托责 任完成的 情 况， 减 少 代 理人 的 偷 懒 行为， 降 低 代 理成本 。健全的 会计监 管也 有利于保 护 投 资者 和其 他利益相 关者 的 利益， 有效 的 会计监 管是实 现公 司 治 理的 重要手 段。 不 同的 公 司 治 理结 构 产 生 不 同的 会计监 管模 式基 于公 司 治 理的 会计监 管研 究第 一部分 公 司 治 理结 构 和 会计监 管理论界 定。 张 维迎著 ，年 企业理 论与 中国 企业改 革 。 北京 大学 出版社。基 于 公司治 理 的 会计监 管研 究第 二部 分 我 国 上 市公司基 于 治 理 结 构的 会计监 管现 状及分 析 政 府 监 管主体 过多 ， 监 管职 责 不 清
