1、2012严稽查下化解风险的账务处理66方法,肖宏伟201209纳税人俱乐部,肖宏伟老师介绍,北京财税研究院研究员资深税务稽查官员国家税务总局所得税专家库成员 税务干部业务培训兼职教师辽宁经济管理干部学院兼职教授Email:,前言一：正确理解税收,哥尔柏说：税收就像拨鹅毛，管理者希望拨最多的鹅毛，听最少的鹅叫肖宏伟说：财政刚性支出决定税收任务结构性减税，就是结构性增税应对稽查：七分靠业务，三分靠沟通。在纳税的道路上，没有绝对的真理，只有那些不畏艰险，勇于并善于坚持已见的人，才有希望达到光辉的顶点。,2012年房价的高度决定税收征管的强度,日前影响房价的因素1，地方政府的产业依赖。2，城镇化进程。
2、3，婚龄人口的变化。4，国家的货币政策调整民间借贷 房地产减少的税收，要靠其它行业或稽查查补完成。,前言二、2012全国税务稽查工作要点.doc,税收专项检查指令性项目：接受成品油销售增值税专用发票的企业；资本交易；办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。,税收专项检查指导性项目：,房地产业、建筑安装业；地方股份制银行、地方商业银行；高收入者个人所得税；非居民企业；各地根据本地实际开展的其他项目。,国税发201217号2012税收专项检查工作通知.doc,接受成品油增值税专用发票的企业检查方案一、检查对象（一）接受成品油增值税专用发票的企业（二）开具成品油
3、增值税专用发票的企业二、检查年度一般检查 2010 年至 2011 年两个年度的税款缴纳情况，有涉 及税收违法行为的，应追溯到以前年度。大连金州虚开加油发票案分析,山东东营虚开成品油增值税专用发票案,2011年12月29日齐鲁晚报东营警方历经半年多时间成功侦破一起全国涉案金额最大的虚开增值税专用发票案,其涉案金额高达200亿元。河北保定人陈刚（化名）开了15家皮包公司，按票面价税合计金额的5%支付开票手续费，套取成品油增值税专用发票，再开以“铁粉”为名称的增值税专用发票给炼钢厂。.该案中,受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业。截至2011年12月28日,警方共摧毁犯罪团伙12个,
4、抓获犯罪嫌疑人60余名。,国税发【2012】17号文：资本交易项目检查方案,一、检查对象不论是从事实业投资、上市融资、企业内部业务重组，还是从事收购兼并、持股联盟以及企业对外的风险投资和金融投资等事项，凡有资本交易（如股权交易、资本溢价、金融信托产品交易等）事项发生的企业与个人，均列入本次检查的范围。二、检查年度一般检查 2010 年至 2011 年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。,17号文：办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税企业检查方案,一、检查对象（一）自营或代理出口电子、服装、家具类产品的外贸企业 ；（二）自营或委托出口电子、服装、家具类产品的自营生
5、产 型企业（三）供外贸出口电子、服装、家具类产品的生产企业。二、检查年度 一般检查 2010 年至 2011 年两个年度的税款缴纳情况，有涉 及税收违法行为的，应追溯到以前年度。,2012年税务稽查总结,1、发票，你心中永远的痛忠告：与假油票彻底分手吧2、股权交易，你的达摩克利斯之剑，地方政府有话语权。3、行业大户，稽查任务要靠你们完成。4，房地产，冬天来了，春天还很遥远。来与不来，财务都在那里，不卑不亢；查与不查、税款都在那里，不增不减；,前言三、企业不做假帐的现实困境,风险与利益成正比。财务可以做的是：1增加难度、2寻找借口、3制造台阶、4置之不理、5金蝉脱壳、6溜之大吉、7纳税遵从。风光
6、的背后，不是沧桑，就是肮脏。正确认识内外账问题。外帐与内帐会计的区别。查到了，勇于认错，改不改？,税务机关认定帐外帐、两套帐偷税的申辩理由,1、帐外收入被查的后果。2、小执照稽查。大众南阳汽车销售公司行政诉讼案启示3、现金交易税务稽查的责任认定。关于王家强截留公司收入征收个人所得税问题的批复(国税函1999192号)对其无合法、有效凭证的部分视为王家强个人取得的应税所得，适用工资、薪金所得项目征收个人所得税。,前言四、老板们需要什么样的财务-风险与利益成正比,1、 能融资，贷款不出事，出事能摆平。2、 内控管理，老板白脸，财务黑脸。财务要替别人着想，但为自己而活；3、合理避税，账表做到“不管你
7、信不信，反正审计当时信”。4、会计最高境界：记住该记住的，忘记该忘记的。5、面试：遇大事矜持者，小事必纵弛；处明庭检饰者，暗室必放逸人的烦恼就12个字：放不下，想不开，看不透，忘不了,会计离任.doc好聚好散,1，正式通知公司。2，先口头通知直属上司，或老板，然后再给人事部门发去辞职信。3，避免工作的“退出模式”，兢兢业业，才能得到雇主的尊重。4，耐心帮助继任者，是会计的重要职业道德。5，保密，是最好的回报，也是职业的基石。会计离任，烦恼很多，处理得当，互道珍重，好聚好散。,与税务局打交道，称呼是个大问题,1，官本位社会，官再小也是官，领导一个人也是领导。张局？张处？张科？主任？某税官？2，同
8、志？先生？小姐？大叔？大爷？师傅？美女？帅哥？3，直呼其名？爱叫啥叫啥？阿猫阿狗，甲乙丙丁，ABCD，4，“老吾老，以及人之老老张，老王？5，阿叔，阿姨，阿哥阿姐？6，老师并不代表学问，也不代表资历，人性最大的弱点是好为人师。某某老师最安全。杨澜发起,前言五上海交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税.doc,财税2011111号(一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。营业税改征增值税试点若干问题.doc,1，什么是交通运输业和部分现代服
9、务业，,2，影响周边：浙江、安徽、江苏三省。北京等3，营业税改征增值税一般纳税人年应税服务销售额500万元，4，营改增价内税向价外税的改变而影响所得税5、部分现代服务业税改后适用增值税低档税率6%，增长1%， 6，对地税的影响，对国税的影响。对地方的影响 2012年4月23日国税总局货物劳务税司营改增进展介绍.doc,国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围。,会议决定：自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业
10、在全国范围试点。营业税改征增值税试点若干问题.doc,5年内全面推广建筑业,建筑业在财税2011110号文件中进行过列举，未出现在上海试点范围内。 .试点方案为建筑业预留的税率窗口是11% .建筑业在劳务发生地纳税的体制 .建筑业大量增值税业务无法取得专票的尴尬 .施工企业出租工程机械同时提供操作人员,企业目前的准备工作,第一、学习“营改增”试点文件。作人力物力准备。第二、确定选择纳税人身份试点。括小规模纳税人和一般纳税人第三、按照主管税局税所安排，购买增值税防伪税控系统财税【2012】15号文件的规定抵减增值税应纳税额。第四、做好会计核算工作发票管理。“营改增”以后，企业需要增加设置会计科目
11、，初步税负测算。第五、结合新税制，做好商业应对。面临着一定的价格调整区间。,营改增展望：,历史上的税费改革不止一次，但每次税费改革后，人民负担在下降一段时间后又涨到一个比改革前更高的水平-黄宗羲定律，亦称“积累莫返之害”延安时期黄炎培先生问毛主席有没有办法解决，毛主席自信地给出了答案：“民主”。大学：生财有大道：生之者众，食之者寡，为之者疾，用之者舒，则财恒足矣。,若干改革文件,关于印发营业税改征增值税试点方案的通知110.doc交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法解读.doc关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关问题的说明.doc财税【2012】1
12、31关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知.doc关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告.doc,前言六、关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告,国家税务总局公告2011年第62号 现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。国家税务总局二一一年十一月二十四日,前言七、税务局让提前、延期交税、非法定扣缴如何处理,1，税局违规要求分析2，应对措施【1】，合法性是对企业最好的保护。【2】，合理性原则。【3】，账务处理。以实际应纳记相关税种。【4】，备忘录。时间地点人物情节
13、3，方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式 4，房地产企业扣缴建筑业营业税,税务机关增值税和所得税税负率要求,所得税帐不要调整案例：80万亏损，缴纳20万税。借：其它应收款母公司80贷：管理费用 80增值税：只做缴纳的分录。,前言八、契税还是“妻税”的争议？财税201182号,财税【2011】82加名契税政策.doc1，婚絪存续期间变更夫妻名称未征收过契税。加名征收。2，婚姻法司法解释（三）引发了契税。3，财税（2011）82号文适用婚姻存续期间。4，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。5，财税201132号：在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。,前言九、“月饼
14、税”“礼品税”“过节税”的现实与操作困境,月饼征税人性化操作不申报不予深究.doc1，央视主持人张泉灵的“月饼避税法”。2，没有食堂的企业，不是正常的纳税人。3，月饼的最佳帐务处理方法4，月饼的增值税、企业所得税、个人所得税注意问题。,前言十：亏损企业出现虚报亏损问题如何处理,失效文件国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知（国税函2005190号）：对企业故意虚报亏损的，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用税收征管法第六十三条第一款规定；对企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生的虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用税收征管法第六
15、十四条第一款规定。,虚报亏损未少缴不处理,如被税务部门检查出存在虚报亏损并造成少缴纳企业所得税的，应按税收征管法第六十三条第一款规定处理.不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。追缴税款、滞纳金，并处罚款。 如果亏损属于虚报亏损，但未造成不缴或少缴应纳税款的，适用税收征管法第六十四条第一款规定，编造虚假计税依据，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,第一部分，企业成立阶段的税务争议处理,一、公司注册时就要考虑的税收问题现金出资。股权出资。房屋土地出资。货物出资，需要缴纳增值税，且被投资企业不得抵扣增值税进项税额。股东不得用房屋使用权出资解决办法：只有减资。（1）子公司所得税独立缴纳，分公司要
16、汇总缴纳。（2）跨地区项目的税收管辖权，除所得税外均在当地。（3）税后分配利润，法人股东免税，自然人股东20%个税关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税20129.doc,对于设立分公司还是设立子公司原则：,1；全国性大公司或连锁企业，设分公司。2；中小企业如跨市有分支机构，设子公司。3；管理宽松地区设子公司或设总机构。4；在发达地区设总机构或子公司。5；要核定征收就不能跨地区设分公司。6；总机构有税收优惠政策的设分公司。7；分支机构有优惠政策的，设子公司。,2012年1号公告解决了哪些争议问题（课件）.doc,二、企业以不同出资方式的涉税争议问题处理。（1）货币出资实收资本印
17、花税（2）货物出资缴纳增值税、印花税（3）无形资产出资缴纳印花税（4）不动产/土地出资契税、土地增值税、企业所得税、印花税（5）股权或债权出资是规避税收的重要手段股东以土地出资涉及哪些税收.doc,三，设立销售机构对消费税、增值税的影响及争议解决,1，汽车业，酒类，化妆品 公司避税的方式-设立销售公司2，汇总纳税避税失败：古井贡税案解析.doc3，通过设立二级批发商，再避税方法。一级销售公司50%，二级批发商90%4，税务反避税应对：白酒消费税最低计税价格核定管理办法关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税20129.doc,四、企业股权转让税务规划与风险管控专题.doc,1，以
18、购买股权方式取得土地的计税基础不变2，国税函2009285号：股权转让个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关3，股权平价或低价转让，税务机关按国税函（2009）285号：参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定离婚成为平价转让避税的选择。总局2010年27号公告在税收意义上消灭了股权赠与行为。富豪的盛筵个人非货币资产评估增值投资征个人所得税国税函201189号：应该征税，但不知何时执行？所以没有执行,五、企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本征收个人所得税争议问题处理方法,企业股权转让税务规划与风险管控专题.doc天龙光电整体改制，通过盈余公积和未分
19、配利润转增资本。国税函发1998333 号按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税转股视同分配，上市公司股票溢价除外。国税发1997198号、国税函1998289号、国税函1998333号、国税发201054号、国税发201150号深度解读20120330肖捷局长在线访谈：对于非上市公司资本溢价转增股本是否征收个人所得税问题，我们正在研究，请以正式文件为准。,第二部分、企业筹建期间税务争议处理和风险管控,开办费的难题.doc六，企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。商业和服务业：取得第一笔主营
20、业务收入工业和建筑业：投产、开始归集生产成本。房地产开发：取得施工许可证，签订预售或销售合同，取得收入。关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告的解读.doc国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc,七、筹建期间业务招待费最佳处理方法,1，筹办期招待费，按国税函【2009】98号和【2010】79号规定扣除。2，企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，无需计算扣除限额.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告的解读.
21、doc,企业城镇土地使用税的争议处理.doc,八，企业征地建设何时开始缴纳、何时停止缴纳土地使用税？1，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据2,财税【2006】186：企业应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税3，财税2008152号）：纳税人应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。,九、企业向境外支付费用代扣营业税、所得税争议处理,1，向国外支付费用，应凭协议和签收单据入账。2，财税2009111号正列举免税项目外，其它向境外支付要代扣代缴营业税。3，向境外支付所得税征管问题：（国税函 2009507号）解析4，世界性难题：特许权使用费
22、与劳务活动所得的区分向国外支付费用代扣所得税争议处理.doc是特别纳税调整还是一般纳税调整.doc,1，总机构及其主管税务机关对所得税可以任意调节其所得税的分配。2，企业借用资质，所得税汇算清缴时纳税义务人如何认定？混乱的根源：国税函（2009）221号分析3，新成立二级分支机构汇算清缴的问题 4，国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台应用总分机构专题.doc财预201040号：跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法.doc,十、总分机构专题所得税征管的现实与困境,十一、企业取得政府返还土地出让金的六种形式及税务处理.doc,1，土地出让金返还用于建设厂房办公楼争议处理。2，土地出
23、让金返还用于拆迁（代理拆迁、拆迁补偿）争议处理3，土地出让金返还用于基础设施建设争议处理4、土地出让金返还最佳处理方法与风险管控之道,十二、甲供材料税收困境与争议处理（新）.doc,1，甲供材料正确的会计处理与税收风险规避2、甲供材料营业税纳税人的难题自建论是最终解决方案3，施工企业的甲供材料营业税纳税地点、纳税时间争议处理。4，甲供材料，发票开具和税务处理的正确方法。,甲供材料，发票开具的正确方法。,1、销售自产货物并施工自产货物发票+工程发票（特殊混合销售）2、商贸公司销售外购并施工全额货物发票（一般混合销售）3、建筑公司销售外购并施工全额工程发票（包工包料）以上：同一纳税主体销售货物同时
24、施工，区分货物来源及企业经营主业（可能一票，或是两票）,4、甲供材料-代购：合同价包含材料全额工程发票（甲代购，乙方全额纳税，全额开票 ）5、甲供设备乙方安装：设备发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票)6、甲供材料乙方装饰：材料发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票)7、甲供材料，乙方建筑施工（装饰以外劳务）：材料发票（供应商）+工程发票（乙方全额纳税，净额开票 ）此时材料需另计营业税，由乙方交纳，计入工程结算价款,第三部分、 企业经营决策的涉税事项业务处理策略选择,十三、关联交易如何调整？2012反避税要点解析特别纳税调整实施办法的实战应用.doc大商租金案例、河北、海
25、南关联调整案1，特别纳税调整办法第三十条：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。2，营业税不应按税收征收管理法第三十五条、三十六条进行调整。辽宁地税营业税关联方调整利息文件.doc3，房地产企业的土地增值税是2012全国反避税工作的重点4，房产税调整方法：出租房屋价格，按所在地段最低价格核定,十四、如何利用违约金处理费用疑难问题,赔偿金违约金税务争议处理.doc1、购买（承租）方支付违约金是价外费用，征税。2、销售（出租）方支付违约金。属于营业外支出，不征税。3、如果向个人支付违约金，认定为“其它所得”需要交纳个人
26、所得税。（国税函【2006】865号文件）4，无法取得发票的赔偿金可以在企业所得税税前扣除。,十五、企业出租房屋税收争议问题处理.doc,1，租金收入营业税纳税义务发生时间的争议处理。2，租金收入所得税收入确认时间的争议问题处理3，房产税的税务争议处理【1】一次收取20年租金，房产税是否可以分20年缴纳？【2】税法消灭了免租期【3】预收租金不交预缴所得税【4】下打租筹划的税收风险【5】产权人找不到，承租人应代为缴纳房产税【6】无租使用其他单位房产纳税人的确定4，转租收入不征收房产税。5，规避房产税的常见思路（流程再造）,十六、财政性资金认定做为不征税收入争议问题处理,1，不征税收入，总局把权力
27、下放给县级政府了。2，不征税收入是征税收入。意义在于延缓纳税。3，不征税收入不是免税收入。其形成的成本费用不允许税前列支财税（2011）70号可以视同免税收入的操作途径财政性资金不征税收入新规 财税【2011】70.doc,十七、企业广告费业务宣传费支出涉税争议问题处理.doc,1、广告费与业务宣传费税前扣除标准15%。2、房地产企业没有收入年度的广告费、业务宣传费及业务招待费累计的处理方式3、 广告费业务宣传费扣除基数为营业收入：4、从稽查案例看企业利用广告费支出规避税收的手段:5，业务宣传费、业务招待费、行贿的区别待遇6，销售商品，赠送行为的税务处理财税【2011】50号.doc7、案例：
28、江苏广告费牵出假发票偷税百万元大案点评,企业借款税务风险及最佳做账方法.doc,十八、老板或自然人借款给企业，税务风险有哪些？如何化解？十九、企业之间借款不支付利息，是否纳税调整？如何调整？企业有哪些“正当理由”？二十、当前法律环境下解决贷款利息最佳三个方案：构筑预收账款增加实收资本借助委托贷款,专题、企业借款处理综合分析及帐务处理最佳方法,1，借款费用的资本化问题2、企业向自然人借款的利息支出为股东分红避税提供条件老板借款给企业不收利息不调整纳税的理由。3、非金融企业关联方之间借款扣除限额为实收资本加资本公积的2倍。4、境内关联方之间的借款，不支付利息，需要有条件地进行纳税调整。5、关联企业
29、间业务往来发生坏帐损失有条件扣除。6、企业向个人支付借款利息支出需要开具发票才能扣除。,7、以支付咨询费的名义，开具咨询费发票顶替利息，不可以做利息税前扣除。8、企业向个人支付借款利息需要扣缴个人所得税。9、企业计提未实际支付的借款利息，汇算清缴前取得凭证即不需要调整。10、企业股东借款年末不归还，满一年可能做为分红处理。11、老板个人资产抵押贷款，公司使用，资产计入公司固定资产，公司偿还贷款，税务稽查要补利息个税。折旧不能扣除。12、企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出不能在税前扣除。,13、企业集团统一向银行借款分摊使用的如何处理？14、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，利率
30、按国家税务总局公告2011年第34号省内任何一家金融企业同期同类利率。银发【2002】30号：中国人民银行关于取缔地下钱庄及打击高利贷行为的通知15、企业借款收取或不支付利息，税务机关可以按征管法35、36条，细则54条进行调整。16、建筑安装企业垫资的资金占用费按建筑业处理17、解决贷款利息三个方案解析,二十一、稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些.doc,（1）国税函【2009】3号分析：工资薪金扣除时间争议解决：企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度 ，汇算前发放，应允许扣除。天津地税国税关于劳务派遣业务有关税务处理问题的通知.doc（2）工资的社保成本巨大，风险逐年加大。（3）劳务
31、费代工资的法律风险越来越大。劳务派遣避税方式及治理分析课件.doc（4）劳务派遣管理政策的改变影响工资的扣除。(5)工资福利中的通讯费的财税处理稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些.doc,工资扣除时间争议解决：国家税务总局公告2011年34号,六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc,假47号公告的合理性分析：全年一次性奖金.doc,单位缴费基数以本
32、单位上年度全部职工工资总额确定。单位缴费基数不得低于全部参保职工当期个人缴费基数之和。缴费个人以职工本人上年度月平均工资收入作为本缴费年度的社会保险缴费基数。,二十二、税务机关对企业职工福利费税前扣除的尺度和分寸.doc,1，对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可以在福利费税前扣除。 2，福利费中列支的职工医疗费用可以有条件税前扣除。3、职工食堂买菜没发票应该核定税前扣除。4、公司租赁的车发生油料、维修费用可以税前扣除。5、旅游费税法不可以在福利费列支6，给营销个人的免费旅游奖励 征收个税。,二十三、业务招待费疑难问题处理.doc,第一条：所有的餐费都是业务招待费。第二条：如果认为有些
33、餐费不是业务招待费，请参照第一条。1、业务招待费的关键词：业务、60%、52，招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。财税【2011】50号.doc3，在建工程发生的业务招待费，不能计在建工程4，2011年发生费用发票不能在2012年税前扣除5，公司经常与客户一起出差考察业务,客户的一些机票等费用不允许税前扣除,6，企业年会；加班工作餐；出差发生的餐费是福利费还是业务招待费？7，外地的餐费发票，是否可以认定为业务招待费？8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应区别处理。9、赠送的礼品有企业标识是业务宣传费，无标识是业务招待费。10、员工的午餐费职工福利费还是业务招待费？11、业务招待费证据和证明类资
34、料及文件的准备。,二十四；企业职工教育经费的税务争议问题处理,1，实际支付原则、与培训相关，旅游发票风险。2，中石油对全国纳税人的贡献。国税函2005854号2.5%标准的由来（财建2006317号）企业职工参加社会学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应当由个人承担，不属于企业的职工教育经费开支范围，不得在企业所得税税前扣除。MBA、EMBA学费不能扣除。,财税200688号，从2006年1月1日起，职工教育经费25税前扣除。,国税函2003847号：中移动从2003年2.5%，国税函20031329号：联通国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司职
35、工教育经费税前扣除标准的通知（国税函2005854号）考虑到石油天然气和石油化工行业要求从业人员素质较高，需要不断加强职工教育培训等实际情况，同意中国石油天然气股份有限公司和中国石油化工股份有限公司提取的职工教育经费，从2005年度起，按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税前扣除。,二十五、企业差旅费及补助帐务处理、税前扣除争议处理？,1，差旅费津贴、误餐补助免个税，旅费补贴费不需要凭证。2，中央国家机关和事业单位差旅费管理办法的通知（财行2006313号）是全国的标准。3，企业外部人员的差旅费税前扣除争议处理4，纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费用,取得外国实际支出的真实凭据允许扣除
36、。企业差旅费及补助的帐务处理及税务争议协调.doc,二十六、企业拆迁补偿和处置收入的税务处理分析,1、营业税免税条件是政府收回土地（国税函2008277号）2，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，无法取得赔偿，凭据为协议加收据。3，政策性搬迁企业所得税处理：有搬迁计划的的五年后计所得。4，拆迁超标准部分，需要缴纳个人所得税 5，搬迁企业资产损失扣除问题各地不一。政策性搬迁收入及成本扣除争议处理.doc,二十七、关于企业提供有效凭证时间问题,34号公告：在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇算结束以后取得如何处理，各地不一汇算清缴前退货，冲减报告年度损益；汇算清缴后退货，冲减退
37、货年度损益。企业所得税汇算清缴管理办法(国税发200979号)规定，纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。因此在5月31日前发生的上年售出货物退货，可以根据此规定选择冲减当年还是上年的损益。实战：如何理解和执行国家税务总局公告2011年34号.doc,二十八、土地价值如何计入房产原值缴纳房产税争议处理,土地价值如何计入房产原值缴纳房产税.doc1，税务管理消灭了免租期。2，地价计入房产原值征收房产税的税收与会计有差异。3，宗地容积率0.5以下的税收实践应用。4，财税（2011）121号与财税2008152号文件第一条规定的关系。厦门市
38、地方税务局关于明确将地价并入房产原值征收房产税有关问题的通知.doc5,划拨与租赁土地如何计算房产税、土地税。6，土地使用权的会计核算和摊销方法不需要调整。7，土地按宗地面积价值全部计入房产原值。而不是投影面积。,二十九、企业固定资产与费用选择问题.doc,1，固定资产的残值率可以选择为零。2，固定资产折旧调整争议问题盾安环境.doc启示3，企业购买并安装的空调、监控折旧按家具扣除。4，手机等价值较小，使用时间不等的资产，按重要性原则认定为固定资产。承德国税局2011年企业所得税若干具体业务问题解答.doc5，会计折旧与税法折旧差异调整难题的解决。6、企业购进、建造固定资产无发票部分，其计提的
39、折旧不允许税前扣除。,盾安环境.doc,国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复【失效】,国税函2006452号广东按照企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照企业所得税税前扣除办法第二十七条的规定进行税务处理。国家税务总局2006.05.14,三十、企业装修费用税务争议处理.doc,1、大额装修费作为大修理支出入帐争议。2，企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前扣除各地争议处理。承德国税局2011年企业所得税若干具体业务问题解答.doc3、企业租入房屋装修
40、支出的税务与会计处理争议问题4、企业购买的古董、字画不允许折旧在税前列支。5，企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出，可于发生当期在税前扣除。,三十一、存货后进先出法核算成本费用的风险问题,企业所得税法实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。后进行先出法的应用。通货膨胀下会计常用。,三十二、企事业单位共用水电 的税务争议处理【文件失效、精神永存】,国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号【失效】）第14条规定：“企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票
41、的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。”由于自查结束， 企便函【2011】24号（该文件没有普遍约束力，只能对2009年自查有用）。,三十三、母子公司提供服务费避税风险分析.doc,1，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。2，创维逃税案新解十年来最成功的避税方法 3，美国国际货运代理公司管理费问题分析。解决母子公司管理费问题的最佳方案是：消灭管理费。是特别纳税调整还是一般纳税调整.doc,三十四、企业发生的手续费及佣金支出如何税前扣除？,财政部国家税务总局
42、关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知.doc（财税200929号），其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。手续费与佣金，服务费、咨询费合理选择与策划,安徽地税安利直销人员支付的报酬开具地税发票的批复,皖地税函2006239号淮南：如果直销人员是安利公司的雇员，其取得的报酬不征收营业税，按工资、薪金项目征收个人所得税；若直销人员不是安利公司的雇员，通过与安利公司签订合同方式负责帮助安利公司拓展市场、推广产品，为顾客提供售前服务和提供送货上门等售后服务，取得安利公司的相关劳务费，应按“服务业
43、”税目征收营业税、按劳务报酬项目征收个人所得税等税。纳税人要求开具发票的，应当按服务业开具发票。,三十五；企业劳动保护费支出核算应注意的问题,企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。劳动保护支出应符合以下条件：（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生； （三）数量上能满足工作需要即可；（四）以实物形式发生。,（一）个人因工作需要，从单位取得并实际属于工作条件的劳动保护用品，不属于个人所得，不征收个人所得税。（二）按照个人所得税法的规定，单位发放的取暖费、防暑降温费补贴，
44、应征收个人所得税。,三十六；关于企业会议费支出帐务处理问题,企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按税务机关要求，能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。,三十七、企业捐赠支出的应注意哪些问题.doc,1，允许扣除的基数是企业年度会计利润总额。2，公益性捐赠的认定。公益性组织须经权力机关公示。3，捐赠收据的有效性分析。4，自产产品捐赠支出，一个结果，两种处理方法5，捐赠是发达国家第一避税通道。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告.doc2012年15
45、号公告：关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,三十八、当年未计提折旧以后年度如何处理的问题,企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企
46、业所得税款，并按前款规定处理。,三十九、企业核定征收企业所得税专题.doc,1；会计利润控制点问题虚报有代价2；成本核算凭证控制无票胜有票3；核定企业风险控制鉴定表第三项4；事先核定与事后核定的意义征管不是稽查5；房地产；中介机构；-主动申请还是被动核定 6，查账改核定，再改查账资产扣除处理7，稽查大额发票问题，可以选择核定征收。,案例：核定征收，会计利润大于核定应税所得率处理方法,案例：企业，核定应税所得率征收。所得率5%；年收入1000万元，缴所得税12.50万元。会计利润：300万元。因核定后白条没有入帐。危机处理方法：1；承认会计帐务处理错误。会计信息失真。2，坚持核定征收。坚持成本费
47、用核算不实。3，协调沟通，可同意稽查重新核定应税所得率。,四十、企业损失的争议处理企业财产损失2011年25号公告.doc,1，企业财产损失税前扣除审批制度改为申报制。2，资产损失申报条件：第一，会计上已处理；第二，依法申报。3，先申报损失，后汇算申报。风险转嫁纳税人。4，资产损失分为清单申报和专项申报两种申报形式。5，损失不申报，可能不被允许扣除。,四十一、企业以房抵债税务争议处理.doc,1，营业税全额征收2，契税全额征收3，会计处理。债务人应按债务账面价值转销债务。4，如何确定房屋计税价格？第一种情况（等价偿债）：计税依据是公允价值。第二种情况（非等价偿债但售价低于债务金额的）为债务金额
48、。第三种情况（非等价偿债但售价高于债务金额的）在于税务人员对合理理由的职业判断。,四十二、房屋土地权属赠与、退回、分割的契税争议处理.doc,1，关于房屋土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有契税政策2，离婚后房屋权属变化是否征收契税3，夫妻婚前财产，婚后加名，是否需要缴纳印花税？4，房产遗嘱是否需要缴纳印花税？5，个人无偿赠送房屋土地的营业税问题,6，无偿受赠房屋征收个人所得税问题7，关于购房人办理退房有关契税问题8，关于无效产权转移征收契税的问题9，关于贷款买房交易不成功是否可以申请退税的问题10、办理期房退房手续后应退还已征契税,四十三、以土地房屋分立公司的税务处理.doc,1，企业所得税，一般重组要清算，特殊重组计税基础不变。2，营业税，不征。3，契税，财税（2012）4号不征。4，印花税。万分之五5，土地增值税，不征。,
