1、第三章 预算管理,第一节 预算管理概述,一、预算的特征与作用,1、预算必须与企业战略目标保持一致，预算是对目标的具体化，是将活动导向目标的工具2、数量化和可执行性是预算的最主要的特征,（一）预算特征,（二）预算的作用见教材,例：预算的作用主要表现在以下几个方面（ ）。A.预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。B.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。C.预算可以降低企业的经营风险D.预算可以作为业绩考核的标准。,ABD,二、预算的分类与预算体系,（一）预算的分类,1、根据预算内容不同,业务预算（即日常经营预算）,专门决策预算,财务预算,2、从预算指标覆盖的时间长短划分,长期预算
2、,短期预算,（二）预算体系,一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。,业务预算：与日常经营活动相联系。包括：销售、生产、直接材料、直接人工、制造费用、产品成本、销售及管理费用预算等。,专门决策预算：反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一。,财务预算：从价值方面总括反映业务预算和专门决策预算的结果。所以财务预算为总预算（其他预算为分预算或辅助预算）。财务预算包括：现金预算、预计资产负债表、预计利润表。,例1：下列关于财务预算的表述中，正确的有（ ）。A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D
3、.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表,BCD,例2：下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。 A.销售预算 B.材料采购预算 C.现金预算 D.资本支出预算 （2010年）,C,三、预算工作组织 各部门的主要责任第一层：董事会负总责第二层：预算管理委员会 负责组织工作包括：拟定预算目标和政策、制定措施、审议方案、下达预算、协调解决问题、考核预算的执行第三层：财务管理部门 负责预算的跟踪管理，监督预算的执行、分析差异及原因 、提出改进意见 第四层：职能部门部门预算的编制（编制者）第五层：基层单位预算的执行者,例：下例各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（ ）（2013）A.财务部 B.董事
4、会C.监事会 D.股东会,B,（一）增量预算与零基预算编制方法,1、增量预算,（1）定义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。（2）特点：认为现有的业务活动以及各项业务的开支水平是合理的，并以现有的业务活动的开支水平，确定预算期的各项活动的预算数。（3）缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制,第二节 预算的编制方法与程序,一、预算的编制方法,2、零基预算,（1）既不考虑以往会计期间所发生的费用项目，也不考虑费用数额，而是一切以零为出发点。（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目，对不可避免项目必须保证资金供应；对可
5、避免费用项目应逐项进行成本与效益分析（3）划分可延缓费用项目和不可延缓费用项目，优先安排不可延缓费用项目的支出（4）优缺点 优点：不受现有费用项目的限制、不受现行预算的束缚等。缺点：编制工作量大,例1：下各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（ ）。2014A.定期预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法,D,例2：企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用数额水平为基础（ ）,（二）固定预算与弹性预算编制方法,1、固定预算（静态预算）,（1）定义 根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平为唯一基础编制的预算。（2）缺点 适应性差、可比性差
6、,2、弹性预算,（1）定义：在成本性态分析的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。（2）适用 编制全面预算中所有与业务量有关的预算。主要用于编制成本费用预算、利润预算。（3）特点按照一系列业务量水平编制，扩大了预算的范围；按成本性态分类列示的，可以计算一定的实际业务量所对应的预算成本，便于预算执行的考核和评价,（4）编制步骤第一步：选择业务量的计量单位。即：选一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位第二步：确定适用的业务量范围第三步：确定成本和业务量之间的数量关系第四步：计算预算成本,例：某电动玩
7、具生产企业预算销售量在50008000件之间变动；销售单价为80元；单位变动成本为56元，固定成本总额50000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制产品的弹性利润预算。,弹性预算法编制预算的准确性，很大程度上取决于成本性态分析的可靠性,其中：X 可以是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等a 不随业务量变动而变动的固定成本b 单位变动成本。表示随业务量变动而变动的成本。,公式法： Y=a+bx,公式法的优点： 便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强。公式法的缺点： 成本费用项目分解比较麻烦。,（5）方法：公式法和列表法,例：某企业制造费中油
8、料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元。2014 A.10000 B.20000 C.30000 D.40000,预算期油料费用预算总额=10000+300010=40000（元）,列表法：将业务量分为若干水平，然后按不同的业务量水平编制预算,列表法的优点： 不管实际业务量为多少，都可以找到与业务量相近的预算成本，混合成本中的阶梯成本、曲线成本可以按照成本性态模型计算填列，不必修正为直线成本。列表法的缺点： 考核实际成本时，往往需要使用“插值法”习题见教材,（三）定期预算
9、与滚动预算编制方法,1、定期预算,以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法 。其预算期与会计期间相对应，有利于预算数和实际数的比较，有利于对预算执行情况进行分析和考核,2、滚动预算,在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断的补充预算，逐期向后滚动，预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）包括：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动 注意：上述滚动预算各自的特点,例1：随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（ ）2015A.滚动预算法B.弱性预算法C.零基预算法D.定期预算法,A,例2：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预
10、算，相关资料如下：资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。,资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：(1)直接人工预算总工时为50 000小时;(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%;(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。,要求：（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。,间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+10%）=4.84（元/小时）间接人工费用总预算额=
11、500004.84=242000（元）注意：总工时对直接人工和制造费用来说是一样的设备租金总预算额=194000（1-20%）=155200（元）,资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185 200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12 000元15 000元。,要求：根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年
12、第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。,设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。根据资料车间管理费总预算额的控制区间为12 000元15 000元。则：确定车间管理费用总预算额=12000（元）计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）,二、预算的编制程序,1、编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总,2、提出预算目标，对预算管理负总责的组织 企业董事会或经理办公会,3、
13、预算委员会：下达预算目标、对各预算执行单位上报的预算方案进行充分协调的组织,4、企业财务管理部门负责（1）编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准，（2）将批准的年度总预算分解成一系列的指标体系（3）监督预算的执行（4）进行差异计算及原因分析，并提出改进建议,例1：下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于保证各项预算开支合理性的是（ ）。2016A零基预算法 B滚动预算法C弹性预算法 D增量预算法,A,练习：,例2：不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（ ）05年A.弹性预算方法 B.固定预算方法C.零基预算方法 D.滚动预算方法,C,例3：
14、在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）06年A.弹性预算方法 B.增量预算方法C.零基预算方法 D.流动预算方法,A,例4：下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。2010年A.增量预算法 B.弹性预算法C.滚动预算法 D.零基预算法,C,例5：在下列各项中，属于日常业务预算的有（ ）。07年A.销售预算 B.现金预算C.生产预算 D.销售费用预算,ACD,第三节 预算的编制,一、业务预算的编制（一）销售预算 全面预算的起点,根据销售预测确定（1）销售量、销售单价根据销售收入和企业信用政策确定（2）销售现金流量（现金收入）是销售预算的
15、两个核心内容,（二）生产预算以销售预算为依据,库存商品,预计生产量,预计销售量,期初结存量,预计的期末结存量,预计生产量 =预计销售量+预计的期末结存量-期初结存量,注意：在生产预算中只涉及实物量指标，不涉及价值量指标即：不直接涉及现金收支,例1：丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为（ ）件 2016A120 B132 C136 D156,B,120+18020%-12020%=132(件),库存商品,预计生产量 X,预计销售量120,期初结存量：12020%,预计的期末结存量
16、18020%,例2：若每季末预计的产成品存货占下个季末销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台，各季预计的期初存货为上季末期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上材料。戊公司生产预算如表所示：（2014计算分析题的第一部分）,410%=0.4,4+0.5-0.4=4.1,0.5,（三）材料采购预算以生产预算为依据,预计采购量,生产需用量=（预计生产量耗用量定额）,期初结存量,预计期末结存量,原材料,预计采购量（据此计算现金支出）=生产需用量+预计期末结存量-期初结存量,（四）直接人工预算以生产预算为依据,1、直接人工总工时=预计生产量单位产品工时定额2、直
17、接人工总成本=直接人工总工时每小时人工成本,直接人工预算既反映了预算期内人工工时的消耗水平，又规划了人工成本工资的开支水平，因而人工总成本预算额也是人工现金支出总额。,（五）制造费用预算以生产预算为依据,1、变动制造费用预算 逐个项目根据变动制造费用分配率（元/工时）和计划期的一定业务量（预计工时），确定各个变动制造费用项目的预算数。,2、固定制造费用预算 根据不同费用项目，逐一确定预算期的固定费用预算数。,3、制造费用现金支出=变动制造费合计+固定制造费用合计-折旧费用,（六）产品成本预算 是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。,1、单位产品生产成本=直接材料
18、+直接人工+制造费用2、期末结存产品成本=期初结存+本期生产产品成本-本期销售产品成本,注意：产品成本预算不直接涉及现金收支,（七）销售及管理费用预算,4、销售及管理费用现金支出=变动销售及管理费合计+固定销售及管理费用合计-折旧费用,1、销售费用预算应与销售预算相配合2、管理费用预算是以过去的实际开支为基础3、分别预算变动销售及管理费用和固定销售及管理费用,例2：下列预算中，不直接涉及现金收支的是（ ）2016A销售预算 B产品成本预算C直接材料预算 D销售与管理费用预算,例1：在产品成本预算中，产品成本总预算金额是将直接材料、直接人工、制造费用以及销售与管理费用的预算金额汇总相加而得到的（
19、 ）2016,B,（八）专门决策预算 与项目投资决策相关的资本支出预算,预算要点：（1）反映项目资金投资支出和筹资计划、并跨越多个年度（2）是编制现金预算和预计资产负债表的依据,（九）现金预算,(1)现金余缺=期初现金余额+现金收入-现金支出(2)期末现金余额=现金余缺+现金筹措-现金运用(3)现金筹措与运用=借入长期借款+取得短期借款-归还短期借款-短期借款的利息-长期借款利息(4)经营现金收入=销售收到的现金(5)经营性现金支出：包括：料、工、费、期间费用和所得税费用支出；不包括：资本性现金支出（购买设备），分配性现金支出（股利）,1、以业务预算和专门决策预算为依据编制2、现金预算由现金收
20、入、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四个部分组成,例1：丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。假设：银行要求借款的金额是100万元的倍数，而偿还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。 丁公司编制了2015年分季度的现金预算，部分信息如表所示： 要求：确定表中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）2015,丁公司2015年现金预算的部分信息,A=-750060002600-52-540=508（万元）
21、B=26008%3/12=52（万元）C-1450-52-540=503C=2545（万元）D=（2600-1450）8%3/12=23（万元） -450E-E8%3/12-690500 E1673.47银行要求借款的金额是100万元的倍数，所以E=1700（万元）,例2：在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有（）。 05年 A.日常业务预算 B.预计利润表C.预计资产负债表 D.专门决策预算,AD,例3：某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（）。07年A.偿还部分借款利息 B.偿还部分借款本金C
22、.抛售短期有价证券 D.购入短期有价证券,C,（十）预计利润表,编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算,编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表,（十一）预计资产负债表 全面预算的终点,要求掌握：1、利润表中：销售收入、销售成本、销售及管理费用、利息项目的编制依据2、资产负债表中：货币资金、应收账款、存货、应付账款的编制依据,例1：编制资产负债表预算时，下列预算中可以直接为“存货”项目提供数据来源的有（ ）2016A销售预算 B生产预算C直接材料预算 D产品成本预算,例2：下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（ ）。 A.生产预算 B.材料采购预算 C.销售费用预算 D.单位产品成本预算,C,CD,注意以下两题的区别,第四节 预算的执行与考核,一、预算的执行二、预算的调整三、预算的分析与考核,注意：预算一经正式下达，一般不予调整。只有市场环境、经营条件、政策法规发生重大变化，致使预算执行结果产生重大偏差，才可以调整。,例2：企业正式下达执行的预算，执行部门一般不能调整。但是，市场环境、政策法规等发生重大变化，将导致预算执行结果产生重大偏差时，可经逐级审批后调整。（ ）2015,例1：在预算执行中，可能导致预算调整的情形有（ ）2016A原材料价格大幅度上涨B公司进行重大资产重组C主要产品市场需求大幅下降D营改增导致公司税负大幅下降,ABCD,
