1、1会计错弊与查账方法入门（上）1什么是会计错误会计错误指的是，在会计核算中存在的非故意的过失。财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。2什么是非故意错误(1)原始记录和会计数据的计算。抄写错误。(2)对事实的疏忽和误解。(3)对会计政策的误用。有些错误与会计入员的熟练程度有关，如果其业务水平和熟练程度较低；就会发生较多的错误；也有些错误与其熟练程度并无直接联系。从人的生理角度看，财会人员在大量的业务面前，难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错。3会计错误的特点(1)会计差错并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。例如，会计入员由于业务生疏，将应计入制造费
2、用的车间管理人员差旅费计入了管理费用；出纳人员由于粗心大意，误将现金收入 8000 元记为 800元，但并没有侵吞差错部分；材料核算人员因月末结账任务繁重，对材料收发业务只记总账而未记明细账等。(2)会计差错可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响，也可能并不影响会计信息的合法性、公允性和真实性，而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。例如，会计入员误记会计科目或误记金额，均会对会计信息质量产生影响。但出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账，而将几天的业务合并填列等错误，虽违反了正常的操作规定，但并不致于歪曲企业的财务状况和经营成果。当然，不能因为这些错误不影响会计质量而听之任之，因为这些
3、差错如不纠正，常会诱发严重的舞弊行为。(3)会计错误往往只是个人行为，而非团伙行为。(4)会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。如果。企业内部控制制度健全则错误很容易复核。账目核对、试算平衡、内部审计等环节中被发现并被予以纠正。4什么是会计舞弊会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计错误有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难以让人发现。会计舞弊主要包括：(1)伪造、变造记录或凭证。(2)侵占资产。2(3)
4、隐瞒或删除交易或事项。(4)记录虚假的交易或事故。(5)蓄意使用不当的会计政策。5会计舞弊的特点(1)会计舞弊一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。例如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；企业领导为虚夸利润、粉饰其业绩骗取上市资格等而授意财会人员虚列收入、人为少计费用等。(2)会计舞弊一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。(3)会计舞弊可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。例如，出纳人员篡改凭证的方式贪污现金，通过私自签发支票并不予登记的方式挪用企业存款等属于个人舞
5、弊；而材料核算人员与仓库保管人员串通作弊，侵吞企业财物，企业领导授意有关财会人员人为调整账目、虚计损益则属于团伙舞弊。(4)会计舞弊由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。(5)会计舞弊一般后果比较严重，往往导致企业财产受损、国有资产流失、国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法、犯罪行为伴生。因此，经济、法律各界人士都应学习一定的查账技巧，以保护个人或集体的财产。6会计舞弊惯用的手段会计舞弊者经常采用的舞弊手段有：(1)利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。例如，出纳人员利用企业空白支票。财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款
6、；经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销人账等。(2)拉拢掌握与自己职责不相容的人员串通舞弊。例如，材料核算人员拉拢仓库保管人员侵吞材料；产成品核算人员勾结产成品库人员窃取产品；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。(3)隐匿或篡改凭证。例如，出纳人员隐匿收款单据侵吞公款，经费报销人员篡改单据多报费用私吞，企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾” 的发票等。(4)虚构业务。例如，企业为虚报利润而虚构收入，少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费业务；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。(5)利用一些过渡性会计科目进行舞弊。例如，企业为调节
7、利润而故意多记或少记“ 待摊费用”、“递延资产”、“ 预提费用”等科目金额；为隐瞒销售收入而将其列入“ 预收账款 ”科目长期挂账；为套取现金而利用应收应付等往来科目来回倒账等。3(6)故意造成一些相关科目相应变动进行舞弊。例如，将 “现金”和费用科目同幅度多记以侵吞现金等，这种舞弊极具隐蔽性，看起来很像偶然的笔误所致。(7)发票造假或伪造单据，如 “阴阳票”。“ 大头小尾”发票。虚开、伪造增值税专用发票，侵吞企业财物，偷漏国家税款，进行走私活动。(8)收款不入账或支出多计账，将差额私分。(9)虚报冒领、私物公报。将个人所用物品和个人应承担的费用，如炒股赌博。游山玩水、请客送礼、装修房屋，购买高
8、档消费品、子女读书、通讯联络等作为企业开支项目列支报销。(10)将企业单位资金置于体外，供个人或团伙经营之用。(11)恶意使用会计政策中不完善的地方，来达到不可告人目的。(12)恶意透支和非法集资，将所得资金用于炒股和期货生意。(13)利用计算机舞弊。随着会计电算化的普及，舞弊者会盗用计算机密码，暗藏计算机程序、扰乱计算机命令来使计算机财务系统生成一套“假账 ”。这类舞弊常被忽视，较难被发现。7会计错误与会计舞弊的区别会计的错误与会计舞弊有时在表现形式上极其相似，但从本质上讲，它们是两类不同性质的行为，二者之间有着明显的区别，也有一定的联系。(1)会计差错属无意识的过失行为，而会计舞弊属于有意
9、识的不正当行为。例如，出纳人员在登记现金日记账时，因笔误记错金额属于会计差错；为贪污公款而故意漏记，截留收入，则属于会计舞弊。二者的根本区别在于是否出于主观上的恶意。(2)会计差错可能产生实质性后果，也可能只产生形式上的后果；而会计舞弊一旦得逞，往往导致实质性的后果，国家、企业也会因而遭受损失。例如疏于内部牵制、会计程序错乱等只产生形式上的后果；记错账目只会产生记录不实，而国家、企业一般不致受损；但利用内部控制薄弱、会计程序错乱，而故意记错账目，侵吞财物的会计舞弊行为，不但导致记录失真，而且会使国家、企业受损。客观上并从中受益是构成会计差错的不可或缺的条件，否则就构成会计舞弊。(3)会计差错一
10、般都是个人过失行为，即使是群体过失，例如内部牵制机能得不到有效发挥，也不是出于主观上的故意；而会计舞弊一般可能是个人单独舞弊，也可能是多人串通舞弊，后者更具隐蔽性的危害性。正确地区分会计差错与会计舞弊，是查明问题，落实责任，确定处理办法的前提，也是进行防范，完善内部控制的基础。8会计错误与会计舞弊的联系(1)会计差错与会计舞弊的区别并不是绝对的。这是因为：4第一，舞弊者出于隐瞒不法行为的目的，往往将会计舞弊做得好像偶然的会计差错，以便掩人耳目，制造搪塞抵赖的机会；第二，有些会计差错与会计舞弊一样，在客观上具有实质性的影响和危害，例如因会计入员业务知识缺乏，多计当期费用的会计差错，也会导致虚减利
11、润，少交税金的严重后果；第三，会计差错如不及时发现纠正，往往会被有不良目的的舞弊者所利用，演变为会计舞弊，例如，经费核算人员对费用报销业务多记借贷双方会计科目金额的差错，就容易被出纳人员利用来侵吞公款。(2)会计差错与会计舞弊在查证技巧和防范措施方面比较接近。由于差错和舞弊存在着上述联系，要想查找和防范，所采用的方法和措施是相同的，如进行复核、审计，建立和健全内部控制制度等。会计错弊与查账方法入门（下）1.什么是查账查账是指会计账簿的检查，对会计凭证的检查，对财务报表以及其他财会资料信息进行分析，找出其异常和舞弊之处。有时，查账还需对统计核算资料、业务核算资料和其他经济信息资料进行分析审查。由
12、此看来，查账即是以国家政策、法律、法规；规定以及企业的制度规范为依据，运用一定技术、方法、经验和技巧，对企事业单位的经济信息资料，主要是会计账目，进行审查、验证、分析、查对，以发现其管理漏洞和员工的违法舞弊行为的一种经济监督活动。查账依赖于“账”，也依赖于“ 查” ，账就是会计核算资料的问题，查就是检查方法和技巧问题。好的会计信息系统能够使行为不轨的人暴露出来。违法乱纪行为人为逃避责任，就必然要想方设法进行掩饰，其主要的掩饰手法就是财务造假制乱，即破坏和干扰会计信息系统的正常功能，使之不能及时。准确。全面反映经济活动的事实真相，如制造假账；制造假单据、假发票。假凭证，假财务专用章；故意将会计核
13、算信息搞乱，以便混水摸鱼：利用核算中的薄弱环节，以正常的账册和业务作掩护，以其做账经验为武器，利用职务之便，监守自盗等等。2查账的对象要想了解这个问题，首先必须了解违法舞弊者的舞弊动机。其动机一般有：(1)侵吞企业财物，装满自己的口袋。(2)逃避纳税。例如，部分企业为少交增值税而以篡改进项税额抵扣联或少开、不开销货发票；为少交所得税而人为虚减利润，隐瞒收入，私设“小金库” ，搞账外循环：为少交个人所得税而套取现金发奖金或从 “小金库”中私分等。(3)粉饰经营业绩。部分企业管理者为达到预先制定的利润目标或者为了取得银行贷款或骗取客户信任，往往人为调节利润，致使企业“虚盈实亏 ”或“少盈多报” 。
14、特别是当前，部分企业为了到股市“ 圈钱”，不惜造假来骗取上市资格。5了解了舞弊者的这些动机，就可以知道需要查账的是哪些人：(1)私营企业。随着市场经济的高速发展，有些企业主的资产不断膨胀，他们需要雇佣一些人员来经营管理他们的资产，为了防止雇佣人员侵占自己的财产，他们很需要通过查账这样一种方式来监督雇佣人员，并由此来衡量雇佣人员的忠诚程度。(2)国有资产管理部门。他们主要是通过查账来防止国有资产的流失。(3)税务部门。他们主要是通过查账来避免企业偷漏税款。(4)政府有关经济、金融管理部门。如证券监督管理委员会。(5)司法人员(公安、检察和法院)、纪律检查人员、监察人员。3查账的主要目标为了帮助读
15、者更好地明确这个问题，下面先举两个具体实例加以说明。例 l：某单位的出纳人员贪污了单位 5 万元现金，会计账面的正常反映是 5 万元现金的短缺，原因不清、去向不明。出纳人员为了掩盖这一行径，必然会采取一定的手段来使之不被发现，比如制造假凭证使这 5 万元“正常”走账，或者将这笔钱打人某项开支之中(即虚列费用) ，或者隐瞒单位的 5 万元收入，使收入不入账。例 2：舞弊者挪用企业款作个人经营之用。这样一来，这笔钱将游离于企业之外，有时长期不能归还企业，舞弊者为了避免被人发现，肯定会设法阻止其如实反映，他们会将这笔资金作为“预付货款” 、“垫付价款”、“ 其他业务往来款等记录于账中，等到其归还时再
16、作 “无货退款”、“ 往来款结算”等处理。由此可见，舞弊者在舞弊之初，便做好了防线，打好了烟幕弹，财务造假和信息扭曲便由此而生。查账的目标就是要还经济活动的本来面目，揭示假账后面不可告人的东西。这就需要查账人员具有丰富的经验和合理的查账技巧来与舞弊者斗智斗勇。4查账的方法在查账过程中，查账人员如何才能高效地部署和组织查账工作呢?这就涉及到查账路径的选择和设计上。查账路径有很多类型，但从大体上看，可分为两种：顺查法和逆查法。顺查法是从审查被查单位的内部控制制度开始，然后再按会计核算程序从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。对内部控制制度的审查，一般是从制度的有无、优劣程度及其执行情况的审查人手，
17、解剖制度产生的背景，执行过程和结果，并由此来确定从凭证到报表的审查过程中，哪些是重点，哪些可以简单查过，这样有利于集中精力，高效、快速地找出错误和舞弊。顺查法一般适用于规模小、业务量少的企业以及内部控制有严重缺陷的情况。逆查法是一种以结果或问题为导向的查账思路。它一般从生产经营和管理系统的输出信息(如会计报表) 、或者是暴露出的重大问题(如重大贪污盗窃 )的审查人手，验证结果和问题的性质并进行分解，以此为线索，剖析导致结果的主客观因素，根据各种影响制约因素，追踪至经济活动的各层次、各方面和各环节之中，依此完成从果到因、由6此及彼、由表及里、由结果到过程的查账过程。这种方法有针对性，能抓住重点，
18、能以较少的人力、物力而收到比较好的效果，但缺陷是容易忽略一些错弊。介绍了这样两种查账思路，到底选择哪一种，还是两种结合使用，取决于查账者的目的。对于私营企业老板来说，往往更倾向于第二种，因为老板的事非常多，不可能采用顺查法来从头到尾的追查下来，往往是通过分析一些指标来发现某些异常，或通过其他途径发现可能存在的重大问题，从而有针对性地审查会计核算信息。货币资金业务中的错弊与查证技巧之一：银行存款业务1银行存款业务中的错弊银行存款收支是企业会计核算的主要内容，也极易发生错弊。常见错弊有：(1)制造余额差错即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。也有的在月
19、结银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。(2)擅自提现擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为已有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。(3)混用“现金” 和 “银行存款”科目会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为已有。(4)公款私存即将
20、公款转入自己的银行户头，从而侵吞利息或挪用单位资金。其主要手法有：将各种现金收入以个人名义存入银行。以“预付货款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。虚拟业务而将银行存款转入个人账户。业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以业务部门或个人名义存人银行等。(5)出借转账支票即指会计人员利用工作上的便利条件，非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。(6)转账套现指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。这种手法既能达到贪污的目的，也能达到转移资金的目的。7在这种手法下，外单位的账面上表现为“应收账款” 及“银行存款”等科目以相同
21、的金额一收一付，而本单位的会计分录为：为外单位套取现金，收到该单位的转账支票存入银行时，作分录：借：银行存款贷：应付账款提取现金时作分录：借：现金贷：银行存款付现金给外单位时借：应付账款贷：现金为了避免一收一付，以掩盖套取现金的事实，有些单位不作上述账户处理，而进行直接人账，分录为：借：银行存款贷：现金(7)涂改银行对账单指涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。在这种手法下，一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改，并保持账面上的平衡。为了使账证相符，有的还涂改相应的记账凭证。(8)支票套物是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资，不
22、留存根不记账，将所购商品据为已有。(9)人银陷现指会计人员利用工作上的便利条件，在由现金支票提出现金时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金占为已有。实务工作中，由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两本账本记，如果不对照检查，这种手法极难被发现。(10)存款漏账指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机，故意漏记银行存款收入账，伺机转出转存占为已有。这种手法大多发生在银行代为收款的业务中，银行收款后通知企业，会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。(11)重支存款8指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证，分别登记银行存款日
23、记账，使得一笔业务两次报账，再利用账户余额平衡原理，采取提现不入账的手法，将款项占为已有。(12)出借账户指本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资金或套购物资，并将其占为已有。也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。在这种手法下，一般是外单位先将款项汇人本单位账户，再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户。这样收付相抵，不记银行存款日记账。(13)涂改转账支票日期采用这种手法，会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金并占为已有。这种手法下，由于重复记账，银行存款日记账余额将大于对账单余
24、额。记账时的会计分录为：借：银行存款贷：相关科目这等于凭空在日记账上增加了借方数额，于是便为提取现金做好了准备。提取现金时，会计分录为：借：现金贷：银行存款通过上述两笔账务的处理，既侵吞了现金，同时又使日记账与银行对账单之间保持了平衡。(14)套取利息采用套取利息手法，会计人员利用账户余额平衡原理，采取支取存款利息不记账手法将其占为已有。企业的货款利息，按规定应抵减存款利息后，记人财务费用；月终结算利息时，如果只记贷款利息而不计存款利息，银行存款日记账余额就小于实有额，然后再支出利息部分款项不入日记账，余额就自动平衡，该项利息也就被贪污了。这种手法，在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难被发
25、现。(15)涂改银行存款进账单日期采用这种手法：会计人员利用工作上的便利条件，将以前年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期，涂改为本年度的日期，采取重复记账的手法侵吞现金。在这种手法下，根据涂改后的进账单作如下会计分录：借：银行存款贷：现金这样就能将现金占为已有，但由于与对账单不符，因而容易被发现。所以，有些会计人员为了保持与对账单余额一致，也相应地在银行对账单上填列借方余额；或采用收款有人账的手法掩饰真相，使日记账与对账单自动平衡。2银行存款业务中的其他错弊9银行存款业务的其他错弊主要包括：(1)未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。(2)通过银行结算划回的银行存款不及时、不足额
26、。(3)违反国家规定进行预收货款业务。(4)开立“黑户” ，截留存款(5)签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。(6)银行存款账单不符。3查证银行存款业务中错弊的方法检查银行存款业务的内部控制制度，可按以下各项展开：(1)企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账?(2)银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门负责?(3)出纳和会计的职责是否分离 ?(4)银行存款日记账是否根据经审核后的合法的收付款凭证登记入账?(5)银行存款日记账是否逐笔序时登记 ?(6)企业除零星支付外的支出是否通过银行转账结算 ?(7)对于重大的开支项目是否经过核准、审批 ?(8)银行支票是否按顺
27、序签出 ?(9)是否严格控制和保管空白支票 ?(10)作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根联一并保存 ?(11)是否使用支票登记簿?(12)支票是否由出纳和有关主管人员共同签发?(13)签发支票的印章是否妥善保管?大、小印是否分别由专人保管?(14)银行存款日记账与总账是否每月核对相符?(15)银行存款日记账是否定期与银行对账单核对?(16)是否定期由独立人员编制银行存款调节表，调节未达账项?4银行存款日记账的查证(1)根据日期和凭证号数栏的记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。(2)根据摘要栏。金额栏和对方科目栏的记载，
28、判断经济业务的会计处理。会计科目的使用是否适当。同时，还要进一步查证其收付业务是否与本单位经营活动有关，是否有出租出借银行账号之嫌。开具的银行提现支票，其内10容是否符合现金结算范围规定，如不属于规定的现金结算范围，又不通过现金日记账反映，应注意可能存在套取现金的可能。(3)根据结存余额栏的记载，查明是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是由于不同银行账号的业务记录出现“串户” ，或是收支业务记录的先后顺序颠倒或是开具空头支票等所致。5银行存款收付款凭证的查证银行存款的收付款凭证是银行存款日记账的记账依据，是银行存款日记账正确与否的前提。其查证要点与现金收付款凭证的查证要点相似。(1)查证
29、银行存款业务收入方面的记录其查证要点与查证现金业务收入方面的记录要点相同。(2)查证非正常业务的重要银行存款支出其查证要点与查证非正常业务的重要现金支出要点相同。(3)询证期末银行存款余额银行存款是货币资金中最主要部分，为了查证资产负债表所列示银行存款余额是否存在，必须向开户银行询证。通过询证，可以获得企业银行存款确实存在的证据；获得银行存款可供企业使用、企业拥有其所有权的证据；还可能发现企业未入账的银行存款。(4)取得或编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表可以由企业编制，也可以由查证人员编制。其查证的内容主要包括：A、根据银行对账单。银行存款日记账和总账上的结账日余额核对银行存款余额调节
30、表上调节前的相对应余额，查证列示是否正确。B、将银行对账单记录与银行存款日记账记录逐笔核对，核实调节表上各个调节项目的列示是否真实完整。任何漏记或多记调节项目的现象均应引起查证人员的注意。C、在核对银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核未达账项加减调节，验证调节后两者的余额计算是否相符，是否正确。如不符，说明其中一方或双方存在差错，应进一步查明原因。D、逐笔查证未达账项，以确定其真实性。(5)审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。6外埠存款中的常见错弊外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。其所发生的常见错弊有：(1)非法开设外埠存款账户。其主
31、要表现形式有：捏造申请书，骗取银行同意，在异地开设采购专户，用于非法交易。11在异地伙同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。(2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要表现形式有：使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资；采购人员挪用外埠存款；将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、债券等交易活动。7银行汇票存款中的常见错弊银行汇票存款是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的付款期为一个月。遗失可提现的银行汇票，可以挂失。如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票，银行不予挂失。过期汇票及遗失汇票
32、在一个月内未被冒领，可办理退款手续。有关银行汇票存款的常见错误主要有：(1)银行汇票使用不合理、不合法。其主要表现形式有：超出银行汇票使用范围；用银行汇票套取现金；贪污银行汇票存款。(2)收受无效的银行汇票，给企业带来损失。其主要表现形式有：接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业；接受过期、作废或经涂改的银行汇票。(3)非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业财会部门收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。8银行本票存款中的常见错弊银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或支取现金的票据，
33、在办理结算之前形成的存款。银行本票的付款期为一个月，逾期的银行本票银行不予受理，可向签发银行办理退款手续。银行本票存款的常见错弊同银行汇票存款基本相同。9.在途货币资金的常见错弊12在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未达到，处于在途的资金。有关在途货币资金的常见错弊主要有：(1)虚列在途货币资金；(2)收到存款或收到在途货币资金不作转账处理，挪作他用或贪污。10外埠存款中错弊的查证技巧首先，查账人员应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。然后，再审查“其他货币资金 外埠存款” 明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若 “其
34、他货币资金外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。11银行汇票存款中错弊的查证技巧(1)审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来；(2)审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算；(3)在分析使用汇票结算合理的基础上，审查 “其他货币资金 银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为；(4)核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。货币资金业务中的错弊与查证技巧之二：现金业务1贪污现金贪污现金的主要手法有：(1)少列现金收入总
35、额或多列现金支出总额。即出纳员或收款员故意将现金日记账收入或支出的合计数加错，少列收入或多列支出，从而导致企业现金日记账面余额减少，从而将多余的库存现金占为已有。(2)涂改凭证金额即会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，更改发票或收据上的金额，一般是将收入的金额改小，将支出的金额改大，从而将多余的现金占为已有。(3)使用空白发票或收据向客户开票。这种手法较为隐蔽，可以将这部分收入据为已有。(4)隐瞒收入指会计人员通过撕毁票据或在收入现金时不开具收据或发票，也不报账或记账。这样一来，收入就可以流人自己的腰包。13(5)换用“现金” 和 “银行存款”科目根据规定，对于超过 100 元的收
36、支业务，应通过银行转账的方式进行结算。在实际工作中，存在着超出此限额几倍、几十倍的现金收支业务，这为企业会计人员贪污现金创造了极好的条件。会计人员可以将收到的现金收入不入现金账、而是虚列银行存款账，从而侵吞现金。也可将实际用现金支付的业务，记人银行存款科目，从而将该部分现金占为已有。(6)头尾不一致经办人员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金存根的金额与实际支出或收入的金额不一致，从而少计收入，多计支出，以贪污现金。(7)侵吞未入账借款指会计人员与其他业务人员利用承办借款(现金) 事项的工作便利条件和内部控制制度上的漏洞，对借人的款项不入账，并销毁借据存根，从而侵吞现金。(8)虚列
37、凭证，虚构内容，贪污现金。通过改动凭证，或直接虚列支出，如工资、补贴等，将报销的现金据为已有。2挪用现金挪用现金是有关当事人利用职务之便或未经单位领导批准在一定时间内将公款私用的一种舞弊行为。挪用现金比贪污现金在性质上轻微些，因为挪用现金后，当事人未涂改、伪造会计凭证，未进行虚假的账务处理。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有：(1)用现金日记账挪用现金一般地讲，当库存现金与现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，因为总账登记往往是一个星期或一句登记一次，当登完总账，并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的
38、手段，来达到挪用现金的目的。(2)利用借款挪用现金企业在日常的生产经营过程中，常常会发生一些零星的现金支付，比如职工预借差旅费、采购员预借采购款等。在这些业务中，如果企业确实发生了相关的业务，会计处理上并没有什么相关的错弊发生。但是，在有的情况下，企业的主管人员却可以利用合理借款的借口，来达到挪用现金的目的。例如，某企业主管人员利用借款的形式为单位职工签批借条一张，职工借款后并未利用借款实现借条上的业务，而是将其挪作私人之用。(3)延迟入账，挪用现金按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。(4)循
39、环入账，挪用现金14企业在营销过程中，出于商业上的目的，往往利用商业信用进行销售商品或提供劳务。广泛利用商业信用的方法，为企业会计人员或出纳人员挪用现金大开方便之门。采用循环入账的手法挪用现金，企业会计人员或出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用；待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员或出纳人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金；等第三笔应收账款收现后，再用第三笔应收账款收取的现金抵补第二笔应收账款。如此循环入账，永无止境。(5)白条抵库，挪用现金根据现金管理的有关规定，企业不允许用不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利
40、用职务上的便利，开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人谋取私利。3现金业务中错弊的查证现金是企业流动性最强的资产，大多数舞弊分子都把眼光盯向了现金，因此，必须加强对现金业务错弊的查证。现金业务查证的主要目标有：(1)确定企业资产负债表上所列的现金在会计报表日是否确实存在，是否为企业所拥有；(2)确定企业在特定期间内发生的现金业务是否均已记录完毕，有无遗漏；(3)确定库存现金余额是否正确；(4)确定现金在会计报表上的披露是否恰当。4现金收支内部控制制度的查证在实际工作中，可根据下列各项进行调查：(1)现金出纳和会计己录工作是否适当分离 ?出纳工作是否由专人负责?(2)现金日记账是否根据
41、经审核合法的收付款凭证登记入账?(3)现金日记账是否序时逐笔登记 ?(4)库存现金是否每日清点，账实相符 7(5)收入的现金是否当日送存银行 ?(6)库存现金是否遵守银行规定的限额 ?(7)现金支出是否经过批准?(8)现金是否在规定的范围内使用 ?(9)是否存在以白条抵充现金现象 ?(10)是否存在私设小金库现象?(11)现金存放是否安全?(12)出纳办理收付款后是否在收付款凭证上加盖“ 收讫”、 “付讫”戳记?15(13)出纳人员收取现金后是否开出收款收据?(14)企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度?5现金日记账的查证抽取一定时期的现金日记账进行查证，在查证中要注意：
42、(1)根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。(2)根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。同时，还要进一步查证零星的现金收入是否及时如数送存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。库存现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范围和限额。(3)根据结存栏记载，查证是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收人、多记支出所致，查证人员应查明原因。同时，还要查证现金日记账的每日账面余额是否遵守银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过，应向出纳人员了
43、解是否有白条抵库、挪用现金的情况。6现金收付款凭证的查证现金的收付款凭证是现金日记账依据，是现金日记账正确与否的前提，在查证时应着重注意：(1)凭证的内容是否完整。查证时要注意凭证在签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期，内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步查证。(2)凭证的计算是否正确。查证时要注意凭证的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符。(3)凭证本身是否合法合规。查证时要注意企业的正式发票是否印有税务监制的印章，如不符合有关规定，须指出并酌情处理。(4)凭证所反映的经济业务是否真实。查证时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。(5)凭证编制是否正确。这主要指
44、根据原始凭证编制的记账凭证是否正确。(6)审查有关费用、支出凭证，判断其是否合理合法。7现金业务收入方面记录的查证(1)抽取部分现金业务收人凭证与每日银行送款单回单联、现金日记账记录对照比较，从日期和金额上可以判断现金业务收入是否及时人账，及时如数送存银行。如果发现人账时少记收入，或只将部分收入款送存银行，就有被挪用、坐支、延迟存款或贪污的可能。16(2)在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对于涉及现金收入的暂收款、存人押金、现销等业务，抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对，查证每一笔收入的金额、日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款项的行为。(3)审查
45、部分收回货款业务的现金收入凭证与相关的应收账款明细账的付款人单位名称。金额。日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴金额、日期相差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环人账、挪用现金等行为。(4)查证由企业填制的收款单据存根联的编号是否连续完整，有无缺号或断号。如有，应予以进一步查证。然后抽取部分收据存根联与现金日记账进行对照比较，查明存根联上的金额是否与账面记录的日期相近，是否存在有存根而没有入账的现象。(5)查证企业已签发的现金支票在银行的多种结算方式中，只有现金支票能够提取现金。可以选择一至两个月份已使用的支票进行查证，了解企业是否连续，有无缺号、断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在支票
46、本上并有作为戳记。然后将本支票上已签发的支票号码和金额与相同月份的银行对账单上支票号码金额逐一核对，确认已付讫的支票。对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明未兑现支票的号码和金额，并查证由企业职员编制的相同月份的银行存款余额调节表，查证这些未兑现的支票是否列作“企业已付银行未付” 项目。然后，将期末未兑现支票与下一月份的银行对账单核对，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现。对于超过正常期限未付讫的支票，应进一步查明原因，作必要的调整。对于银行存款余额调节表上漏记或少记的月末未兑现支票应予以进一步查证，查证是否有现金的短缺或挪用。(6)查证非正常业务的重要现金支出非正常业务的重要现金支出包
47、括：支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等巨额的现金。在查证现金支出业务中如发现有非正常的重要支出时，应注意确定这些支出是否经过适当的授权或批准；每一笔支出是否附有已经审核、合乎要求的原始凭证；每一笔支出是否用适当的会计科目来反映。必要时还要查证现金支出所对应的明细账记录，核实业务的来龙去脉和实质。(7)库存现金的查证库存现金包括由企业的出纳员保管作为零星开支用的现款以及已收到尚未存入银行的存款。8库存现金的查证(1)应采取突击方式进行实地查证。在查证前不能通知出纳员做查证准备，以防出纳员在查证之前采取措施掩盖贪污挪用事实或转移账外资金。查证时间宜安排在营业起讫时
48、间，尽量避免现金收支高峰期。(2)在查证之前，应事先问明库存现金的存放地点，并要求出纳员提供所经管全部现金及尚未人账的收付款凭证。必要时还应查证存放现金的保险柜或抽屉内是否有遗留的现金或凭证单据。17(3)在查证之前，所有的现金和可流通的票据、有价证券应置于查证人员的控制之下，直至库存现金查证完毕。(4)在查证过程中，应要求出纳员和企业的主管会计人员在场，以防现金短缺时分不清责任。在查证过程，发现借条、借据应加以分析，区别对待。对于经过批准且手续完备的临时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有额。对于不符合手续，未经批准的非正式借条、借据，应向借款人询问，查证借款的真实性。其中由于临时业务所需而
49、借款的，应允许补办手续后视同库存现金处理；属私人挪用现金的白条等不得充抵库存现金，应由企业的主管人员限令出纳员限期追回。(5)查证结束，应根据查证结果编制库存现金清点表，反映库存现金查证数、实存数。账面结存数以及账实差额。如果查证现金是在结账之后，应根据结账日至查证日之间的现金收支数，调节至结账日的现金实存数并与结账日的现金账面结存数比较，以确定溢缺金额。除了以上账面检查方法外，查账人员还可以观察、了解有关人员在生活水平或生活方式上有无与其收入不相适应的情况。这样有利于发现疑点或线索。货币资金业务中的错弊与查证技巧之三：外币业务1外币业务企业的外币业务是指不同外币的折算以及用记账本位市以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。2账户设置的不合理、不合法有外币存款和现金的企业应分别对人民币和各种外币设置“银行存款日记账” 和“现金日记账 进行明细核算；对于其他涉及外币业务的会计账户，也应设置外币明细账户进行明细分类核算；对于存款和借款应按外币名称设置明细账；对于应收应付款应按客户名称和外币设置明细账；同时，根据需要还可以设置“汇兑损益” 账户，用来核算企业的外币存款、外币现金和以外币结算的各种债权。债务等业务发生的汇兑损益(企业汇兑损益数额较小时，也可并人“财务费
