1、第 3 章,生产费用在各种产品之间的归集与分配,3.1各种要素费用的归集与分配,A直接费用直接直接计入产品成本的明细账和总帐B对于间接费用，应先记入“制造费用”明细账，月末时，再将归集的全部制造费用通过一定的分配程序，分配转入“生产成本基本生产成本”明细账。,3.1.1要素费用分配概述,要素费用分配的原则,(1)直接用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用 “基本生产成本”总账及所属明细账a.如果只发生了一种产品的直接计入费用 该产品的明细账和总账b.如果几种产品共用 分配 相应产品的明细账和总账,【例3-1】某企业某车间生产领用原材料600千克，单价30元，生产甲产品300件，乙产品2
2、00件。甲产品单位消耗定额为1.0千克，乙产品消耗定额为1.5千克。原材料费用分配结果如下：甲产品应负担材料费用=3001.030=9 000(元) 乙产品应负担材料费用=2001.530=9 000(元),2间接费用的分配,应该选择适当的分配方法进行分配。所谓适当的分配方法，就是分配所依据的标准与所分配的费用有比较密切的联系，因此分配结果比较合理。,3.1.1要素费用分配的概述,费用分配率,=,待分配费用合计额,分配标准总额,原材料,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,3.1.2材料费用的分配,（一）原材料费用的分配,（例3-1 P17 ）,3.1.2材料费
3、用的归集与分配,练习： 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,答案,：方法一：甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200（560440）1.2甲产品实际消耗材料数量5601.2672（公斤）乙产品实际消耗材料数量4401.2528（公斤） 合计 1200（公斤）甲产品应分配的材料费用67242688（元）乙产品应分配的材料费用528
4、42112（元） 合计 4800（元）,方法二：甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440（公斤）材料费用分配率（12004）（560440）4.8甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元）乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元） 合计 4800（元）,四、低值易耗品费用的分配 P19,原则：谁领用，记谁的账低值易耗品的摊销方法：,1. 一次摊销法,2. 五五摊销法,1. 一次摊销法,3.1.4低值易耗品费用的归集和分配,低值易耗品的摊销方法：,2. 五五摊销法,1.管理部门 管理费用2.基本生产车间生产用 基本生产成本3.基本
5、生产车间照明 制造费用4.辅助生产车间生产用 辅助生产成本5.辅助生产车间照明 制造费用-辅助生产车间 (或辅助生产成本) 分配的标准 ：P20有仪器记录的-按用途没有仪器记录的-按 生产工时、 机器工时、定额消耗量比例,3.1.5外购动力的核算,应付账款,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,银行存款,（例3-2）,某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力(电力)费用为10 380元。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工时分别为20 600小时、14 000小时。其动力费用分配计算如下:动力费用分配率=10 380（20
6、 60014 000）=0.3(元/小时) 甲产品应分配的动力费用=20 6000.3=6 180(元)乙产品应分配的动力费用=14 0000.3=4 200(元),3.1.5外购动力费用的分配,【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。,基本生产车间电费：330
7、000.40=13200（元）其中：照明用电费：30000.40=1200（元）A、B产品的电费分配率：（13200-1200）/（36000+24000） = 0.2元 A产品电费=0.2 36000=7 200元 B产品电费=0.2 24000=4 800元 行政管理部门：70000.4=2800元借：生产成本基本生产成本（A） 7200 基本生产成本（B） 4800 制造费用 1200 管理费用 2800 贷：应付账款 16000,3.1.6工资及工资性支出的归集和分配,工资总额的组成(1).计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工
8、资额。(2).计件工资：分个人计件和集体计件。(3).奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。(4).津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 (5).加班工资(6).特殊情况下支付的工资,工资费用分配的依据：,工资结算单、工资结算汇总表 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。 工资费用分配表 应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制,（例3-3）,应付职工薪酬,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,164 000, 分配工资,209
9、000,13 000,6 500,21 500,4 000,应付职工薪酬-社会保险费,生产成本-基本生产,生产成本-辅助生产,制造费用,管理费用,销售费用,（例3-3）,20 900,16 400,1 300,650,2 150,400, 提取社会保险费,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。,答案：甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51
10、000（小时）丙产品定额总工时4502900 （小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）,3.1.7折旧费用的归集与分配,累计折旧,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,3.1.8其他要素费用的归集与分配,1.利息费用,3.1.8税金的处理,1.印花税：自行计算,自行购买,自行贴花,自行划销(轻管理,重处罚) 2.房产、车船税等 计算应交税金时： 借： 管理费用-房产（或车船税） 贷： 应交税金-应交房产（或车船税） 实际交纳时： 借： 应
11、交税金-应交房产（或车船税） 贷： 银行存款（现金）,房产税,车船使用税,土地使用税,银行存款,应交税费,管理费用,3.1.8 其他要素费用的归集与分配,2.税金支出,3.1.8其他要素费用的归集与分配,银行存款,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费用,（例3-4）,3.2 长期待摊费用的归集与分配,3.2.1长期待摊费用归集与分配 长期待摊费用是指企业已发生（支付）的，但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各项费用。 长期待摊费用主要以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等业务的处理。,长期待摊费用的归集和分配,长期待摊费用,制造费用,生产成本-辅助生产,管理费用,销售费
12、用,（例3-5）,3.2.2预计利息的归集和分配,银行存款,财务费用,应付利息,3.3辅助生产费用的归集和分配,3.3.1辅助生产费用的概述 P28,辅助生产成本又称,辅助生产费用,3.3。2辅助生产费用的归集,方法一：生产成本辅助生产 制造费用辅助生产适用:规模大、费用多,账户的设置：,方法二：生产成本辅助生产适用:规模小、费用少,3.3 辅助生产费用的归集和分配,3.3.3辅助生产费用的分配,生产成本辅助生产,归集各项费用,分配费用,3.3.3辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配,（只有一个辅助生产车间的费用分配）,3.3.3辅助生产费用的分配,（若有两个以上辅助生产车间的费用
13、分配）,生产成本-辅助生产 （供电车间）,生产成本-辅助生产（供水车间）,生产成本-基本生产,制造费用（基本车间）,管理费用,销售费用,3.3.3辅助生产费用的分配,辅助生产费用的分配方法：,1.直接分配法（例3-6）,13 500,7 500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,10 125,3 375,各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分 配辅助生产费用。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。,13 500,15,2、顺序分配法顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。分配思路是：首先
14、为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。,2.顺序分配法（例3-6）,13 500,7 500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,18,优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准
15、确。,2010复旦大学出版社成本管理会计,19,3、交互分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法,20,1、一次交互分配法分配程序分两步：第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配；第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。,2010复旦大学出版社成本管理会计,21,交互分配率该辅助生产车间提供的服务总量该辅助生产车间提供的服务总量,某辅助生产车间应,该辅助生产车间,交互分配率,负担的服务费用,耗用服务量,对外分配率该辅助生产车间交互分配后 该辅助生产车间的服务费用总额 对外提供服务的总量,对外分配率,外部某受益部门（产品）应负担的服
16、务费用,该受益部门（产品）耗用服务量,P32,（三）交互分配法（例3-6）,13 500,7 500,生产成本-辅助生产（供电）,生产成本-辅助生产（供水）,制造费用,管理费用,4 500,4 500,24,优缺点和适用性交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时,该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助,生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也,仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确,的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利,于对辅助生产车间的费用进行考核。,2010复旦大学出版社成本管理会计,29,4、代数分配法通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助生产
17、费用的方法。关键是建立多元一次方程组。,代数分配法的特点是：,代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。,4.代数分配法（例3-6）,4.代数分配法（例3-6）,4.代数分配法（例3-6）,列联立方程式如下：,将式移项：,将y代入式：,将x值代入式：,4.代数分配法（例3-6）,供电车间分配电费如下：,4.代数分配法（例3-6）,供水车间分配水费如下：,根据分配结果编制会计分录：,借：生产成本-辅助生产-供电,5 785.71, 供水,2 142.86,制造费用,13 821.43,管理
18、费用,7 178.57,贷：生产成本-辅助生产 供水,19 285.71, 供电,9 642.86,4.代数分配法（例3-6）,32,优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法,，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程,组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程,组的求解，该法将不失为一种较好的方法。,2010复旦大学出版社成本管理会计,25,2、计划成本分配法第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。第二步，再进行调整分配，将计划分配额调整为实际分配额。,计划成本分配法的特点是：,首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实
19、际成本与计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。,分配顺序是：,先按计划成本进行分配,后转出实际成本与计划成本的差额,5.计划成本分配法（例3-6）,（五）计划成本分配法（例3-6）,按计划成本分配电费如下：,5.计划成本分配法（例3-6）,按计划成本分配水费如下：,5.计划成本分配法（例3-6）,供电车间成本差异的计算：,实际成本 = 13 500元+ 5 400元=18 900元,辅助生产成本差异 2 025元,计划成本 = 0.25元67500度 = 16875元,5.计划成本分配法（例3-6）,供水车间成本差异的计算：,实际成本= 7 500元+1 875元= 9 375元,辅助生产成
20、本差异 375元,计划成本= 0.60元15000m3 = 9 000元,根据分配结果编制会计分录：,（五）计划成本分配法（例3-6）,编制转出成本差异的会计分录：,借：管理费用,2 400,贷：生产成本-辅助生产 供水,375, 供电,2 025,5.计划成本分配法（例3-6）,2010复旦大学出版社成本管理会计,28,优缺点和适用性核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本,的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因,，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。,该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定,不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需
21、要指出的,是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次,交互分配，分配的结果也不很准确。,第三章 费用在产品及期间费用之间的分配练习,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：,要求:分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配.,答案,1.直接分配法 单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0
22、653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度),2.交互分配法,辅助生产费用分配表,3.代数分配法,采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则， 40856000y82600x 902020000x46000y解得， x0.0658 ，y0.225,注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分
23、录：借：辅助生产成本-供电车间 1316 -供水车间 1350 基本生产成本-甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本-供水车间 5435.08 -供电车间 10350调整尾差, 借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本-供水车间 0.08 -供电车间 14,3.4 生产损失的归集与分配,3.4.1废品损失归集与分配,工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。,废品净损失 = 废品损失 索赔款,3.4.1废品损失归集与分配,下列损失不属于废品损失：,3.4.1废品损失归
24、集与分配,单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计科目，并增设“废品损失”成本项目。,3.4.1废品损失归集与分配,1.不可修复废品的生产成本,2.可修复废品的修复费用,1.回收的残料,2.索赔款,3.转出净损失,废品损失,借方,贷方,0,3.4.1废品损失归集与分配,1.不可修复废品损失的归集与分配,生产成本-基本生产 (甲产品),废品损失(甲产品),直接材料,燃料动力,直接工资,制造费用,（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本,（例3-7）,废品耗用材料：,=,99 000元,600件,12件,=,1 980元,废品耗用工资：,=,21 840元,5100,100小时,=,420元
25、,100,+,废品耗用制造费用：,废品成本合计：,=,14 040元,5100,100小时,=,270元,100,+,1 980元,420元,270元,+,+,=,2 670元,生产成本-基本生产 (乙产品),废品损失(乙产品),残料 180,材料 99 000,工资 21 840,制造费用 14040,合计134 880,2 670,1980,420,270,废品1 820,损失 1820,0,索赔 670,生产成本-基本生产 (乙产品),废品损失(乙产品),残料 570,材 99 000,工 21 840,制 14 040,合计134 880,15 355,4 500,1 560,9 29
26、5,废品14785,损失14 785,0,2.可修复废品损失的归集与分配,3.4.3停工损失的归集与分配, 索赔款, 由产品负担, 非常损失,应付职工薪酬- 工资,应付职工薪酬社会福利费,应付账款,制造费用,停工损失,其他应收款,基本生产成本,营业外支出,0,0,归集损失,例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元（注：直接人
27、工、制造费用按工时分配）。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐； （4）登记甲产品成本明细帐。,（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。（2）会计分录： 借：废品损失甲产品 3410 贷：基本生产成本甲产品 3410 回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失甲产品 200,可修复废品发生的修复费用 借：废品损失甲产品 290 贷：原材料 200 应付工资
28、 40 制造费用 50 应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 100,（3）登记废品损失明细帐,（4）登记甲产品成本明细帐,3.5制造费用的归集与分配 P39,3.5.1制造费用的内容,制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。,间接用于产品的生产费用,直接用于产品的生产费用,生产车间管理费用,制造费用,3.5.2制造费用归集与分配,制造费用归集与分配，应通过设置“制造费用”账户进行。,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,长期待摊费用,银行存款,制造费用,生产成本基本生产-甲,生产成本基本生产-乙,生产成本-辅助生产,3.5.
29、2制造费用归集与分配,1.制造费用的归集（表3-16）,制造费用,材料费,3 800,动力费,3 500,人工费,6 500,福利费,650,折旧费,19 000,其他费用,5 440,长期待摊费,3 360,辅助生产,12 150,合计,54 400,通常采用的分配方法有以下几种：,2.制造费用的分配,（1）生产工时比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,各种产品工时之和,制造费用分配率,=,54 400,27 000,+,13 000,=,1.36 元/小时,（1）生产工时比例法,27 000,甲产品应分配制造费用,=,36 720（元）,1.36,=,乙产品应分配制造费用,=,13 0
30、00,17 680（元）,1.36,=,（2）生产工人工资比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,工人工资之和,制造费用分配率,=,54 400,86 400,+,41 600,=,0.425 元/元,（2）生产工人工资比例法,86 400,甲产品应分配制造费用,=,36 720（元）,0.425,=,乙产品应分配制造费用,=,41 600,17 680（元）,0.425,=,（3）机器工时比例法,制造费用分配率,=,制造费用总额,机器工时之和,制造费用分配率,=,54 400,27 000,+,13 000,=,1.36 元/小时,（4）按年度计划分配率分配法,（4）按年度计划分配率分配法,材料、工资,待摊、预提,制造费用,生产成本 基本生产甲,生产成本基本生产-乙,折旧、现金,实际发生,4800,计划分配,本章小结,本章主要论述了各要素费用的归集和分配。材料费用应按用途进行分配，属于产品耗用的材料费用直接计入有关产品成本；属于辅助生产耗用的材料，或计入辅助生产成本，或通过制造费用账户核算。工资及社会保险费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。,.,Thanks!,
