1、我国自然资源资产审计现状研究的文献综述 陈希 宋晓晖 河北经贸大学 摘 要： 国家经济、社会发展的可持续性与自然资源资产的开发、利用和保护是否适当有着密切的关系。近年来, 自然资源资产审计成为我国审计领域的研究热点, 但不同的学者对它的认识不同。文章主要通过对自然资源资产审计文献的梳理, 从自然资源资产审计的认识、自然资源资产审计存在的问题和自然资源资产审计解决对策三方面对已有的研究进行综述, 并提出自己的观点, 认为自然资源资产审计应以国家审计机关为主, 社会中介机构和内部审计机关为辅, 目的是保护自然资源, 推动生态文明建设。关键词： 自然资源资产; 离任审计; 生态文明; 基金：河北省科
2、技厅 2017 年软科学项目我国自然资源资产审计现状研究的阶段性成果, 项目编号:174576338D伴随着社会经济的高速发展, 我国生态环境已经严重恶化, 自然资源浪费现象普遍, 如水污染、空气污染和耕地浪费加重。人们的生产生活和社会经济的可持续发展已经严重受到自然资源资产问题的影响。党中央对自然资源的保护日益重视, 党的十八届三中全会提出, “探索编制自然资源资产负债表, 对领导干部实行自然资源资产离任审计, 建立生态环境损害责任终身追究制”。这是党中央加强生态文明建设的重大制度创新, 是对中国特色社会主义审计制度的一项重大创新。为了解现有研究成果, 文章对自然资源资产离任审计的文献就行了
3、梳理。一、关于自然资源资产审计认识的文献综述自然资源资产审计近年才被提出, 学术界关于什么是自然资源资产审计、“谁审”“审谁”“审什么”“怎么审”等一系列问题没有达成一致认识。为了清楚回答这些问题, 必须加强自然资源资产审计的理论研究, 构建完善的理论基础, 以便更好地指导实务。1. 自然资源资产审计的定义。蔡春 (2014) 指出, 自然资源资产离任审计是在经济责任审计和资源环境审计的基础上的扩展。同时, 孙玥璠、胡洋、武艳萍 (2016) 认为自然资源资产审计不仅结合了资源环境审计和经济责任审计, 而且结合了自然资源产权制度对领导干部任职期间的经管责任进行评价和鉴证。蒋成飞、刘鹤飞、王坤
4、(2016) 提出自然资源资产审计是在政府资源审计的主导下对政府有关部门以及有关事业单位的自然资源资产专项资金审计、环境效益审计以及领导干部经管责任的审计。2. 自然资源资产审计的主体。安徽省审计厅课题组 (2014) 从自然资源自然属性、社会属性以及各审计主体职责权限三方面的研究分析, 认为自然资源资产审计的主体只能是审计机关。董贤磊、余芳沁 (2014) 认为目前审计的主体权责不明确, 加上审计的范围广, 因此需要各个相关部门的配合。陈献东 (2014) 认为应该以审计机关为主体, 但是社会审计部门和社会公众都可以参与到审计过程中。蔡春 (2014) 认为自然资源资产审计的主体可以是多元的
5、, 国家审计机关、社会中介机构、内部审计机构都可以成为审计的主体。3. 自然资源资产审计的对象。孙玥璠、胡洋、武艳萍 (2016) 归纳总结出不同学者对自然资源资产审计的对象认识不同, 但是大致可以分为单一审计对象论和多元审计对象论两类。前者认为自然资源资产审计的对象仅包括地方各级党政领导干部, 如安徽省审计厅课题组 (2014) 。后者则认为自然资源资产审计的对象不仅包括地方党政领导干部, 还应包括政府自然资源主管部门负责人和资源型国有企业负责人, 如陈波、卜蹯琦 (2014) 。4. 自然资源资产离任审计的范围。大部分学者认为开展自然资源资产离任审计的范围主要包括土地类资源、矿产类资源、水
6、类资源、林业类资源及海洋类资源等 (陈献东, 2014) 。但有些学者认为自然资源资产审计的范围不应仅限于一些自然资源, 如张宏亮 (2015) 认为审计的范围为党政组织领导干部在任职期间相关资源环境的状况以及资源环境保护政策的履行情况, 林忠华 (2014) 指出不仅仅对自然资源本身进行审计, 还应该包括生态文明建设、资源节约等生态环境。5. 自然资源资产审计的内容。在自然资源资产审计的内容上, 各学者的观点不一, 大致可以分为三种观点:第一种观点认为审计的内容应是相关自然资源管理政策的执行情况, 如陈波、卜蹯琦 (2014) 认为, 审计应该包括战略与政策审计、合规性审计、财务审计、绩效审
7、计, 有必要检查和评价领导干部对自然资源相关法律法规、相关政策的执行情况。第二种观点认为应偏重于对自然资源资产资金的合规性和绩效性的审计, 如李越冬等 (2015) 指出应对领导干部任职期间的有关自然资源资产的财政补贴、保护成本等进行审计。第三种观点认为审计的内容是自然资源的管理情况, 如林忠华 (2014) 认为从内部控制的健全性和有效性入手, 可以对相关自然资源资产管理制度的建立和执行情况进行审计。6. 自然资源资产离任审计程序和方法。刘宝财 (2016) 提出的自然资源资产审计评价指标体系应该包含对自然资源资产的财政财务评价指标、政策法规执行评价指标、自然资源资产管理情况评价指标。陈波
8、(2015) 指出评价指标数量不宜过多, 设置上明确具体, 应该更加注重具体性、实用性和针对性。7. 自然资源资产审计结果的利用。王立彦、李江涛 (2016) 将审计结果归纳为环境会计鉴证、环境管理鉴证和环境管理控制监督。王振铎 (2015) 提出生态环境的保护情况也应该纳入考核领导干部经济责任的重要内容。韩梅芳、张琴、王玮 (2015) 指出环境审计作为考核依据将领导干部的政绩不仅局限在经济发展方面, 更注重社会发展, 借鉴自然资源资产负债表把环境指标与经济指标结合起来促进政府激励约束机制的构建。结合以上学者的观点, 文章认为自然资源资产审计是以国家审计部门为主体, 内部审计部门和社会中介组
9、织为辅, 对各级党政机关和自然资源相关部门的领导干部在任职期间内自然资源相关政策的制定、执行、监管情况和相关资金的分配利用情况进行审计, 在审计程序和方法上, 应该结合本地自然资源的特点。审计的结果应该作为评价领导干部经济责任的指标之一, 和其他的因素发挥同等作用。二、自然资源资产审计存在问题的文献综述专家学者对自然资源资产审计存在的问题, 持有不同的观点。自然资源资产审计存在的主要问题有: (1) 认识不到位。曲春阳、陈波 (2012) 提到目前我国各地区对自然资源资产审计的认识仍然存在差距, 整体认识水平不高, 不重视、不执行的情况较为普遍。 (2) 自然资源资产的范围界定不明确。钱水祥
10、(2016) 认为并不是所有的自然资源都可以成为自然资源资产, 自然资源转化为资源性的资产是有条件的, 可具体的条件又是不明确的。 (3) 自然资源资产信息复杂、分散。董贤磊、余芳沁 (2014) 认为, 自然资源资产信息的分散是审计面临的问题之一。 (4) 审计人员的综合素质参差不齐。蒋成飞、刘鹤飞、王坤 (2016) 提到自然资源资产审计的审计人员是复合型的人才, 可目前我国的审计人员欠缺有关环境的专业知识, 并且审计的手段相对落后。 (5) 相关理论研究不完善。孟志华、李璇 (2016) 指出我国没有完全建立自然资源资产审计的理论框架, 并且有关自然资源资产审计准则的研究较少。三、自然资
11、源资产审计解决对策的文献综述针对目前领导干部自然资源资产离任审计存在的认识不足、自然资源范围界定不明确、信息复杂分散、审计力量不足等问题, 提出如下建议: (1) 加强宣传工作, 提高自然资源资产审计的影响力度。曲阳、陈波 (2014) 认为有关部门应该牢固树立科学发展观, 充分认识到自然资源资产审计在促进生态文明建设和社会可持续性发展的重要性。 (2) 因地制宜判断资产性资源。钱水祥 (2016) 指出, 由于目前没有对自然资源资产转化为资源性资产这一条件的统一认识, 在实际工作中需要审计人员因地制宜进行把握。 (3) 建立自然资源资产信息系统。董贤磊、余芳沁 (2014) 提出, 应建立相
12、关的自然资源资产信息系统, 该系统是对自然资源资产分散信息的整合。 (4) 加强自然资源资产审计队伍建设。钱水祥 (2016) 提出审计机关应加强对审计人员环境专业知识的培养, 使审计人员对我国自然资源资产的有关政策有一定的了解。 (5) 建立健全相关规章制度。陈波、卜璠琦 (2014) 提出有必要改进政绩考核体系;有必要使自然资源资产的统计和核算制度得到一定程度的完善。黄金曦、钟浩 (2014) 提出应该制定自然资源会计准则、审计准则。综上所述, 自然资源资产离任审计的问题在法规、审计人员素质、审计方法等多方面的, 有的问题容易解决, 有的问题只是提出了认识, 如对自然资源资产离任审计方法的
13、选择、审计评价指标的选择。在具体审计时, 需要审计人员因地制宜进行判断。四、总结通过对自然资源资产审计相关文献的梳理, 认为自然资源资产审计是以国家审计为主, 内部审计机构和社会中介组织为辅, 对各级党政部门和自然资源相关部门的领导干部任职期间自然资源资产有关资金的利用和相关政策的落实情况进行审计。在审计的方法和程序上, 各学者的意见不同, 在审计的实践中, 审计人员应因地制宜, 选择适合的方法和指标。针对自然资源资产审计面临的问题, 学者也提出了相应的解决措施。参考文献1蔡春, 毕铭悦.关于自然资源资产离任审计的理论思考J.审计研究, 2014 (05) :3-9. 2孙玥璠, 胡洋, 武艳萍.基于熵权法的自然资源资产离任审计探究J.财务与会计, 2016 (15) :74-75. 3蒋成飞, 刘鹤飞, 王坤.对自然环境审计现状与发展的探讨J.中国内部审计, 2016 (4) :86-88. 4安徽省审计厅课题组.对自然资源资产离任审计的几点认识J.审计研究, 2014 (6) :3-9. 5董贤磊, 余芳沁.自然资源资产离任审计相关问题及建议J.商业会计, 2014 (9) :76-78. 6陈献东.开展领导干部自然资源资产离任审计的若干思考J.审计研究, 2014 (5) :15-19.
