1、,第3章 消费税 授课教师：陈梅 财务管理教研室,授课内容,一、消费税的概念 消费税是以特定消费品和特定消费行为为课税对象所征收的一种税。,第一节 消费税概述,二、消费税的特点 1.征税范围的选择性 2.征收环节的单一性 3.税率（税额）的差别性 4.征收方法的灵活性 5.税收负担的转嫁性,三、消费税的作用 1.保证财政收入 2.调节消费结构与产业结构 3.有利于缓解社会分配不公,一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,第二节 纳税人及征税对象,二、征税范围,1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.批发应税消费品5.零售应税消费品,三
2、、税目,1.烟（卷烟、雪茄烟、烟丝） 2.酒及酒精（白酒、黄酒、啤酒、酒精、其他酒） 3.化妆品 （演员用的上妆油、卸妆油、油彩不属于） 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火（体育上的发令纸和鞭炮药引线不属于） 6.成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油）,7.电池 8.摩托车 9.小汽车（电动车、沙滩车、卡丁车、雪地车、高尔夫球车不属于） 10.游艇 11.高档手表（价值10000元以上） 12.高尔夫球及球具 13.实木地板 14.木制一次性筷子 15.涂料,一、 比例税率 二、定额税率 三、复合税率,第三节 税率,税率特殊规定：,1.卷烟适用税率（ 每条价格大于等
3、于70元：56%；每条价格小于70元：36%） 2.啤酒适用税率（ 每吨价格大于等于3000元：250元/吨；每吨价格小于3000元：220元/吨）,一、生产环节应纳税额的计算1.实行从价定率： 消费税销售额消费税比例税率 增值税销售额增值税比例税率2.实行从量定额： 消费税销售数量定额税率 增值税销售额增值税比例税率,第四节 应纳税额的计算,3.实行复合计税： 消费税销售额比例税率销售数量定额税率 增值税销售额增值税比例税率,销售额的特殊规定：,1.消费品连同包装物销售的，并入销售额； 2.包装物收取押金，若单独核算、未逾期、未超过12个月，则不计税； 3.酒类产品（除黄酒、啤酒外）收取的包
4、装物押金，均并入。,4.外购应税消费品已纳税款扣除的计算 领用数量（额）=期初库存+本期购进 - 期末库存 5.含增值税销售额的换算 应税消费品销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 6.从高适用换、抵、投从高适用销售额； 成套销售、兼营未分别核算从高适用税率,二、自产自用应纳税额的计算 若连续用于生产应税消费品，则不交税，若用于其他方面： 1.当月同类消费品的均价 2.无同类消费品售价，按照组成计税价格计算,实行从价定率：组成计税价格=成本+利润+消费税或 组价=成本（1+成本利润率）/（1消费税税率）消费税=组成计税价格消费税税率增值税=组成计税价格增值税税率,实行从量定额： 消费税销售数
5、量定额税率 组价=成本（1+成本利润率）+消费税 增值税组价增值税比例税率,实行复合计税： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 从量税/（1消费税税率） 消费税组价比例税率自产自用数量定额税率 增值税组价增值税比例税率,案例分析：1.某客户向某汽车制造厂（一般纳税人）订购自用汽车1辆，支付货款共11万，设计费0.7万，消费税税率为5%，则汽车制造厂应纳消费税？,2.某酒厂2014年6月销售白酒400千克，每千克含税价30元，开具增值税专用发票，另收取包装物押金200元，当月收回包装物，退回押金。则销售白酒应纳消费税和增值税？,3. 某日用化学厂，5月购进酒精2万元，取得增值税专用发票，购进化
6、工原料15万元，取得增值税专用发票，销售化妆品取得含税收入25万元，销售洗发水取得含税收入16万，该企业应纳消费税和增值税？,4.某酒厂3月份销售黄酒20吨，开具增值税专用发票，取得货款5850元，押金200元，则该酒厂当月应纳消费税和增值税？,5.某炼酒厂7月销售汽油300吨，取得含税 收入260万元，另将自产的汽油20吨，用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本为5000元，已知汽油1吨=1388升，则应纳消费税和增值税？,6.某化妆品厂在三八节来临之际，特制一批化妆品赠送市三八红旗手，该厂未生产过该化妆品。该批化妆品生产成本20000元，成本利润率为5%，则该厂应纳消费税和增值税？,7.某
7、一般纳税人销售自产的粮食白酒5000斤，增值税专用发票注明的价款为10000元，增值税税率17，消费税率为20和0.5元。计算该企业应纳消费税和增值税？,8.某企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价4万元，取得专用发票，当月购进3万元，月底库存2万元。当期销售高档化妆品不含税9万元。化妆品消费税税率为30%，该企业应纳消费税和增值税？,9.某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。按实际生产成本1000元/箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为56%，请计算应纳消费税和增值税？,10.某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲
8、啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？,11. 某商城为增值税一般纳税人，5月业务如下：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元；（5）外购金银首饰一批，取得的普通
9、发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。消费税税率5%，计算应纳消费税与增值税。,12.某卷烟厂为一般纳税人，9情况如下：(1)外购烟丝一批，取得专用发票注明销售额120万元；期初结存烟丝50万元，本期期末账面结存烟丝120万元，库存烟丝40万元；(2)外购生产用水电支付价款5万元，税金0.15万元；(3)将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售，销售甲类卷烟400标准箱，取得销售额800万元；销售乙类卷烟200标准箱，取得销售额200万元；(4)销售给本厂职工乙类卷烟8标准箱共6万元。计算烟厂本月应缴纳的增值税和消费税。
10、,三、委托加工环节应纳税额的计算 1.受托方同类消费品售价 2.无同类产品售价，按组成计税价格计算,实行从价定率： 组价=（成本+加工费）/（1 消费税税率） 消费税组成计税价格消费税比例税率 增值税加工费17% 实行从量定额： 应纳税额=收回数量定额税率,实行复合计税： 组价=（材料成本+加工费+从量税）/（1 比例税率） 应纳税额组价比例税率收回数量 定额税率,四、进口环节应纳税额的计算 1.实行从价定率： 组价=关税完税价格+关税+消费税 或 组价=关税完税价格*（1+关税税率）/ （1-消费税税率） 消费税=组成计税价格消费税比例税率 增值税=组成计税价格增值税比例税率,2.实行从量定
11、额： 消费税=进口数量定额税率 组价=关税完税价格+关税+消费税或 组价=关税完税价格*（1+关税税率） +消费税增值税=组成计税价格增值税比例税率,3.实行复合计征： 组价（关税完税价格关税从量税） /（1比例税率） 消费税组价比例税率进口数量定额税率增值税=组价增值税比例税率,10.甲企业委托乙企业加工化妆品一批，材料成本10万元，加工费4万元，乙开具增值税专用发票，乙同类产品售价为20万元，则甲企业应纳增值税与消费税？消费税=20*30%=6（万元）增值税=4*17%=0.68（万元）,11.甲企业委托乙企业加工化妆品一批，材料成本10万元，加工费4万元，乙开具增值税专用发票，乙无同类产
12、品售价，则乙企业应纳增值税与代缴消费税？消费税=（10+4）/（1-30%）*30% =6（万元）增值税4*17%=0.68（万元）,12.甲企业委托乙企业加工白酒一批，材料成本5万元，加工费1万元，乙开具增值税专用发票，收回500千克白酒，乙无同类产品售价，则乙企业应纳增值税与代缴消费税？消费税=（50000+10000+500*2*0.5）/（1-20%）*20%+500*2*0.5=15625增值税10000*17%=1700（万元）,13.某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车，每辆小轿车海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，计算进口环节应纳的
13、消费税和增值税额？消费税=140*8*（1+110%）/（1-5%）*5% =123.79（万元）增值税=140*8*（1+110%）/（1-5%）*17% =420.88（万元）,一、纳税义务发生时间 1.赊销和分期收款：合同约定，无合同则发货当天 2.托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续当天 3.预收货款：发货当天（工期超12个月，合同或预收； 有形动产租赁为预收货款当天）,第五节 征收管理,4.其他方式：取得货款或取得索取货款凭证的当天 5.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 6.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 7.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,二、纳税期限 1日、3日、5日、10日、15日、1个月、一个季度。 以1日、3日、5日、10日、15日为纳税期限的，期满之日起，5日内预交，次月1日起15日内汇算清缴；以1个月、1个季度为纳税期限的，期满之日起15日内纳税。,三、纳税地点,1.销售及自产自用应税消费品，机构所在地或居住地；2.委托加工应税消费品，受托方机构所在地或居住地，受托方为个人，为委托方机构所在地或居住地；3.进口应税消费品，海关申报地；4.到外地销售，为机构所在地或居住地；5.总分机构不在同一个市县的，分别向各自机构所在地申报；,
