1、第三章 银行贷款业务核算,,第3章 银行贷款业务核算,前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行盈利的基础。” 银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。 可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。 本节将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。,第3章 银行贷款业务核算,本节讲授的内容：贷款业务核算的要求；银行贷款的分类；对公贷款业务与贴现业务的核算；个人贷款业务的核算；贷款利息的核算；贷款损失准备
2、的核算。 本节学习的重点：了解不同贷款种类划分的意义；掌握信用贷款和抵押贷款发放与收回的账务处理；掌握贴现业务的核算；理解对公贷款计息的规定；认识贷款损失准备及其会计处理。本节值得讨论的问题：1、一笔贷款一旦成为坏帐对银行有何影响。2、为何要计提贷款损失准备。3.如何理解贷款的后续计量。,第一节、贷款业务核算概述,一、贷款业务核算的意义贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币资金。贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。,一、贷款业务核算的意义,在经济社会中，信用在不同
3、市场参与主体上的表现形式和侧重点不尽相同，如:商业信用是买卖双方以赊销商品和预付货款的形式提供的信用。银行信用是银行等金融机构以货币形式或自身信誉向工商企业或公众提供的信用。其中，最充分体现银行信用特征及功能作用的是商业银行信用。国家信用是以国家和地方政府作为债务人的一种信用。它的主要方式是通过金融机构发行公债，在借贷资本市场上借入资本。公债的持有人主要包括个人、企业、银行和金融机构。国家信用包括国内信用和国外信用两种。其中，国内信用是指国家以债务人身份向国内居民、企业提供的一种信用，其结果就是形成了一国的内债；国外信用是国家以债务人的身份向国外居民、社会团体和政府提供的一种信用，它形成一国的
4、外债。,一、贷款业务核算的意义,意义： 目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。,二、贷款的分类,（一）银行贷款的期限划分。短期贷款：一年以内(含一年)的贷款中期贷款：在一年以上，五年以下(含五年)的贷款；长期贷款：在五年 (不含五年)以上的贷款。贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷
5、款结构与总量。,（二）银行贷款的质量划分,银行贷款按资产质量划分，可分为正常贷款和不良贷款两大类。2002年1月1日前，我国商业银行未全面推行贷款风险分类管理，根据贷款通则第七章第三十四条的划分，不良贷款可分为：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。,2、银行贷款的质量划分,2002年1月1日后，根据贷款风险分类指导原则第二章的第三、四条规定，银行贷款可以划分为五级分类。即正常、关注、次级、可疑和损失。后三类合称为不良贷款。其中：A、正常贷款，指借款人能够履行合同，没有足够的理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。 主要特征：能够偿还B、关注贷款，指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在某种可能对偿还产生不利
6、影响的因素。 主要特征：存在潜在缺陷,2、银行贷款的质量划分,C、次级贷款，指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保，也可能会造成一定的损失。 主要特征：缺陷明显，可能产生损失D、可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。其相当于原来划分的呆滞贷款。 主要特征：损失较大 E、损失贷款，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。其相当于原来划分的呆账贷款。 主要特征：基本损失,2、银行贷款的质量划分,以上分类的关键是贷款归还的可能性，其取决于借款人的还款能力。 五
7、级分类的意义： 揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量； 有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）； 对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。,辨析次级债券,辨析次级抵押贷款,美国抵押贷款市场的“次级”（Subprime）及“优惠级”（Prime）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高23。 次级抵押贷款具有良好的市场前景。
8、由于它给那些受到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢迎。 次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际（UBS）的研究数据表明，截至2006年底，美国次级抵押贷款市场的还款违约率高达10.5，是优惠级贷款市场的7倍。,（三）银行贷款方式的划分,银行贷款方式可以划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。1、信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。2、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。
9、担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。3、票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。分类意义：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。,3、银行贷款方式的划分,担保贷款：（1）抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。（2）质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款。（3）保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。,（四）银行贷款对象的划分,
10、1、对公贷款2、个人消费贷款。分类意义：便于明确业务发展重点，满足不同借款人的需求。按责任主体：1、自营贷款 2、委托贷款按功能：1、政策性贷款 2、商业性贷款,公积金贷款 vs 商业贷款,一、贷款对象有所不同。住房公积金管理机构发放的住房抵押贷款的对象是住房公积金的交存人和汇交单位的离退休职工。而一般的金融机构发放的住房抵押贷款对象应是具有完全民事行为能力的自然人，即不限于住房公积金的交存人和离退休职工，也就是说其对象的范围大于前者。 二、贷款额度有所不同。一般的金融机构发放的住房抵押贷款的最高贷款额不得超过购房款的80。三、贷款手续不同。公积金贷款必须先到住房资金管理中心进行申请，接受住房
11、资金管理中心的初审，初审合格后由住房资金管理中心出具证明，方可办理公积金贷款。商业贷款在借款人签订购房合同后，直接到相关银行经办机构或与银行签订合作协议的开发商处提供有关材料即可办理。 四、贷款利率不同。公积金贷款的利率是按照国家规定在住房公积金计息利率的基础上加规定利差。 五、公积金贷款比商业贷款多了评估费。但用公积金贷款购买商品房，目前必须进行评估，交纳评估费。商业贷款不需要评估，但多了律师费。商业贷款委托律师事务所对借款人进行资信调查，律师收取4的律师费，公积金贷款则不需个人交纳律师费。,（四）银行贷款对象的划分,三、贷款业务的账务核算方式,在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，
12、贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责。会计部门的账务核算采用了四种核算方式：,逐笔核贷存贷合一定期调整下贷上转,三、贷款业务的账务核算方式,1、逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。它适合所有贷款方式，最为常用 。2、存贷合一的核算方式又称活放活收核算方式。是指将存款和贷款统一在一个账户内核算。此账户既核算贷款的发放与收回，又反映存款的增加或减少。期末，贷方余额，反映存款；借方余额反映贷款。特别应注意借方余额不得超过核定的限额。采用这种核算方式，借款人不需要逐笔申请，只要在核定的限额内进贷销还。目前，四大国有商业银行开办的法
13、人存款账户巨额透支业务以及信用卡业务的贷记卡、准贷记卡实行的就是存贷合一核算方式。,三、贷款业务的账务核算方式,3、定期调整贷款核算方式是为办理异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的。（目前，此种贷款未开办。）4、下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方式。这些单位在批准的贷款额度内，直接在采购地贷款，然后定期将贷款上划上级借款单位。目前，银行为存款人的“收入汇缴资金和业务支出资金”（是指基本存款帐户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入或支出的资金。）可开设专用存款帐户。使这种贷款方式未办理。四、贷款业务核算的要求 P47,第二节 对公贷款与
14、贴现业务的核算,一、对公贷款业务的核算（一）账户设置 P48-49（二）信用贷款的核算银行对哪些客户可以采用信用贷款方式？ 根据借款人的人员素质、经济实力、资金情况、履约记录、经营效益和发展前景等因素，评定借款人的信用等级。信用等级： AAA级 信用最好 AA级 信用较好 A级 信用一般 A级以下 信用不合格 对符合国家产业政策,资产负债低,具有良好的盈利性和成长性,财务管理日趋稳健,无不良信用记录的企业可考虑发放信用贷款。,（二）信用贷款的核算,发放信用贷款必须同时符合6个条件（1）贷款总额不得超过所有者权益（2）资产负债率小于50；（3）货款归行率达到贷款周转次数5次以上，日均存款保持贷款
15、额的10以上（4）现金净流量和经营性现金净流量均大于零；（5）无不良信用记录；（6）税务风险比较小。,（二）信用贷款的核算,工行“无需抵押、担保，仅凭个人信用就可以获得最高50万元，最长3年期限的贷款”如国家机关、团体、事业等单位，科研、公办学校、公立医院等机构，及银行、保险、证券等金融机构中的中高级管理人员及高级专业技术人员，均有条件申办个人信用贷款。而且已获国家人事部门认可，并为所在单位聘任的符合贷款条件的高级专业技术人员，其范围就涵盖了国家专业技术职务的8大系列近90种类型，如高级工程师（经济师、会计师等）、研究员、教授、中学高级教师、主任医师、高级编辑（记者等）、一级律师、一级飞行员等
16、。此外，拥有自有资产（动产和不动产）达200万元（含）以上的、牡丹白金卡客户、符合条件理财金账户客户、在工行个人贷款累计金额50万元（含）以上且连续2年（含）以上没有发生违约记录的（含贷款已结清客户）等优质客户也将成为受惠者。 工行个人信用贷款起点额度为1万元，单户最高贷款金额原则上为30万元（含），对资信特别好、还款能力特别强的甚至可放宽到50万。,1、贷款发放 P49,借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转
17、账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。 经信贷部门审查同意后，送交会计部门凭以办理，并发放电子许可证。,1、贷款发放,会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：借：贷款信用贷款户(本金) 贷：吸收存款活期存款户如有差额借记或贷记 “贷款信用贷款户(利息调整)” 第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五
18、联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。,2、资产负债表日（新准则下）,2、资产负债表日,摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法（而非直线法）将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 即当前“金融资产或金融负债到期本金的贴现值+各期利息贴现值=该金融资产或金融负债的面值+溢价（- 折价）+交易费用或贷款本金+ (-)贷款利
19、息调整”时的贴现率。,1、企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。2、在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权.看涨期权或类似期权等)的基础上预计未来现金流量,但不考虑信用损失.3、金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的.属于实际利率组成部分的各项收费.交易费用及溢价或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑.4、合同利率（名义利率）与实际利率差异较小的，且货币市场基准利率变动不大，也可以采用合同利率计算确定利息收入，确定摊余成本。,注意:,例3.1 (P50
20、),某行2007年1月1日发放一笔2000万元的贷款,客户预付费用0.5%（10万元）,贷款利率8%,于每年年末支付利息,2009年12月31日偿还本金.试计算2007、2008和2009年年末的摊余成本,并编制相关会计分录.,例3.1 (P50),例3.1 (P50),发放贷款时:借：贷款贷款户(本金) 20,000,000 贷：吸收存款活期存款户 19,900,000 贷款 贷款户(利息调整) 100,0002007年年末,确认实际利息收入、收到票面利息借:应收利息 1, 600,000 贷款 贷款户(利息调整)22,143 贷:利息收入 1,622,143借:吸收存款活期存款户 1,60
21、0,00 贷:应收利息 1, 600,000,例3.1 (P50),2008年年末确认实际利息收入、收到票面利息借:应收利息 1, 600,000 贷款 贷款户(利息调整) 23,948 贷:利息收入 1,623,948借:吸收存款活期存款户 1,600,00 贷:应收利息 1, 600,0002009年年末,确认实际利息收入、收到票面利息和本金借:应收利息 1, 600,000 贷款 贷款户(利息调整) 53,909 贷:利息收入 1,653,909借:吸收存款活期存款户 21,600,00 贷:应收利息 1, 600,000 贷款贷款户(本金) 20,000,000,3、贷款到期收回,贷款
22、到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证等办理转账。借：吸收存款活期存款户（客户归还金额） 贷：应收利息 贷款信用贷款户（本金） 利息收入(差额)存在利息调整余额的,还应同时结转. 转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证等进行账务处理。,4、贷款展期与逾期,（1）展期贷款：不进行账务处理（2）逾期贷款是指借款合同到期未归还的贷款。会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种转账借、贷方传票将原贷款转入逾期贷款账
23、户。会计分录为：借：贷款逾期贷款户 贷：贷款信用贷款户将逾期贷款的借据另行保管。对逾期贷款则从转入逾期贷款账户之日起，至还款之日止，按实际逾期天数和规定的罚息率（0.30.5)计收罚息。,（二）抵押贷款的核算（新准则下）,抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。特点：1、抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。2、借款人能以较低的利率获得资金。3、由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。 哪些物品可以充当抵押品？中华人民共和国担保法中华人民共和国物权法,（二）抵押贷款的核算,1
24、、贷款发放与信用贷款所不同的是：A、要办理抵押品入账手续,进行表外科目的核算：（收入）：待处理抵押品资产户 B、发放抵押贷款入账的分录是： 借：贷款抵押贷款户 贷：吸收存款活期存款户 2、资产负债表日3、抵押贷款到期收回同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。(付出)：待处理抵押品资产户,（二）抵押贷款的核算,4、贷款到期不能收回贷款到期，借款人未破产，银行依法取得抵债资产，按抵债资产的公允价值：（1）借：抵债资产资产户 (公允价值) 贷款损失准备 （营业外支出） 贷：贷款抵押贷款户 （本金） 应收手续费及佣金 应交税金 资产减值损失（2）销记表外科目和抵押品登
25、记簿 (付出)：待处理抵押品资产户,（二）抵押贷款的核算,（3）抵押资产保管期间取得的收入和发生的直接费用： 借：库存现金等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：库存现金等（4）抵押资产处置时：按实际收到的金额： 借：库存现金等 应交税金 （营业外支出） 贷：抵债资产 营业外收入同时，借：抵债资产跌价准备 贷：资产减值损失,（二）抵押贷款的核算,（5）取得抵债资产后转为自用，应在转换日:金融企业财务规则第二十八条 抵债资产不得转为自用。因客观条件需要转为自用的，应当履行规定的程序后，纳入相应的资产进行管理。借：固定资产等 贷：抵债资产（账面余额）同时，借：抵债资产跌价准备 贷：资产减值损失
26、（三）担保贷款 （四）质押贷款,（三）票据贴现业务的核算（新准则下）,票据贴现（Discount Loan）是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。特点：P56其核算手续如下：申请受理到期收回贴现款到期未收回贴现款。,（三）票据贴现业务的核算,学习时值得注意的方面：1、贴现利息如何计算？2、票据到期，收回贴现款是由贴现银行直接向票据的承兑人收取。只有当商业承兑汇票的承兑人无款支付时，才向贴现申请人收取（票据追索权的应用）。票据贴现是否符合金融资产终止确认的条件？,1、审核并受理贴现凭证,1、审核并受理贴现凭证,（三）票据贴现业务的核算,1、办理贴现（1）借：贴现资产商业承兑汇票或
27、银行承兑汇票户（面值） 贷：吸收存款活期存款户 贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票户（利息调整）（2）编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账： （收入）有价单证买入票据业务2、资产负债表日借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票户（利息调整） 贷：利息收入,（三）票据贴现业务的核算,3、贴现票据到期（1）承兑人开户行或承兑行的处理：A.对商业承兑汇票(承兑人开户行) ：借：吸收存款活期存款户 贷：清算资金往来 当承兑人无款时,其开户行将凭证、汇票等退给贴现银行。B.对银行承兑汇票：（承兑行）借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来,（三）票据贴现业务的核算,(2)贴现行收到汇划款项的处理：A.借
28、：清算资金往来 贷：贴现资产商业承兑汇票或 银行承兑汇票户（面值）B.借：贴现资产商业承兑汇票或 银行承兑汇票 户（利息调整） 贷：利息收入C.编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账： （付出）有价单证买入票据业务,（三）票据贴现业务的核算,4、到期未收回A.应向贴现申请人收回已贴现的票款 借：吸收存款活期存款户 贷：贴现资产商业承兑汇票户B.如贴现申请人存款账户余额不足支付票款 借：吸收存款活期存款户 贷款逾期贷款户 贷：贴现资产商业承兑汇票户,三、个人贷款业务的核算,按照国外的经验，当人均GDP达到1000美元3000美元时，该国就进入了消费信贷时期。在我国，许多城市人均GDP已超过10
29、00美元，与此同时，消费观念的变化也令大量的城市消费者把目光投向消费信贷。,三、个人贷款业务的核算,（一）种类,三、个人贷款业务的核算,个人汽车消费贷款是指贷款人向申请购买汽车地借款人发放的人民币担保贷款。期限35年，担保方式可采用质押、抵押和保证等。贷款金额随担保方式不同而有所不同。个人大额耐用消费品贷款是指贷款人向借款人发放的、用于其本人及家庭购买耐用消费品的人民币担保贷款。期限半年两年。担保方式可采用质押、抵押和保证等。贷款金额2000元100000元，借款额最高不超过购物款的7080 。个人质押贷款是指借款人以储蓄存款、凭证式国债等有效权利作质押向贷款人提出申请并获得的人民币贷款。期限
30、不得超过一年且不得超过质押品的到期日。只能采用质押担保方式。以储蓄存单质押的，贷款额度的起点是人民币2000元，每笔贷款额不超过存单面额的90。以国债质押的，贷款额度的起点是人民币5000元，每笔贷款额不超过存单面额的90。,三、个人贷款业务的核算,“按揭”也称为住房抵押贷款，指购买者支付一定数额的首期付款为条件，用新购买的房产作为抵押物，向金融机构申请长期贷款，然后按月偿还贷款本息的一种金融活动。,（二）个人住房贷款的核算（新准则下）,个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的80%；住房公积金贷款数额不得超过借款人家庭成员退休年龄所交住房公积金数额的两倍。贷款期限最长为
31、30年 。,1、贷款发放的核算,会计分录为：（1）如售房单位未在本行开户 借：贷款个人住房贷款户 贷：清算资金往来（2）如售房单位在本行开户 借：贷款个人住房贷款户 贷：吸收存款活期存款售房单位户,2、贷款按期收回的核算,个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的是等额本息还款法和等额本金还款法。其中：（1）等额本息还款法即贷款每月以相等的额度平均偿还贷款本息。 每月偿还 贷款本息 金额还款当月应还利息贷款本金日利率30应还本金每月偿还贷款本息金额当月应还利息,2、贷款按期收回的核算,（2）等额本金还款法即在每月（季）固定的还款日，等额的偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐月递减。 A.按月等额本金
32、归还法贷款每次归还的本金=贷款总金额贷款期月数贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款本金累计金额）日利率30 B、按季等额本金归还法贷款每次归还的本金=贷款总金额贷款期季数贷款每次归还的利息（贷款总金额已归还贷款本金累计金额）日利率90,2、贷款按期收回的核算,（3）借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款方式。其会计分录分别为： 借：库存现金 贷：贷款个人住房贷款户 利息收入 或借：吸收存款活期储蓄存款户 贷：贷款个人住房贷款户 利息收入贷款利息收入户,能否提前还贷？,第四节 贷款减值业务的核算,一、贷款减值概述企业会计准则第8号“资产减值”的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能
33、发生减值的迹象，如存在，应当估计其可收回金额，当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业需要通过计提减值准备的形式将资产的账面金额调减至可收回金额，调减的金额直接以成本形式计入当期损益。 金融工具准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末采用个案基准和组合基准相结合的方式，通过公允价值或未来现金流量折现法确认和计量资产减值损失，减值一经确认不得随意转回。,（一）可收回金额预期未来经济利益的流入,1、企业继续使用资产。代表了资产的使用价值，一般用资产预计未来现金流量的现值来计量，所采用的折现率是在购置或投资资产时所要求的必要报酬率；2、资产出售。代表了资产的交换价值，准则要求用公允价值减
34、去处置费用来计量。由于理性的企业经营者自然会选择带来较高经济利益的资产处置方式，因此，减值准则要求根据资产的公允价值减去处置费用后的金额与现值两者之间较高者确定可收回金额。,（二）减值的确认,单项金额重大的贷款有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值（以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失。 采用组合方式进行减值测试的贷款商业银行可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失，例如，“迁移模型法”、“滚动率模型法”等。,（三）计提贷款减值准备的资产,贴现资产拆出资金客户贷款银团贷款贸易融资协
35、议透支信用卡透支转贷款垫款,思考1为何不用历史成本,在确认减值之前，摊余成本实际上是以历史成本为基础的，没有考虑客观环境变化对预期经济利益的影响，所以需要通过减值核算使其账面价值不高于预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)的现值。采用现值模式计量按摊余成本核算的金融资产，主要是考虑到这类金融资产的预期经济利益取决于企业是否能够按合同约定收取未来现金流。,思考2现值的确定,现值的确定 根据金融工具会计准则的要求，按摊余成本核算的金融资产预计未来现金流的现值，应当按照金融资产的原始实际利率（而非名义利率）进行折现。为什么？,思考2现值的确定,这是因为摊余成本所依据的理论基础是按相同的时间
36、价值来计量金融资产的利息收入，故采用了实际利率摊销的方法。正是基于这一理念，减值测试只对未来现金流作出估计，而不对折现率进行调整，这样可使其在计量模式上保持一致性，同时也便于将此类资产的减值损失锁定在信用风险范围内。此外，准则还要求，预计未来现金流应当考虑相关担保物的价值，并扣除取得和出售该担保物的费用。,思考3单独测试与组合测试,基于重要性原则，准则允许企业将单项不重大的金融资产包括在资产组合中进行减值测试，而单项重大金融资产必须进行单独测试。对于单独测试未发现减值的金融资产，应当再包括在资产组合中进行减值测试，因为单独测试不能识别减值的资产在组合基础上可能存在减值的问题；对于单独测试已发现
37、减值的资产不再参加组合测试，因为组合基础上的减值是单独测试的过渡，既然单独测试已发现减值，自然就没有必要再参加组合测试了。,思考3单独测试与组合测试,二、贷款减值的核算,（一）资产负债表日，贷款发生减值时： 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备同时，借：贷款贷款户（已减值） 贷:贷款贷款户（本金、利息调整） 对已减值的贷款，在资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入： 借：贷款损失准备 贷：利息收入同时，按合同本金和利率计算确定应收利息： （收入）：应收未收利息,二、贷款减值的核算,（二）收回减值贷款借：吸收存款等（实际收到金额） 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款
38、贷款户（已减值）（相关贷款余额） 贷款减值损失（按以上差额 减值转回）,二、贷款减值的核算,（三）减值恢复 贷款资产确认减值损失后，如有客观证据表明该资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款资产在转回日的摊余成本。借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,二、贷款减值的核算,（四）核销从政策层面理解，呆帐核销有如下规定：一是在核销内容上明确可核销的呆帐包括债权和股权的本金及利息（或股息），息随本清。二是确定以法院执行终结裁定书、破产终结裁定书、工商局
39、注销企业营业执照证明等法律文件作为呆帐核销的主要依据。三是明确“账销案存”。（除法律法规规定债务与债权关系已完全终结）,二、贷款减值的核算,银行对于确实无法收回的各项贷款，按照管理权限报经批准后转销各项贷款： 借：贷款损失准备 贷：贷款贷款户（已减值） 同时表外科目记录 付出：应收未收贷款,二、贷款减值的核算,（五）已转销的贷款又收回借：贷款贷款户（已减值） 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷：贷款贷款户（已减值） 资产减值损失,三、贷款减值核算（实例）,资料：2006年3月，西部某国有银行县支行收到当地法院两份民事裁定书，宣告某缫丝厂和蚕桑产业有限公司破产。但至裁定日，这两家企业在这家银行
40、的贷款余额分别达1110万元和438万元，分别欠息871万元和7.56万元，本息合计达2476.56万元。两家企业破产后，当地法院将拍卖所得980万元用于安置工人和少量债务清偿，但对某国有银行县支行的贷款，则基本裁定为零受偿。 一笔贷款一旦成为坏账对银行有何影响？,四、贷款减值的核算（作业）,例：2005年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放款项为4900万元），合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%.2007年12月31日，有客观证据表明企业发生严重的财务困难，银行据此认定对企业的贷款发生了减
41、值，并预期2008年12月31日将收到利息500万元，但，2009年12月31日仅收到本金2500万元. 试确认2007年12月31日行的贷款减值损失？,五、贷款减值核算（国外介绍阅读）,在美国，根据GAAP，银行必须为信贷损失保留足够的准备金。FASB第5号准则“或有事项会计”规定，如果具备以下两个条件，就应通过减少收入的方式对预期损失加以计提：一是财务报表公布之前有信息表明在财务报表日期，某项资产已经受到损害或某项负债已经发生。二是损失的金额可以合理地加以预计。 美国金融监管指南要求商业银行提取普通准备金、专项准备金以及其他准备金 。,五、贷款减值核算（国外介绍阅读）,1、普通准备金。监管
42、当局要求建立普通准备金，以抵补可能发生的潜在损失，提取水平为风险专项准备金。2、专项准备金。会计协会和联邦监管当局要求银行对所有类别的贷款和或有项目提取专项准备金。对提取比例没有专门的规定。监管人员参照资产的风险评级进行评估。3、其他准备金。要求商业银行建立特别准备金，以预防国家风险。 准备金提取基础是在确定有问题贷款的基础上确定总体的准备金水平。对小额贷款，如消费贷款，采取批量提取的办法。,（美国）专项准备金计提比例参考值说明:计提比例的依据是各类资产损失的概率,一般通过对历史数据进行估计而获得。,五、贷款减值核算（国外介绍阅读）,巴塞尔银行监管委员会在贷款会计与披露的稳健做法中，认为对受损
43、贷款应提取“专项准备金”和“普通准备金”。“专项准备金”是指为已确认的单笔贷款的损失而建立的准备金；“普通准备金”是指为已经知道肯定存在的潜在的损失而建立的准备金，但并不是特指单笔贷款。1、贷款受损的确认。银行可能无法收回合同约定的贷款本息或缺乏足够的能收回贷款本息保证时，应识别该笔或该组贷款的损失并予确认。提取专项准备或及时核销损失，扣减贷款的帐面价值，并冲减当期收益。2、普通准备金的提取方法（1）采用公式，通过对一组贷款中的欠款金额、账龄、历史损失记录、最新财务状况和其他相关因素的分析进行计算。,五、贷款减值核算（国外介绍阅读）,（2）移动分析，通常是运用历史概率来推测每一级别贷款的预计损
44、失。另外，还需要根据经济环境和近期贷款损失经验数据作出调整。作为对贷款分类的补充，移动分析要把地域和其他特征（如贷款发放时间）考虑在内。（3）运用各种统计方法，包括比率分析和同类组分析。（4）在估算一组贷款的损失时，银行应基于能够影响财务状况的近期事件和经济环境的变化，来对损失进行判断。（5）必要时，银行应在整个报告期内定期对预测数据与后来的实际情况进行比较。,五、贷款减值核算（国外介绍阅读）,国际会计准则强调在计提贷款损失准备时要有确切的证据表明贷款损失已经发生。按照国际会计准则的要求，对于贷款确认贷款损失准备需要采用：（1）贴现现金流(未来现金流量折现法,首先测算资产在相应风险下未来一段时
45、间内所带来的收益，其次将企业的名义收益率折算为风险收益率，然后将未来收益按照风险收益率折现，最后折现额与资产的账面价值的差额就是应计提的资产减值准备。)（2）贷款组合分析方法。这与银行监管政策的审慎性和前瞻性要求在一定程度上是矛盾的，银行监管当局要求银行不仅要对已经发生的损失计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备。,五、贷款减值核算（国外介绍阅读）,国际财务报告准则的发展已经显示出当前会计准则与监管要求之间存在的差异。从目标来看，会计部门趋向于建立对银行财务状况的“中性”评估，监管部门从审慎的角度则更趋向于保守的评估。从方法来看，会计部门要反映过去交易和事件的结果，强调回溯性方法，监管部门则更关注未来，强调前瞻性方法。巴塞尔委员会要求各国监管当局高度重视会计制度的重大变化与监管政策不同步带来的分歧和挑战，强调监管当局应从维护金融稳定的角度出发，采取审慎的前瞻性的监管标准，努力使会计制度变革符合商业银行风险管理框架，在会计报告和监管报告、会计资本和监管资本之间建立必要的联系机制。,
