1、会计学院本科学年论文1作业成本法在我国的发展应用研究孙倩茹内容提要：作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。随着高科技在企业中的应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化，我国理论界和企业越来越开始关注作业成本法在中国的应用。本文在详细介绍国内外作业成本法理论发展的基础上，结合我国企业的应用状况，针对推行作业成本法过程中存在的问题，分别从行为科学、平衡计分卡这两个角度，通过比较分析，提出一些解决我国企业实施作业成本的对策。关键词：作业成本法 行为科学 平衡计分卡 发展前景作业成本法在各个领域都取得了长足发展，但是我国学者对国
2、外作业成本法的最新理论接触较少，大部分学者只是介绍传统作业成本法的理论，没有深入的与我国当前的国情相结合，尤其是作业成本法在实践中暴露出弊端后，我国会计界都未进行深入的研究。目前，作业成本法已被广泛应用于预测采购量、成本管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，作业成本法在我国也有一些成功的应用案例，例如许继电器成功地利用作业成本法控制了销售费用。但作业成本法的成功率并不高。之所以出现这种情况，本文作者认为主要有以下几个方面的原因:1.作业成本法太复杂太耗时，高昂的实施费用，人力资源的缺乏和过高的培训费用等问题；2.采用作业成本法的收益不确定，选择成本动因有困难；3.缺少经验，管
3、理决策或过程中不便，员工不熟悉或不愿意使用作业成本法；4.目前国内实务界对作业成本法的熟悉程度不够。总之，我国企业整体发展水平还不算高，部分企业不具备实施作业成本法的条件，针对这种情况，本文结合国内外作业成本法的理论和实践经验，提出几点解决对策，尽快促进作业成本法在我国的实施和应用。一、作业成本法概述随着当代科技的不断进步，社会生产力也在高速发展，在电子革命的基础上，产生了越来越多的高度自动化的先进制造企业。在这种新的制造环境下，产品的直接生产费用成本比例大大下降，而固定性制造费用成本比例却大大增加。制造环境的变化，必然推动企业成本管理的变革与发展，作业成本会计就是为了适应这种制造环境的变化而
4、出现的一种新的成本核算管理制度。(一 )作业成本法的基本原理1.作业成本法的基本概念作业成本法(简称 ABC)，即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集会计学院本科学年论文2对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法认为，作业消耗资源，成本对象耗用作业，作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。作业是由人力、机器、技术或设备执行的任务，是企业生产经营过程中相互联系的活动，作业可以作为企业划分控制和管理的单元。企业经营过程中的每项环节或生产过程中的每道工序
5、都可以视为一项作业。作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装到发运销售的全过程。Cooper(1990)将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业、维持水平作业四类。这种分类方法也是作业成本法在我国的发展应用研究作业成本计算中常见的分类。2.作业成本法的基本思想作业成本法并不是对传统成本制的代替，而只是对传统成本制中扭曲成本信息的间接成本分的核算进行了改进，提出了一套新的核算方法，对直接成本其中包括直接人工和直接材料)的核算仍然与传统成本制相同。作业成本法的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至产品或其他成本计算对
6、象上。(二)实施作业成本法的原则和步骤1. 实施作业成本法的原则作业成本法作为新型的以作业为中心的成本管理方法，其管理体系也是逻辑严密的。作业成本法的实施原则包括：真实性原则、相关性原则、可行性原则、成本效益原则和可控性原则。笔者认为实施作业成本法应格外遵循成本效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增。特别注意的是：作业成本库的选择，可使成本一效益平衡。2. 实施作业成本法的步骤企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合自身实际情况分步骤的实施。但不同企业的应用也有相当
7、多的共性因素所在，将之归纳为作业成本法的八大实施步骤：(1)作业调研。了解企业的运作过程、收集作业信息：目标是详细了解企业的经营和作业过程，理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素。(2)作业认定。掌握作业流程并分解归并作业往往分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、工艺和组织形式的不同而不同。(3)成本归集。汇集和分析相关成本和成本动因：在本步骤要找出与各项作业相的资源成本，可以通过现有的计量指标直接进行分配，而后根据作业的类型和资源成本的性质来确定成本动因。(4)建立成本库。按照同质的成本动因将相关的成本入库：一旦选定作业成本动因后，就可按照同质的成本动因将相关的成本归集起来。(5)设计
8、模型。建立作业成本核算模型：在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型。会计学院本科学年论文3(6)应用软件。选择/开发作业成本实施工具系统：作业成本的实施离不开应用软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。(7)运行分析。作业成本运行和结果分析：在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。(8)持续改进：开展相关改进工作以实现增值作业：对作业成本实施过程中发现的问题采取相应措施，实现持续的效果改进。2、作业成本法在我国应用现状（一）我国企业应用作业成本法的指导思想和基本模式作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的
9、。从我国企业的生产经营环境看，已经出现了作业成本核算、管理运行的环境特征，虽然总体还不够成熟。但是，这不应该成为阻碍作业成本法运用的借口。因为，运用作业成本法的意义在于带给企业管理者一种全新的管理思维，而不仅仅在于对成本进行精确的计算。运用作业成本法必须从我国企业的实际情况出发，既不能因为硬件设施的不完善和企业领导层以及有关方面对实施作业成本法的认同和支持不够，就因循守旧、停滞不前;也不能抱有不顾企业实际、认为只要运用了作业成本法就是好的这种错误思想而贸然行事、急于求成。任何改革都应该是渐进的，都应注意符合本国国情，决不能全盘照搬。这就要求，一方面要注意继承和发扬一些经过实践证明行之有效的成本
10、计算和成本管理方法;另一方面，鉴于作业成本法的实施工作量大、实施费用高、收益具有不确定性等特点，在实施作业成本法时一定要进行可行性分析，应先试点、后推广，遵循循序渐进的原则。我国企业在运用作业成本法时，首先应通过成本一效益分析，判断这样做是否能为企业增效;其次应充分运用作业(成本)管理的思想来分析解决问题，不必要求一定是高新技术制造企业;第三实施作业成本法可从产品设计、工艺改进、费用控制等做起，从制造到服务，从局部到全面，从粗糙到精细，逐步过渡发展。鉴于目前我国企业的实际情况，我国企业在运用作业成本法进行作业(成本)管理时，应遵循“结合企业实际、大胆吸收借鉴、形式灵活多样、理论付诸实践、核算管
11、理并举、积极稳妥发展”的指导思想。其基本模式应为:立足于我国企业现有成本核算和成本管理优点，紧密结合企业实际，灵活运用多种形式，将作业(成本)管理的思想和方法全部或部分地运用于企业管理实践。特别是其管理思想的运用可以先行或并行于作业成本计算，即作业(成本)管理的思想和方法完全可以先于作业成本计算而被企业全部或部分地运用，这应是目前我国企业运用作业成本法较为适宜的一种基本模式。（二）作业成本法的灵活运用作业(成本)管理作为一种管理思想，可被用于产品设计、定价、获利能力分析、质量管理等诸多方面。我国企业可以应用作业成本法所体现出的先进管理思想改善企业管理，在为管理者提供更加准确、有用的成本信息的同
12、时，把重点放在产品设计、适时生产系统和全面质量管理这些基本环节的改进和提高上，也可根据实际需要有针对性地、部分地应用作业成本法并将其作为一种管理的辅助手段。(l)应用作业(成本)管理思想。企业为适应买方市场的环境特点，可深入开展增值性会计学院本科学年论文4分析和因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果联系，以高质量、低成本、适销对路的产品保证企业的生存和持续发展。(2)应用过程管理思想。企业应着眼于整体最优化和长远利益，一方面重视产品开发和设计的管理，关注新产品的开发，提高市场应变能力，同时不断改进产品设计和工艺设计，使资源配置更为合理、有效;另一方面关注销售、售后服务等非生产环节
13、发生的作业成本。(3)传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本;产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际发生成本。根据这一结论，对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也很低的产品，企业可以适当提高售价，赚取高额利润;而对那些产量高、复杂程度较低、市场竞争激烈的产品，企业可以适当降低售价，扩大市场占有率，以薄利多销来赚取较多利润。(4)企业参照市场、行业、竞争对手等相关信息发现传统成本法提供的产品成本信息不够准确，影响到企业决策的正确性时，可以部分地采用作业成本法重新计算产品成本。(5)企业可以根据导致成本发生的不同作业，采用多种分配标准分配间接成本，提供相对准确
14、的成本信息，而不再局限于直接人工或机器工时标准。（三）作业成本法在我国应用存在的问题作业成本法介绍到我国也有十几年了，很多企业都对这种先进的成本核算系统非常感兴趣，其中也不乏敢吃螃蟹者。但实际的状况却是有些企业从决定采用作业成本法解决企业的成本核算问题起，两三年都没有取得实质性的进展，还有一些踌躇满志，大张旗鼓地成立了项目组，短者几个月者一年就堰旗息鼓，无果而终了。为什么风靡国外的作业成本法，在我国却寸步难行。分析其原因，既有外部环境的约束，也有来自企业自身的阻力：1.技术基础。我国的科技水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落
15、后。据有关部门对钢铁、石化、电力等15个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5年到10年，关键技术差距更大。近年来，随着市场竞争的加剧，一些有条件的企业纷纷增加技术投入，以提高企业的装备水平，增加市场竞争力。但这些企业只占企业总数的极小部分。因此，适时制系统的实施目前缺乏相应的技术基础，适时作业成本法应用的制造环境还未形成。2.社会背景我国仍处于社会主义初级阶段，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高。国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，
16、传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，对作业成本法的内在需求并不迫切。3.会计电算化现状目前我国的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展。但是，与国外相比，目前还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生会计学院本科学年论文5产、成本管理等综合经营管理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面。因此，作业成本法的应用缺乏必要的技术支持。4.会计人员素质我国企业会计人员中既掌握会计专业知识，又懂相应的管理知识及计算面应用技术的复合型人才奇缺。加之长期以来，企业会计人员习惯
17、按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，造成职业判断能斩较低的现状。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，他不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果。5.制度问题我国现行的企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法。如果制度不变通，企业就难以采用 ABC 法进行成本核算。6.制造费用所占比重不大从我国目前的基本国情来看，企业类型仍以劳动密集型企业为主，资金密集型或技术密集型企业在全部企业所占比重还较小。这说明，我国企业产品成本的结构中仍以直接成本为主，不具备实施的条件。三、我国推行作业成本法实施的对策综上所述，在我
18、国实施作业成本法还存在着许多问题，许多企业都被不同的阻力所困扰，所以我国作业成本法成功的案例较少。笔者通过借鉴和归纳国内外作业成本法的发展经验，进行系统比较分析，得出以下几点我国企业推行作业成本法的解决对策。(一)从行为科学的角度分析我国实施作业成本法的对策引入行为科学研究成果已成为当代管理会计发展的一个重要方向。如果我们从行为科学的角度去分析，就可以找到作业成本法在我国不能被成功采用的真正原因。1.解决管理者是否实施作业成本法的对策由于传统成本会计在高新技术条件下所产生的成本信息不准确，作业成本法应运而生。传统的成本会计采用单一的因素(直接劳动时间)对制造费用进行分配，而这种分配所依据的往往
19、并非真实的成本动因。这样做的结果是：一方面当被分配的制造费用所占产品成本比例提高时(随着高新技术的出现)，产品成本高度扭曲；另一方面当产品种类很多时，产品成本分配不合理，从而误导产品定价、产品组合、自制或外购等企业经营决策。作业成本法通过对真实成本动因的分析与控制，改变了传统酌情变动成本甚至固定成本的范围。制造费用、管理费用、营销费用甚至研发费用，都通过作业成本法的实施被暴露在阳光下，其开支金额由相关作业的需求量决定，而不再由有关管理者酌情决定，固定成本也不是天经地义的固定这就大大限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权。2.解决作业成本法下员工团队行为导向的对策作业成本管理从部
20、门化管理转向流程管理。在实施作业成本法之前，企业要从有关部门抽调人员组成作业成本法设计团队。跨部门的团队管理与部门化管理很容易产生冲突，尤其是在研究分析原来部门存在的问题时。如果作业成本法设计团队成员的组织隶属关系还保留在原部门，那么他们参加作业成本法团队是做部门利益的保护者呢，还是严格按照会计学院本科学年论文6作业管理的要求，从价值链的角度审视自己所在部门的作业呢？如果作业成本法设计团队的成员不是部门负责人(一般情况下，部门负责人可能组成行政指导委员会，具体的工作由其副手或其他下属承担)，他应服从部门负责人指令还是服从团队负责人指令？如果作业成本法设计团队成员都是原部门利益的捍卫者，则团队很
21、可能沦为各部门之间讨价还价的工具，其工作效率和效果都将大打折扣。考虑到作业成本法设计团队不可能成为一个常设机构，在工作完成后团队成员很有可能还要回到原部门，这势必增加团队成员行为选择的难度。如果让团队成员在完成工作后调离原部门，理论上可以减少他们的后顾之忧，但是在作业成本法实施阶段，各部门又会缺乏来自作业成本法设计团队、理解作业成本原理与实施宗旨的得力人员，工作效果必然会受到影响。解决对策是建立严格的内部控制和管理制度。作业成本法能提供较详细、准确的会计信息，可以避免会计信息失真。解决会计信息失真问题，除了要采用有效的会计核算方法、搞好体制改革和提高人员素质外，还要加强企业自身内部控制和管理制
22、度的建设。3.解决作业成本法实施主导部门以及部门之间关系的对策加强企业员工的内部培训。作业成本法的实施是一项庞大的系统工程，为实施作业成本法，需要企业调整组织结构、重新配置人财物等，并且如何将作业成本法融入现行会计系统也是一项有挑战性的工作。因此，企业需要熟悉作业成本法的管理人员和会计人员，既可以通过内部培训，也可以从外部招聘，或两者相结合。应特别注意员工的培训，推广实施作业成本法的过程中包括管理人员、具体作业人员在内的培训是很重要的：加强对管理者的培训，使其了解作业成本法信息能影响的管理决策问题，从而发挥作业成本法信息在企业管理决策中应有的作用；加强对会计人员培训，会计人员的素质决定作业成本
23、法应用的好坏，在遇到突发问题时会计人员要能给出专业而正确的解答，从而避免作业成本法在使用过程中的负面效应；加强一般作业人员的培训，他们是作业成本法应用的执行者，影响到信息的输入，因此，其必须接受培训，以理解他们的工作对作业成本法顺利实施的影响，避免错误成本信息的产生。(二 )从与平衡计分卡的相关性角度分析我国实施作业成本法的对策1.作业成本法和平衡计分卡与平衡计分卡管理理念的同一性作业成本法和平衡计分卡是近几年来管理会计出现的两项新的内容。做为管理理念二者存在着较多的一致性，具体可以表述为如下几个方面：(1)以满足顾客需求为出发点，注重企业长远利益作业成本法下，把企业生产经营过程描述为一个为满
24、足顾客需要而设计的一系列作业的集合，进行作业分析就是为了提高顾客的价值。一般来说产品功能与顾客认可程度的乘积为顾客价值。判断一项作业是否为增值作业，其做法是以顾客所支付的价格大于成本为标准的，而顾客所支付的价格则是以认可该产品功能为前提的。同时作业成本法通过对成本动因的分析，可以区分出增值作业与非增值作业，这有利于企业长期成本的降低。平衡计分卡从财务信息、客户、内部经营过程和学习与成长等四个方面来对企业进行业绩评价，这样能避免单独使用财务指标给企业带来的误导，使企业注重长期利益。在评价的四个方面中顾客的需求可分解为提高顾客满意度、老顾客的保持，新顾客的获取以及顾客的获利会计学院本科学年论文7能
25、力等系列评价指标。(2)以企业全部信息为依据进行因果分析作业成本法是以企业会计账薄等载体提供的资源耗费等财务信息为依据计算作业成本的。该方法最大的特点是引入了成本元即成本动因。在对成本进行分配时对引起某项成本的动因进行分析，这样可将成本更合理的分配到产品中去，也能通过动因的分析找出降低成本的途径，消除非增值作业，使企业成本控制更具针对性，而成本动因分析相当一部分为非财务信息。平衡计分卡对企业业绩的评价是从四个方面来进行，即传统的财务信息、客户、内部经营过程和学习与成长等。其中后三个方面属于非财务信息，这种做法弥补了单纯以财务信息为业绩评价依据的不足，可以全面的描述企业的业绩。同时平衡计分卡构成
26、的四个方面之间存在着因果关系，前者是因、后者是果。平衡计分卡就是通过财务、顾客、内部生产经营过程及学习和成长这四个方面的因果关系来寻找提高业绩途径的。(3)强调全程管理作业成本法是以作业为成本计算对象的，该方法下产品成本是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，即该方法下成本控制不仅仅局限于产品生产成本一个方面，其控制内容还涉及到设计成本、研发成本、售后服务成本等多个方面。从其控制领域来看涵盖了产品的开发、设计、生产、售后等全过程，并且在成本控制中注意各环节成本的互相影响性，以求总成本的最低。平衡计分卡是用财务、顾客、公司内部经营和学习与成长四个方面一系列的经营指标把公司的使命和主要策略转化为一
27、套相互联系、相互制约的衡量目标体系，用以全面评价公司经营业绩的一种评价系统。可见该方法是从企业整个管理过程进行把握的，它是以顾客的需求为出发点进行经营的，又是以顾客对产品的反馈信息为依据来对经营进行修正的。(4)注重全员参与作业成本法是过程管理，所以提高全员成本意识是非常重要的。作业成本法下成本被逐级分解并进行成本动因分析，这必将涉及到企业设计、生产、销售、财务等各个部门，只有全体员工都了解作业成本法并参与到其中才能保证其实施的有效性。平衡计分卡的四个部分涉及到企业各个方面，制定一个有效完整的平衡计分卡需要财务、生产、销售、人力资源等各个部门的通力合作才能完成。2.作业成本法与平衡计分卡的有机
28、结合既然作业成本法与平衡计分卡在管理理念上存在着较大的同一性所以在实际工作中可以将二者有机地结合起来。(1)以作业成本法优化平衡计分卡由于作业成本法是在作业的层次上进行业绩评价，考虑成本的性质，可以使成本与收入更好的配比，使得业绩评价更符合实际。因此可以用作业成本法来优化平衡计分卡。其运用思路是先要分析产生这一业绩所发生的作业，然后再分析作业所消耗的资源，这样就可以确定产品的成本，在评价的过程中确定每一作业对业绩的影响，确定有没有提高业绩的余地，这样就可以指作业成本法在我国的发展应用研究导以后的决策。(2)以平衡计分卡来评价作业成本法中的作业效果或业绩企业在开发新产品或增加产品的某项功能时会涉
29、及到平衡计分卡中的每一个方面，可会计学院本科学年论文8以运用平衡计分卡来评价其作业效果或业绩。其思路是先以客户为起点，分析此产品或此功能是否为客户所需要，然后确定改进内部经营的策略，以及改进内部经营所需要的员工的技术，在这一系列过程中就会发生各种作业并消耗资源从而引起成本的增加，最后将成本与可增加的收入进行比较即计算财务方面的指标，并据此来判断此产品是否开发或此项功能是否应提供，同时可单独将每一项作业所引起的成本增加与对增加功能的贡献进行比较，以此确定此项作业是否为非增值作业，从而可以对成本进行控制。四、我国运用作业成本法的前景分析1.我国企业运用作业成本法的前景对于作业成本法在我国的适用性问
30、题，目前有的学者认为，作业成本法在我国将有广泛的应用前景，只是时间迟早的问题；而有的学者则持保留态度，认为作业成本法虽对成本准确性的提高有所帮助，但所花代价太大，在中国企业不适用。对此分歧，笔者认为不能一概而论，而应具体问题具体分作业成本法在我国的发展应用研究析。(1)从是否与企业所处制造环境相适应来分析现代会计的理论与实践，制度与方法都应与社会经济环境相适应，并随环境的变化而发展。成本管理会计是作业会计系统的重要组成部分，也必须与企业所处的环境相适应。传统的成本管理体系是适应以手工制造系统为主的经营环境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造费用三大成本项目归集成本，并将制造费用按两三个分配基
31、数分配到各产品，获得各产品成本信息。这与产品品种少，直接人工高、制造费用低的生产特点相适应。作业成本法为 GIMS(计算机辅助制造系统)和适时制而产生，适应于直接人工成本下降，制造费用提高的现代企业制造系统。从我国企业的现状来看，一些大型制造企业在自动化方面已具备一定的技术基础并达到一定的水平，初步具备了作业成本法应用的条件。但国内企业目前还很少采用适时制生产系统，因适时制的实现要求发达的电子工业和以大容量电子计算机为基础的自动化生产代替了人工劳动这一前提条件，而适时制又恰是作业成本法使用环境的重要方面之一。因此，目前在我国多数企业自动化程度相对不高，大部分企业仍使用普通机器生产，间接费用相对
32、较低的情况下，全面采用作业成本法的条件尚不成熟。我国企业今后要在激烈的国际竞争中求得生存与发展，不仅要积极创造各种条件采用和发展自动化生产技术，更要树立新的管理观念，适时制生产系统的采用是企业迈向国际一流制造水平的阶梯之一，因而未来中国企业面临的制造环境正是适合作业成本法采用的环境。故采用作业成本法是一种必然趋势，只是采用时间早晚要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间。(2)从成本计算和成本管理的角度分析从成本计算的角度看，作业成本法是把制造费用划分为多个作业中心，以不同的成本动因为分配基数，分配计入各项产品的成本，这种处理方法是否会对成本计算的正确性产生重大影响，取决于三种因素：分别
33、是制造费用在产品成本中占相当大的比重；产品的种类很多；各产品的技术层次不同，即各产品需要技术服务的程度不同。我国大多数企业目前面临的主要问题之一是生产技术水平不高，技术装备较差，拥有高新技术及设备的企业会计学院本科学年论文9只有极少数，产品成本结构中的人工成本比重较大，且多数企业如原材料工业和大多数重工业企业的产品品种较单一，机械工业的产品尽管种类较繁多，但就同一企业而言，其各种产品的技术层次不一定有很大差距。因此，是否采用作业成本法对成本计算正确性的影响并不十分显著，因而作业成本法在我国企业中普遍推行的前提条件并不普遍成立，其应用范围是有限的。从成本管理的角度来看，作业成本法通过确立各个作业
34、中心，对其作业量进行计量，就可以计算出各种作业的单位成本，从而对各作业中心进行考核，并且对作业成本进行管理，其应用范围就广泛多了。各作业中心可以通过对作业活动和与之相关的作业成本的控制，己达到成本控制的目的。2.需要进一步探讨的问题(1)做好基础管理工作。运用作业成本法，一定要做好基础管理工作，尤其是计量、生产统计等工作。基础工作做不好，原始资料不真、不全、不及时、不准确，就会使作业成本法的运用失去坚实基础。(2)企业要成功实施作业成本法，必须要与企业管理体制改革、公司治理结构改革相配合。否则，没有配套的现代企业制度支持，再好、再先进的管理方法也难以发挥应有的功效。(3)抓好配套管理工作。作业
35、成本法的成功实施是一个庞大的系统工程，从生产到销售是全方位的，而不仅仅是成本计算这一个过程。作业成本法的成功实施，与全面质量管理、存货和零缺陷等管理密不可分。(4)注意财会人员的培训工作。由于作业成本法比较复杂，与原先的成本计算方法有很大不同，在实施过程中可能还需要不断地调整、修改和完善，加之目前我国财会人员的水平还比较低，要成功地实施作业成本法，必须高度重视并解决高水平财会人力资源缺乏和现有财会人员的培训问题。总之，作业成本法是一种科学、先进的成本核算(管理方法)，它虽然形成于高新技术生产制造系统，但作为一种以成本管理为基础，超越了成本管理本身的企业管理新思维它并不排斥一般企业且具有较广泛的
36、适用性。因此，我国企业应尽快采用作业成本法以带动整个企业管理思维的变革带来全面质量管理、适时管理制度等一系列与之相配套的先进管理制度的运用，从而促进企业生产经营环境的转变，为改进企业管理、提高效益做出积极贡献。参考文献：1.刘志远，陆宇建.管理会计学M，北京：北京大学出版社 2007 年，77 页2.杨继良，国外作业成本法推行情况的调查综述J，会计研究，2007 年第 9 期，81 页3.朱云，陈工孟，作业成本法在香港应用的调查分析J，会计研究，2009 年第 7 期，60 页4.王平心，靳庆鲁，柯大钢作业成本法在中国企业的应用探讨J，中国会计与实务研究，2007 年第 2 期5.刘毅军，作业
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