1、审计与非审计消费调查及启示 基于我国上市公司的研究暨南大学管理学院 会计学专业 陈健祥指导老师 郭葆春摘 要 上市公司的健康成长，不仅仅影响到股民的生存问题，还直接影响国家经济的发展，甚至是全球经济的发展。会计师事务所对上市公司的审计、验资等正是对上市公司的监督；上市公司向会计师事务所进行管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展。这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费行为。本文主要对A股上市公司2006年年报披露的上市公司审计与非审计费用进行调查分析发现我国上市公司审计与非审计费用的披露情况并不理想；虽然规则要求，但实行的力度不够；我国的审计服务市场趋于成熟，非审计服务市场正处于起步阶段，
2、具有巨大的发展潜力；审计费用受到多方面的因素影响，例如，行业、企业规模、提供审计服务的会计师事务所等。非审计费用受到的外部影响不多，更多地受到非审计服务自身的因素影响。关键词 审计服务；非审计服务；上市公司；调查目 录1 导言11.1 写作背景11.2 相关文献综述21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状41.3 写作思路和研究方法52 我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析62.1 审计消费分行业调查结果62.2 不同企业规模审计消费现状分析82.3 不同审计年度审计消费状况研究92.4 不同事务所审计收费状况比较研究112.5 审计消费影响因素分析123 我国非审计消费情况
3、调查：非审计消费影响因素分析143.1 非审计消费分行业调查结果143.2 不同企业规模非审计消费现状分析153.3 不同审计年度非审计消费状况研究163.4 非审计消费影响因素分析174 审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研究184.1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查184.2 我国审计与非审计消费相关关系研究184.2.1 我国审计与非审计服务消费力度的结构184.2.2 我国审计与非审计市场分析184.3 调查结果的相关结论及解释185 审计与非审计费用调查的启示185.1 审计与非审计费用披露的启示185.2 审计服务的启示185.3 非审计服务的启示185.4 协调
4、审计与非审计服务的启示185.4.1 协调审计与非审计服务的内部规范。185.4.2 协调审计与非审计服务的外部规范18结论18参考文献181 导言1.1 写作背景在加入WTO后，我国的金融市场发展迅猛，上市公司的队伍不断壮大。上市公司的健康成长，不仅仅影响到股民的生存问题，还直接影响国家经济的发展，甚至是全球经济的发展。在审计市场上，会计师事务所可以看作生产者或劳务者；上市公司为消费者，审计与非审计服务就是其购买的内容。事务所与上市公司之间的这种买卖服务的行为是通过市场机制由双方经过充分的双向选择完成的。事务所在选择客户时，一方面希望获得尽可能多的审计收入，另一方面也希望尽量降低审计风险；而
5、上市公司则希望以尽可能少的成本取得优质的审计服务和满意的审计意见。所以研究审计与非审计收费对研究审计独立性、审计质量有一定的帮助。会计师事务所对上市公司的审计、验资等正是对上市公司的监督；上市公司向会计师事务所进行管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展。这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费行为。上市公司在这两方面的消费力度和结构安排，直接影响到其健康发展。在震惊世界的“安然事件”中，安然公司的审计与非审计消费结构存在着不合理，非审计消费超过了审计消费。“安然事件”以及紧接的公司丑闻彻底打击了投资者对资本市场的信心，为了改变这一局面，美国迅速地制定了萨班斯法案等规范审计和非审计服务的法律
6、条文来限制会计师事务所的行为。同样地，我国是否也应该制定类似的法律条文呢？中国证监会在2001年12月24日发布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露，明确要求上市公司在年度报告中在2000年和2001年支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露，以与美、英、澳大利亚、我国香港等国家和地区有关审计费用的披露政策达到一致水平。这样为收集上市公司审计费用提供了条件。至2001年开始，审计收费已经披露了6年，其披露的透明度也被受关注。1.2 相关文献综述1.2.1 国外研究现状国外关于审计费用的研究主要可以分为两个方面。第一是对影响审计收费因素的研究。第二是审计费用
7、与审计服务之间关系的研究，包括审计费用与会计师独立性的关系，审计费用与审计质量等方面。国外早在20 多年前就开始了关于会计师事务所审计收费影响因素的研究。Simunic (1980)首次构建了审计收费定价模型，运用多元线性回归分析了可能影响会计师事务所审计收费的10个因素，其对以后的研究具有重大的影响。Simunic(1980)的研究发现影响审计收费的主要因素是：上市公司资产规模、控股子公司个数、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、年度审计意见类型以及上市公司的内部审计成本，而其他因素，如：事务所规模、收益率等因素则对模型的影响不显著。随后的研究者则对会计师事务所规模对审计费用的影响是否显
8、著结论不一。Francis (1984) 的研究发现事务所规模与审计收费显著相关，Johnson（1995）在对新西兰审计市场研究后指出，规模最大的五个事务所的审计收费比其他事务所的收费平均高出24.1 %；Firth (1985) 的研究则指出事务所规模对审计收费不具有重要影响；Francis 和Stokes (1986) 对上市公司的规模进行划分,发现对于规模小的上市公司,审计收费受事务所规模的影响,而大规模的上市公司,事务所的规模对审计收费不具有重要的影响。Anderson 和Zeghal(1994) 对Simunic 的研究模型进行了修正,他们发现外部审计收费与内部审计成本成正相关关系
9、，这一结论与Simunic (1980) 的研究结论相反。西方学者的研究成果中，较为一致的结论是：上市公司规模和业务复杂程度对会计师事务所审计收费有重大影响。(Simunic，1980；Taylor和Baker，1981；Francis，1984；Menon和Willianms，2001等)。由于非审计服务的日益增多，人们开始关注非审计服务，其中包括审计费用和非审计服务费用之间的关系；非审计服务对注册会计师独立性的影响等。Simunic（1984）和Palmrose（1986）的研究表明，审计费用与非审计服务费用之间存在着正相关的结论，即委托人只要同时购买了审计和非审计服务，其所支付的审计费就
10、较高。而对于非审计服务是否影响着注册会计师的独立性，美国理论界并没有取得一致的意见。一种观点认为非审计服务损害了会计师师的独立性，理由主要是“知识溢出效应”和较高的审计费用。另一种观点认为同时提供审计与非审计服务不影响注册会计师的独立性。Davis等（1993）的研究表明，虽然同时购买非审计服务的委托人支付较高的审计费，但它是与注册会计师额外的审计努力相联系的，不影响独立性。1.2.2 国内研究现状由于我国的具体国情的制约，我国对于审计费用与非审计费用的研究起步的较晚。对审计收费问题的研究是从90 年代我国对会计师事务所的脱钩改制时开始的，而实证研究则始于2001年。2001年前，研究者主要侧
11、重从理论上分析解释审计费用，主要解决审计收费“是什么”的问题。伍利娜（2003）认为影响审计收费的因素包括被审计企业规模、是否由“五大”审计、审计意见的类型以及应收账款和存货占总资产的比例。韩厚生、周春生（2003）认为公司的总资产、审计意见类型、子公司个数、资产率等因素与审计收费显著相关，同时发现2001-2000年有所增长，作者把审计费用增加的原因归结于审计范围的扩大、审计要求的提高，但并未指出会计师事务所的变更与否及审计意见购买与审计收费增加相关。李寿喜（2004）认为，四大国际合作所客户数量少，但年审计收入排名居前。对国内所来说，审计收与客户数量成正比。采用合伙制或有限合伙制的事务所，
12、年报审计收费普遍靠前。吕伟（2007）认为自由现金流量越多，审计费用越高；长期负债比例越高，自由现金流量对审计费用的影响越小。国内对于非审计服务的看法，大多认为非审计服务有存在的必要性，原因主要有：广泛的市场需求为非审计服务的存在和发展提供了广阔的空间；行业内外部竞争促进注册会计师事务所向非审计服务进军；提供非审计服务可以达到分散部分风险的目的地；提供非审计服务可以充分利用人才资源优势（陈黎平，2005；丁晓燕，2005）。对于非审计服务与审计服务的关系，宋献中、郭葆春（2002）对我国会计师事务所发展咨询业作了探讨，指出独立性是审计业与咨询业的冲突之源；审计失败是审计与咨询冲突的可能表现，论
13、文同时探讨解决二者冲突的方法。张弦（2004）认为非审计服务使审计关系模糊；非审计服务增加，加剧了利害冲突，影响了审计独立性；非审计服务可能使得注册会计师在公众心目中的地位下降。1.3 写作思路和研究方法在市场上，买卖关系表现为供给和需求两种基本力量，供给和需求决定了价格，也就是价格最终由供求关系决定。对经济学来说，价格是最重要的经济信息。在审计与非审计市场上，会计师事务所和上市公司就充当着服务的供给和需求双方，所以服务的收费是双方在经济生活中的重要信息。本文主要对A股上市公司2006年年报披露的上市公司审计与非审计费用进行调查分析，了解现阶段上市公司审计与非审计消费的现状，寻找影响审计与非审
14、计消费的因素，发现其实存在的问题，并提出提高消费效率的建议本文所采用的研究方法主要是规范研究。具体的操作方法是收集2006年上市公司年报上披露的审计与非审计费用，按照不同的因素对其进行整理、统计。并以此为基础，采取定性与定量分析，结合相关理论，来研究我国审计与非审计消费的现状。2 我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析本文以沪、深两市A股上市公司为分析样本。审计费用数据根据巨潮资讯网（）的公开年报信息逐家收集。研究所使用的财务指标数据来自于是CSMAR数据库；审计意见、审计师事务所名称分别来源于各上市公司年报，并与CSMAR数据库2006年的数据进行核对。在收集审计数据时，笔者按以下原则进
15、行筛选：1、审计费用是按权责发生制披露的，而非按收付实现制；2、审计费用是上市公司支付给会计师事务所整个年度的财务审计费用，包括年中审计和年终审计以及母公司聘请的会计师事务所为共子公司进行财务审计的费用。2.1 审计消费分行业调查结果本文对于上市公司的划分，是根据上市公司行业分类指引里的分类结构进行的。2006年上市公司审计费用的总体披露情况可见表 21。从总体来看，2006年上市公司的审计费用的披露率是77.28%；披露率最高是金融业，达到了100%，披露率最低的是采掘业，披露率仅为61.9%。公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号是在2001发布的，并要求上市公司在当年就开始披露，时隔了
16、6年，但从披露率的情况来看，审计费用的披露表现的并不理想。当中的原因值得有关监督部门重视。表 21 2006年审计费用披露情况序号行业该行业公司数（家）该行业披露2006年度审计费用的公司数（家）审计费用披露率（）1纺织服装665583.332食品饮料614370.493金属与非金属1299875.974其他制造业201365.005土木工程292068.976运输业584781.037计算机通讯906976.678旅游业422866.679造纸及纸制品272177.7810化学石油15012583.3311医药制造业896370.7912电力蒸汽热水584577.5913信息传播10770.
17、0014综合类916875.0015金融9910016房地产514588.2417电子制造业453271.1118批发零售896269.6719交通 仪器21118286.2620采掘业211361.9021农林牧渔352262.86合计1381106777.28资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得图 21 2006年度各行业审计费用平均值比较资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得注：图中121分别代表表 21中的21个行业图 21为行业披露的审计费用平均数。从图中可见，除了旅游业、农林牧渔和综合类以外，其他行业的平均数都在50万以上，其中最高的是金融
18、业，达到了230万元；最低的是旅游业，为45万元。所有公司的审计费用的平均数为60万。除了金融业远高于平均水平外，其他行业的审计费用差别不大。2.2 不同企业规模审计消费现状分析从文献回顾中，我们得知上市公司规模是影响审计收费的一个至关重要的因素。公司规模与审计费用呈现显著的正相关关系。公司的总资产是衡量公司规模的最重要因素。资产的组成情况、质量的高低，决定着审计工作的复杂程度、审计时间的长短等等，最终影响注册会计师的审计收费。笔者按照上市公司资产的大小，把企业分成了资产在15亿以下；15至50亿之间；50亿以上三级，情况如表 22：表 22 资产大小与审计费用的关系公司数量（家）披露审计费用
19、总额（元）审计费用平均数（元）资产在15亿以下的497182,092,025.52366,382.35资产在50亿至15亿之间407244,093,080.00599,737.30资产在50亿以上的163215,105,828.001,319,667.66企业总数1067642,160,933.52601,837.80资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得从表 22可见，随着公司资产的规模的增大，其审计费用也跟着增大。资产规模在15亿以下的上市公司的平均审计费用不到37万元，而规模在50亿以上的平均费用超过了130万，由此推断，资产规模对审计费用的影响很大。2.3 不同审计
20、年度审计消费状况研究持续经营是对企业生产经营的一个重要假设，只有在持续经营的前提下，企业披露的会计信息才有意义。在正常的情况下，企业的经营，会使得资产保值增值，再由于资产的规模是影响审计费用的原因，那么企业的审计费用也应该呈现一个上升的趋势。笔者在各行业中抽取了40家上市超过3年的公司，对它们从2004年至2006年的审计费用作了一个追踪统计。在40家公司中，有26家公司比较完整地披露2004年至2006年三年审计费用，其他14家都或多或少地披露不全，或者披露的审计不具有可比性。其中，可以地26家公司三年的审计费用情况如下：表 23 不同审计年度审计消费状况表代码名称审计费(元)2004年20
21、05年2006年000002万科A800,000.001,000,000.002,600,000.00000063中兴通讯480,000.00500,000.00800,000.00000100STTCL1,580,000.002,800,000.003,000,000.00000488晨鸣纸业1,000,000.002,300,000.003,000,000.00000625长安汽车2,700,000.003,080,000.003,500,000.00000858五粮液850,000.00850,000.00850,000.00000917电广传媒1,180,000.001,180,000
22、.001,180,000.00000999三九医药1,340,000.001,300,000.001,300,000.00600011华能国际3,120,000.004,530,508.004,658,228.00600016民生银行3,000,000.005,360,000.004,830,000.00600019宝钢股份1,580,000.001,580,000.002,750,000.00600027华电国际4,779,000.005,000,000.007,000,000.00600028中国石化3,000,000.003,000,000.00 3,000,000.00 600036招
23、商银行3,500,000.004,300,000.005,080,000.00600050中国联通4,138,000.003,900,000.004,020,000.00600058五矿发展1,260,000.001,260,000.001,500,000.00600104上海汽车1,300,000.001,300,000.004,500,000.00600170上海建工1,250,000.001,350,000.001,500,000.00600177雅戈尔1,500,000.001,500,000.001,500,000.00600210紫江企业1,400,000.00880,000.00
24、980,000.00600295鄂尔多斯1,300,000.001,300,000.002,600,000.00600664哈药集团950,000.001,250,000.001,450,000.00600688上海石化655,200.001,015,000.001,3550,00.00600827友谊股份460,000.00500,000.00600,000.00600871仪征化纤2,075,000.002,027,500.001,613,000.00600881亚泰集团800,000.00800,000.00800,000.00资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得在
25、完全披露三年的审计费用的26家公司里，有16家公司的审计费用呈现出上升趋势，占61%，6家公司的审计费用为持平状况，有两家公司为下降趋势，另外两家公司为处于波动状态。2.4 不同事务所审计收费状况比较研究作为一个服务性的行业，高质量的服务和高素质的人才，是影响会计师事务所收费的重要原因。国际“四大”凭借其在多年的有65经营，在业界建立了良好的职业声誉，其收费也普遍比国内所高。收集到审计费用的1067家上市公司分别由78家具有证券审计资格的会计师事务所进行审计。从审计业务的数量来看，排在前三位的都是国内所，分别是立信（55家）、深圳鹏城（49家）、浙江天健（40家）。而“四大”所普华永道中天（2
26、7家）、德勤华永（15家）、毕马威华振（12家）、安永华明（7家）的排名分别是8、30、38、51名。从平均收费来看，“四大”所以很大的优势排名前四位，它们的平均收费都超过了180万元。国内所中，平均收费最高的是北京京都，接近86万。主要情况见表 24：表 24 2006年会计师事务所客户与平均收费情况表按客户数量排名按平均收费排名会计师事务所审计公司数量（家）审计公司数量排名会计师事务所平均收费（元）平均收费排名立信551毕马威华振3,046,500.001深圳鹏城492德勤华永1,862,733.332浙江天健403普华永道1,857,645.483天健华证中洲364安永华明1,822,1
27、42.864北京京都335北京京都859,242.426深圳南方民和286立信823,109.097普华永道278浙江天健559,510.0017德勤华永1530天健华证中洲545,555.5619毕马威华振1238深圳鹏城468,469.3937安永华明751深圳南方民和432,071.4346资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得2.5 审计消费影响因素分析由以上的统计分析可能看出，影响上市公司审计费用的因素有：（1）上市公司所处的行业。不同的行业，其面临的风险不一样。风险越大的行业，发生财务出错或者舞弊的可能性就越大。注册会计师在进行审计的时候，审计工作的复杂程度随之
28、增加，注册会计师要付出更多的努力，所以其收费就越高，也就是上市公司的审计费用越高。金融保险行业风险大，所以审计费用高；各种制造业的风险接近，所以它们的审计费用相差不大。（2）企业的规模。从统计分析中，企业资产的规模正面影响着企业的审计费用。企业资产的规模决定了企业资产组成的复杂性，也影响着企业的经营风险。企业的复杂程度将直接决定注册会计师要投入的成本，所以企业规模越大，注册会计师审计时要投入的人员和时间就会越多，收费自然越高。（3）审计费用的绝对值随着时间的推移，呈现出一种上升的趋势。市场是向前发展的，大部分公司也是向前发展的。当然，也会有部分由于经营不善，而存在停滞，衰退甚至倒闭的企业。在这
29、样的环境下，会计师事务所的工作量会随着企业的发展相应增加，导致收费的增加。（4）提供审计服务的会计师事务所。在收集的资料里可以看到，“四大”所的收费总额并不比某些国内大所要高出很多，但是“四大”所所接的业务数量要比国内所少很多，平均起来，“四大”所的收费比国内所要高得多，其效益更高。所以是否由“四大”所审计影响着审计费用的高低。另外，在大部分的国内所里，不存在着品牌效应。业务量的多少决定了其收入的多少。3 我国非审计消费情况调查：非审计消费影响因素分析非审计服务是指会计师事务所向客户提供的除了会计报表审计等鉴证业务以外的其他各种咨询服务业务，包括投资咨询、管理咨询、会计记账、税务代理、政府采购
30、招标代理等。本文所称的非审计服务主要是指会计师事务所提供的咨询业务和资产评估业务。3.1 非审计消费分行业调查结果增加一个过渡段，引出表表 31 非审计费用披露情况序号行业该行业公司部数（家）该行业披露2006年度非审计费用的公司数（家）非审计费用披露率（）1纺织服装661218.182食品饮料611219.673金属与非金属12986.204其他制造业20315.005土木工程2926.906运输业581017.247计算机通讯901415.568旅游业4224.769造纸及纸制品2713.7010化学石油15021.3311医药制造业8911.1212电力蒸汽热水5823.4513信息传播
31、100014综合类9133.3015金融9222.2216房地产5159.8017电子制造业4548.8918批发零售8988.9919交通仪器2113918.4820采掘业21419.0521农林牧渔3525.71合计13811369.85资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得相比审计费用的披露，非审计费用的披露要少得多，在收集的1381家公司中，只有136家披露了其非审计费用。总体披露率不到10%，披露率最高地为食品饮料行业，但也不到20%，在信息传播行业中，笔者甚至指不到有关的非审计费用。非审计费用披露的状况，与非审计服务本身的特点有关。因为非审计服务是一种非日常的活
32、动。只有在需要的时候，企业才会向会计师事务所购买。而不像审计费用，是一种日常的，企业在一定时期内必要购买的服务。所以非审计服务具有不定性，从而导致了非审计费用的不定性。3.2 不同企业规模非审计消费现状分析与审计费用一样，笔者按照资产的大小，把企业分成了资产在15亿以下；15至50亿之间；50亿以上三级。分析情况见表 32：表 32 资产大小与非审计费用的关系披露非审计费用的数量（家） 披露的非审计费用总额（元）非审计费用平均数（元）资产在15亿以下的64 79,066,714.18 1,235,417.41 资产在50亿至15亿之间50 125,468,198.16 2,509,363.96
33、 资产在50亿以上的22 109,781,679.05 4,990,076.32 企业总数136 314,316,591.39 2,311,151.41 资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得与审计费用一样，随着资产规模的增大，上市公司的非审计服务消费也在增大。虽然上市公司的非审计服务消费数量不多，但是平均的金额很高，平均都超过了100万。可见，与审计服务相比，非审计服务是不常发生，但费用很高的消费。3.3 不同审计年度非审计消费状况研究为了考察上市公司的非审计消费情况，笔者在2006年披露了非审计费用的上市公司中随机抽取了50家上家公司，并对其2004-2006年的非审计
34、消费作了追踪调查。调查发现，50家公司中，有17家公司连续3年都披露了非审计消费，其它33家只是披露了其他的一至两年。其中连续披露的17家公司情况如表 33：表 33 不同审计年度非审计消费状况表代码名称非审计费200420052006600139*ST绵高2,331,453.60739,880.0050,000.00000004ST国农673,602.45669,437.25360,000.00600728S*ST新太7,494,198.797,452,479.847,311,068.14600485中创信测1,366,000.001,203,000.001,684,000.00600975
35、新五丰694,870.901,626,235.08932,877.63600575芜湖港966,480.002,185,950.551,300,754.94600645*ST春花1,279,800.004,901,496.67609,500.05600338*ST珠峰409,212.05738,648.052,172,056.00600495晋西车轴440,700.00767,000.00468,527.00600566洪城股份1,685,791.612,043,100.902,608,316.99000022深赤湾A1,839,172.001,400,499.00739,841.006005
36、33栖霞建设1,711,569.335,433,889.009,726,822.00600322天房发展1,353,219.731,667,599.401,435,249.20000410沈阳机床1,787,989.858,051,405.807,048,536.94000910大亚科技100,000.00240,000.00160,000.00000729燕京啤酒7,513,624.9910,651,465.0024,141,207.00600295鄂尔多斯3,735,713.006,909,834.0011,637,924.00资料来源：作者根据2006年度A股上市公司年度报告整理而得从表
37、 33可见，在17家公司里，3家公司的非审计消费呈上升趋势；4家公司呈下降趋势；剩下的10家呈波动状态。如此来看，同一家公司的非审计消费的变化情况并没有审计费用的明显。而且其波动变化的幅度也比审计消费的变化大，如*ST绵高（600139）三年消费，每年减少的幅度都达到了65%以上；鄂尔多斯（600295）三年消费，每年上升的幅度则在50%左右。3.4 非审计消费影响因素分析由以上的统计分析可以看出，非审计收费一般情况要比审计收费要高，但影响非审计收费的因素并不像审计收费那样明显，有规律。行业、被审计单位的规模与非审计费用之间不存在正相关或负相关的关系。同一个企业在不同年度的非审计也没有表现出明
38、显的上升、持平或者下降的趋势。影响非审计收费的因素，主要有：（1）非审计服务的不日常性。由于非审计服务不是企业日常所必须的，而是在特定的情况下，向会计师事务所购买的，所以非审计收费较之日常的审计收费要高。（2）非审计服务本身的要求。非审计服务具有多样性和专业性。例如在作资产评估时，往往涉及到其他一些特定的领域，需要聘请专家，也就是说，完成非审计服务需要付出比审计服务更多的时间和精力。所以其收费比较高。4 审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研究4.1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查增加一个过渡段，引出表41表 41 美国30家大公司支付审计费和管理咨询费用一览表序号公司名称审计
39、费用(百万美元)非审计费用(百万美元)非审计费用/审计费用会计师1SBC Comnunications335.311.8EY2InternationalPaper4.730.76.5AA-D&Y3AT&T7.948.46.1PWC4Honey5.127.85.5PWC5WaltDisney8.7434.9PWC6Coca-Cola523.94.8EY7GeneralMotors17794.6DT8Johnson&Johnson9.343.14.6PWC9Dupont7304.3PWC10IBM12.2514.2PWC11J.P.M organ Chase21.384.24.0PWC12Exxo
40、nMobil18.365.33.6PWC13HomeDepot13.53.5KPMG14America Express7.4253.4EY15Caterpillar7.625.63.4PWC16GeneralElectric23.979.73.3KPMG17Micrsoft4.714.73.1DT18EastmanKodak3.810.82.8PWC19United Technologies9.125.82.8PWC20Boeing10.524.32.3DT21McDonalds2.76.22.3EY22Phillip Morris17.329.31.7PWC233M4.57.21.6PWC2
41、4Intel4.15.91.4EY25Proctor&Gamble1115.81.4DT26Alcoa5.76.91.2PWC27Citigroup26.124.60.9KPMG28Wal-MartStores2.820.7EY29M erck4.22.10.5AA-KPMG30H ewlett-PackardN/AN/AN/AEY表 42 美国五大会计师事务所收入来源分析（2001年）事务所收入(百万美元)会计/审计（）税务（）管理咨询（）其他（）普华永道(PWC)8,05835203114德勤(D&T)6,13033213511安永(E&Y)4,485583903安达信(AA)4,3004
42、331260毕马威(KPMG)3,171623800资料来源：2002年3月14日华尔街日报，此外安永和毕马威已将咨询业务出售。表 41是美国30家大公司2001年支付的审计和非审计费用的比较表。由表可以看出，在美国，大型公司的非审计消费占其支付给会计师事务所的费用中的相当大的比重。在30家公司里，相差最大的达到11.8倍。表 42是美国五大会计师事务所2001年的收入来源分析，可见，除了安永和毕马威外，其他三家的非审计服务收入都大于审计服务的收入。在美国，公司的非审计消费比审计消费高的原因在于：审计消费只能把公司的现状以审计报告的形式展现给信息使用者，其对公司未来的影响是被动的，只能发生在信
43、息使用者了解公司的现状之后；而非审计消费对公司的影响是主动的，公司可以从会计师中得到有效的理财，科学的管理的建议和策略。但是，为了避免“安然事件”的再次发生，美国制定了萨班斯法案来限制会计师事务所同时提供审计与非审计服务，为此，“四大”纷纷出售其咨询业务，以保证其提供的审计与非审计服务处于合理的状态。那么我国是否也需要全面禁止事务所同时提供审计和非审计服务呢？下面，我们从我国审计和非审计服务的相关关系入手进行分析。4.2 我国审计与非审计消费相关关系研究我国的历史背景和经济环境的特殊性，致使我国现代审计起步较晚，但发展迅速。非审计服务，也补充一句总括的话。然后引出下文4.2.1 我国审计与非审计服务消费力度的结构增加一个过渡段，引出表43表 43 审计与非审计服务消费力度对比表序号行业该行业披露2006年度审计费用的公司数（家）该行业披露2006年度非
