1、税收讲座大纲：我国“十一五”税制改革与当前关注的热点问题 张培森研究员,我国税制改革进展有关税种宏观设计以及税收政策若干配套问题,我国税制改革背景及基本依据, 一.按照中共党的十六届三中全会确定的税制改革总体目标和任务，坚定不移地推进新一轮税制改革。党的历史上第一次将税制改革写入决定，这是具有里程碑意义的重大改革。 二.在新的历史时期,按照我国经济增长阶段与经济形势变化的要求，坚定不移地推进税制改革。21世纪科技发展日新月异；我国进入工业化中期；经济发展面临新机遇和新挑战。 三.按照落实科学发展观，构建节约社会，和谐社会的要求，坚定不移地推进税制改革，适时制定和调整相配套的税收政策：经济增长中
2、出现资源能源环境等因素制约；税收改革促进经济增长中一些矛盾的解决。 四.按照现代市场经济发展规律和税制改革总体目标要求，构建我国税收综合功能体系：在新的历史条件下，在组织税收收入的同时，应当更加注重税收调节经济和调节分配功能作用。 五.按照我国经济体制转轨时期经济运行特点，坚定不移地将税制改革与其他相关改革紧密结合起来：充分发挥税率利率和汇率的政策工具协调配套作用。 六.按照世界经济形势变化出现的新情况新特点和新趋势，借鉴各国有益经验，坚定不移地推进税制改革：结合国情，借鉴国际经验，优化税制结构，调整产业税收负担，提高企业市场竞争力。 七.总结和反思现行税制运行经验与不足，以科学发展观为指导进
3、行税制改革，建立统一规范科学的、具有综合功能的城乡统一的税收体系。,税制改革基本理论讨论,税制改革的基本理论思考与国际借鉴： 一.税制公平原则：横向与纵向公平。 二.税制中性原则：流转税（间接税）中性。 三.税制效率原则：依法征税，激励原则。 四.税制简便原则：税种尽可能少，征收简便，便于技术操作，有利于节约税收成本。 五.税制设置的科学和优化原则：税种设计科学，有机衔接，税种基本要素配置合理，结构优化。 六.税制促进国际税收公平分配与竞争原则：既不重复征税，同时反对偷漏税和避税；反对税收恶意竞争。 七.宏观税负水平和税收弹性适度原则。八.税制的区域协调原则：在经济一体化趋势下，税制制定与协调
4、，使国家和区域性共同利益不受侵蚀等。 九.借鉴世界税制变动趋势中的有益做法。,税制改革总体原则与思路,一.中共党的十六届三中全会决定指出的税制改革原则是：简税制，低税率，宽税基，严征管。目标是：统一城乡税制。为税制改革提供了目标框架。 二.新一轮税制改革的总体思路和推进步骤是：总体规划，选择重点，抓住时机，分步推进。 三.税制改革要与税收政策的调整及制定，协调配套进行。在特定条件下，税收政策代表政治倾向及政府意志。因此它是政府调控经济的重要手段。 四.税制改革的核心是税种科学设计：对税种要素应当进行充分研究。包括征税对象选择、税种设置、税率测算及设计优化组合；研究流转税与所得税类税负平衡，以及
5、与其它税种的内在联系；各项政策与税制的整体关联性等。在与财务财会制度衔接等方面，应当研究二者的原则协调，纳税遵从与帐务处理等方面的操作可行性及效果。 五.在改革开放的市场经济条件下，应当主动研究税收改革（包括税制与税收政策及征管改革）与有关经济政策有机结合，如与金融，外贸，科技，投资，消费等领域配合，以及与相关政策工具的衔接及其作用效果。逐步建立税率、利率与汇率协调配合调控机制。 六.研究各税种设计的科学客观性：现行税种之间以及新设置税种和需完善的税种之间的科学衔接与作用最优发挥等。,税制改革中有关税种的 设置设计,根据中共中央十六届五中全会关于制定“十一五”规划建议和“十一五”规划纲要内容，
6、所涉及的有关税种的改革,是急需重点研究的。在“十一五”规划纲要第8篇32章第2节“完善税收制度”中提出： 在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。适当调整消费税征税范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。适时开征燃油税。合理调整营业税征税范围和税目。完善出口退税制度。统一各类企业税收制度。实行综合与分类相结合的个人所得税制度。改革房地产税收制度,稳步推行物业税并相应取消有关收费。改革资源税制度。完善城市维护建税，耕地占用税，印花税。总共涉及到11个税种的改革和一项制度的完善。 另外，从我国市场经济体制发展的客观需要和国际规律看，开征社会保障税势在必然。基本条件已经具备，应当积极准备改革
7、方案；同时也有必要根据客观需要改革其它地方税种，并就今后建立统一的城乡税制问题进行统筹研究。,税制改革中有关税种的 设置设计,一.增值税转型 1.东北地区增值税试点改革，不是真正意义上的转型改革，财税(2004）156号文件中讲到的扩大抵扣范围的改革，定位是确切的。 2.目前东北地区增值税试点情况及其经验讨论。 3.2007年7月1日起在在中部6省进一步进行增值税改革试点。 4.在全国推行增值税改革方案，需要研究坚持什么改革原则，选择什么思路：是财政收入主导型？还是市场经济下企业竞争型？或是调节经济兼顾分配的税收功能型？ 5.注意研究的几个问题： （1）增量抵扣还是非增量抵扣？其利弊；全国推行
8、改革方案是8个行业，还是全部工业企业？相应的配套政策是否实行？ （2）增值税改革能否与企业所得税改革某些方面的协调问题。 （3）我国如何增值税优惠政策的实行，保持链条总体完整性。 （4）我国增值税是从原产品税改革演变而来，仅对生产，进出口及部分劳务征税，税负水平如何调整？ （5）从世界实行增值税制的国家经验，我们有无借鉴之处？怎样建立我国的增值税制，使其更科学？ （6）实行全面意义上的增值税改革需要具备的条件等。,税制改革中有关税种的 设置设计,二.统一企业所得税制： 关注新税法中的几个重要问题： 1.统一税率的设计。差别比例税率（25，20）；税率设计的依据：主要解决统一税率下的公平问题，税
9、率尽可能少。 主要是解决不同企业适用不同税率的状况；解决名义税率与实际税负差别过大的问题；对盈利低的小企业差别低税率照顾；鼓励高新技术企业和其他企业的税收激励政策。 2.统一税前扣除（列支）的原则及办法。统一扣除范围，统一税前扣除标准，按照国际惯例，尽可能统一协调企业所得税会计与财会制度一些原则规定。税前扣除项目多，政策差别大；新税法主要集中解决的问题是：彻底消除内外资企业税前扣除的9大差别.其中：工资扣除原则不作规定(成本利润匹配原则）；公益性质和救济性质的慈善捐赠规定放宽（收入第三次分配）；规范合法的广告费用（个别禁止的除外）规定放宽政策。 新税法实施：今后企业所得税与个人所得税之间的重复
10、征税问题要研究解决，即在公司环节已税利润分配到个人环节实行归集抵免的具体办法。,税制改革中有关税种的 设置设计,3.统一税收优惠政策。在新的企业所得税法颁布实行后，原则上应当保持税收优惠政策的稳定与连续性，给老外资企业5年的优惠过渡期。之后税收政策的制定与调整应当坚持如下原则：A.所得税优惠政策向国家鼓励产业倾斜，并与地区优惠政策结合；B.所得税优惠政策向高技术企业，创新型产品和技术倾斜；C.所得税优惠政策向技术改造及资源节约、环保和转变增长方式企业倾斜；D.所得税优惠政策适当与流转税政策结合运用。E.现行优惠政策与新税法的衔接方面，坚持新税法颁布实施前批准实行的税收优惠政策未到期限的，实行到
11、期满；已经到期满的优惠政策原则上不再延续；新颁布实行的税收优惠政策对所有的企业一视同仁，不搞歧视。 4.征管体制和收入归属：明确企业所得税管理原则，统一征收管理办法，不需要再按照新旧登记企业划分收入管理。,税制改革中有关税种的 设置设计,5.纳税人的界定。A.根据我国的企业状况，新税法不采用公司所得税法的名称，也不采用法人所得税法的名称，采用了企业所得税法的名称，可以减少许多解释。我国现实经济中，称之为公司的不全部需要缴纳企业所得税；称之为法人的非政府组织多数不用缴纳所得税。 B.需要借鉴国际惯例，体现一国税收管辖权。新的企业所得税法，区分居民企业与非居民企业。关于界定居民企业的条件，可以借鉴
12、国际成功的经验，比如OECD组织的经验。如判定是否为居民公司或企业基本的条件可以是：注册地原则；经常性经营原则；董事会派出机构原则；机构人数标准原则等。如果同时具备一定的条件，即可被认定为居民公司或企业。居民公司或企业需要就全球所得纳税，而非居民公司或企业仅需要就注册地或来源地所得纳税。居民公司或企业在被投资国已缴纳的所得税，投资国政府税务机关会承认已纳税，实行所得税抵免；但如果被投资国的所得税率低于投资国，汇回利润或所得需要补税处理。 C.在国际经济一体化浪潮下，国际税收分配与竞争越来越激烈，国际税收协调与谈判必不可少，要研究双边、多边的多种问题。,税制改革中有关税种的 设置设计,6.企业所
13、得税政策与新企业所得税法的衔接协调问题。 A.已经公布，经过实践注明行之有效的所得税政策规定，可以部分写入新税法实施条例或细则中。如国税发【1998】97号文和国税发【2000】年198号文及【2000】199号文件中有关规定。上述政策都是有关企业改革和改制改组方面的规定。 B.现行企业所得税实施细则或条例中有关行之有效的条款也可以继续予以保留。另外，企业所得税问题比较复杂，许多具体政策及操作办法也需要进一步研究，待逐步加以明确。 C.企业所得税与有关税种在税制改革方向上需要统筹考虑的其它重大问题的协调也需研究。如均属于收益性质的所得，又是同一征税对象，需要避免或减轻税负的政策以及相应的办法协
14、调解决办法，等等。 D.另外需要研究的其它有关问题：如资本弱化的数量界限；鼓励利润留存，还是鼓励分配的政策？资本利得税今后是否需要独立开征？需要具备哪些条件，等等。,税制改革中有关税种的 设置设计,三.个人所得税法的进一步修订 1.提高工资薪金收入者费用减除标准的目的，仅是减轻部分低收入者税负的一项措施，是个人所得税法修订的第一步，远不是改革的全部。随着条件成熟，还将对其进行完善。 2.今后个人所得税改革或税法修订的重点：（1）将现行分项征税税制改为混合税制：宜将工资薪金所得，城乡个体工商业者生产经营所得，对企事业单位承租承包经营所得和劳务报酬所得4项所得合并为综合所得征税；（2）税制设置及税
15、率设计：宜设7级或5级超额累进税制；税率设计应当体现保护低收入者，调节高收入者，扩大中等收入者的政策原则；但是低收入者的收入标准是多少（按照月或年收入计算）？髙收入者的标准是多少？中等收入者的标准又如何划分，都需要认真研究。10万元以上是什么标准？建立个人收入纳税档案的依据是什么？如果超过费用减除标准，第一个500元是否继续征税，能不能体现对低收入者的保护？（3）按照个人征税应当过渡到按照家庭征税：A.费用减除标准的内涵；B.通货膨胀率与税率关系的处理？C.单亲申报与双亲申报的费用减除区别；D.家庭特别困难额外扣除的考虑；E.是否区分勤劳与非勤劳所得，税率的确定；F.其它方面，如放宽奖励的免税
16、政策条款等。（4）财产和收入的登记与申报法律依据。（5）征管办法：能否考虑与存款实名制结合建立个人终身号码制度，并进行金融资产登记；能否建立个人金融资产税银信息共享机制等。,税制改革中有关税种的 设置设计,四.消费税调整 1.2006年3月消费税进行了大范围调整，近期初步调整的目标已经基本实现。取消部分税目；新增部分税目；调整部分产品税率。落实科学发展观，贯彻节约资源能源和环保方针。 2.独立成品油税目，为开征燃油税准备条件：择机的时机是什么？是石油价，还是成品油价？开征燃油税的各种用油者负担的恰当解决办法及政策措施。 3.道路收费如何并入燃油税？ 4.税费结合建立公路建设专项基金。,五.营业
17、税调整 （一） 现行营业税制与完善市场经济体制方向不适应之处主要是：征税对象和税目多；与其它税种征税重复；一些税目作为营业税征税对象设置不科学，税率也偏高等。 （二）征税范围的中长期调整方向：少数品目和行为征收营业税；多数品目与行为应当征收增值税，如交通运输业，建筑业，邮电通讯业并入增值税征税范围；上述税目近期暂征收营业税作为过渡；某些品目及行为并入相关税种。 （三）税目税率的调整：将服务业税目中的仓储业税率由5降为3。,税制改革中有关税种的 设置设计,税制改革中有关税种的 设置设计,六.资源税制改革：(一）适应经济增长，资源能源约束和环境保护需要,已经分别调整了煤炭，石油和天然气以及部分矿产
18、品原矿的税额标准。全国石油、天然气调整后的单位税额，已达到现行条例规定的最高标准。17个产煤大省均调整了税额，但范围在24元/吨，未达到条例规定5元/吨最高税额标准。（二）建立有效的资源税制十分必要：一是需要扩大资源税调节范围：如对森林，地下水和滩涂等征税。二是资源税与环境税分开，要改革完善资源能源保护税制和研究开征环境污染税。 （三）根据国内外经济发展变化需要及时调整各类资源能源进出口税收政策。 （四）研究将水资源收费和矿产资源补偿费并入相应税种征税。 （五）实行资源有偿开采，销售实行从价定率办法征税。税率为6%-8%比较适中。 （六）建立国家资源环境基金和地方基金：由相关税收收入与罚款构成
19、，建立财政专户，具有专款专用性质。在我国现行税制中涉及保护资源、能源及环境的税种8个左右。还有一些相应的税收优惠政策，但还未形成有效、整体调节制度和机制，综合功能作用有限。,税制改革中有关税种的 设置设计,七.房地产税收制度改革 1.改革目标稳步推进物业税。2.改革步骤：将相关税种合并，城市房地产税与房产税，城镇土地使用税等合一；将土地使用权拍卖至房屋商品销售环节的乱收费取消，具有税收性质的收费合并到相关的税种征税。 3.物业税征税依据：对城镇土地按照级差地租理论原则划分不同地段确定不同地价，将房价与地价合一，按照规范的计算公式，确定评估价。 4.物业税征税办法：根据房价与地价合一确定的评估价
20、，设计适用的税率征税。,税制改革中有关税种的 设置设计,八.城市维护建设税的完善 1.现行税种的优点：收入稳定增长；具有特定用途。 2.现行税种的弊端:以税额为税基规定税率计算征税不规范，等于税收收入之上再征税；分别以在城市，县镇和不在县镇确定差别税率与城市维护建设名称用途不相符；不符合分税制的原则，维护税属地方税，消费税属中央税，以此征税设计不科学。3.完善思考： A.征税依据，以城市生产经营和服务单位和个人为纳税义务人，以其销售收入或营业收入额为税基征税。B.税率设计：以城市及建制镇为征税基本原则，其它之外地域不征税。C.外商投资企业和外国企业也需一律缴纳此税。,税制改革中有关税种的设置设
21、计,九.城镇土地使用税的改革 1.现行税制1988年公布实施，至今土地存量、使用情况和级差受益变化很大，税额明显偏低，应当改革。按照现行条例规定，大城市0.5-10元/平方米；中等城市0.4-8元/平方米；小城市。0.3元-6元/平方米。县城、建制镇0.2-4元/平方米。为了有效调节、节约资源，按照城市等级单位税额在现行基础上提高了2倍。,税制改革中有关税种的 设置设计,十.耕地占用税的完善 1987年发布耕地占用税暂行条例。至今我国人均耕地锐减，不足1.2亩。1.耕地属于土地性质资源，在人均耕地日趋减少的情况下，应当加大保护力度，加大税收调节。2.现行耕地占用税税额偏低。与节约资源，保护耕地
22、方针明显脱节，应当调整。3.现行规定单位税额以县为单位按照人均核定的办法，值得研究。经过20年的变化，县与县所拥有的耕地及人均数量发生很大差别，耕地面积减少。因此，很有必要按照提高税额24倍或更高调整。4.税额标准提高方案：现行耕地占用税规定，人均耕地一亩以下每平方米210元，幅度税额最低与最高都偏低，应当调整为最低8元与最高40元；人均耕地在3亩以上，每平方米15元应当调整为59元；人均耕地特别少的地区适用税额提高的幅度，应当允许进一步提高到80；人均耕地在12亩和23亩的税额标准适当作相应调整。以限制不必要的耕地占用，节约耕地资源。5.必须的耕地占用，应当经过县以上土地部门批准。,税制改革
23、中有关税种的 设置设计,十一.印花税的完善 1.印花税条例适用范围已过时：现行一些经济行为参照印花税条例征税的法律依据不足，印花税暂行条例需修改。如网上交易和股票交易行为征税依据；条例中使用列举法欠科学。2.股权转让税负欠公平：双方当事人均纳税的规定不公平，应当只对卖出方征税。3.税率设计：从世界主要国家看，现行税率偏高。宜对股权卖出方征1的流转税，不应当对双方都征税。4.交易中发生费用的扣除。股权交易过程中，应当允许扣除必要的交易费用。鉴于这方面的技术难度，可暂按照一定的比例扣除。5.修改税目税率表：增加和列示股票，股权及证券交易税目及税率。,建立科学统一的城乡税制问题,一.什么是城乡统一税
24、制？我国城乡统一税制的模式 二.取消农业税和农业特产税，废止农业税条例及屠宰税条例后，是否标志着城乡税制的统一？ 三.统一城乡税制需要深入研究的几个问题：如何使农民在后农业税阶段休养生息，探讨促进有效解决三农问题的途径。 1.土地税制的统一问题。 2.房地产税制统一问题。 3.个人所得税征收问题。 4.涉农增值税征收问题：购进农业生产资料抵扣或补偿问题。 5.涉农企业所得税征收问题：对国有农口企业免税，对其他所有制企业无免税规定等。 6.涉农地方税制问题：收购农产品印花税优惠； 农民进城购房契税优惠等。 7.社保税开征问题：农民纳入社保范围，纳入低保范围等。,近期税收政策变化与税收管理,一.房
25、地产调控税收政策:营业税、契税、个人所得税政策 二.技术创新与技术引进税收政策 三.新办高新技术企业享受所得税优惠政策认定标准 四.调整部分出口产品退税率和禁止类加工贸易产品目录 五.企业所得税汇算清缴管理办法、“企业所得税纳税申报表修订”（新的申报表）、企业财产损失所得税前扣除管理办法、税收减免管理办法（试行）三者紧密相连，应当引起企业的高度关注，关注新变化，关注准确理解实行。 六.上市公司需要进一步了解、把握新的会计准则与纳税联系“注册会计师执业准则指南”已经出版；“企业会计准则应用指南”（财会【2006】18号文）、“企业会计准则讲解”也出版，应当进一步学习、贯彻实施。企业会计准则具体准则：所得税18号。 七.关注新的税收改革措施、政策变化与管理办法。 八.关注2007年新版进出口税则。,涉税风险防范问题,一.如何理解和看待涉税风险 二.涉税风险的类型：帐务处理偏差（收入、成本确认、计量，扣除费用确认与审批；所得税会计与财会制度衔接及纳税处理；政策的了解、理解及把握；关联企业避税等问题。 三.税务机关采取的措施：税源调查与分析；纳税评估；税务检查与涉税稽查；反避税调查与处罚；转让定价、预约定价税制与预约定价协议。 四.现代市场经济条件下企业经营管理与税务规划和纳税筹划有关问题。,谢 谢！,
