1、第三章 存货189031 第三章 存货第一节 存货概述一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料和物料等。不同行业的企业，由于经济业务的具体内容各不相同，因而存货的构成也不尽相同。服务性企业的主要业务是提供劳务（旅店） ，其存货主要以办公用品、家具和少量消耗性的物料用品；商业企业（超市）的主要业务是商品购销，其存货以待销售的商品为主，也包括周转材料和其他物料用品；工业企业的主要业务是生产和销售产品，其存货包含的范围较广泛。以工业企业为例，存货按照经济用途分类，包含以下内容：（1）原材料：在生产过程中经过加工改变其形态或者性质
2、并构成产品主要实体的各种原料及材料。（2）在产品：仍处于生产过程中、尚未完工入产成品库的生产物。（3）半成品：已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品库，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品。原材料 在产品 产成品周转材料第三章 存货2（5）周转材料：企业能够多次使用但不能确认为固定资产的各种材料和物料，主要包括包装物和低值易耗品。包装物是指包装产品的各种容器，如桶、箱、瓶等；低值易耗品是指各种工具、器皿、物品等，包装物和低值易耗品在使用过程中可以多次使用，且不改变实物形态，与前述原材料在领用时改变其实物形态不同。但是，由于其使用时间较短、价值较低，划归为存货。所列
3、项目中没有定义中所说的“商品” ，是因为商品是指商品流通企业外购或者委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。存货的定义适用于各种类型的企业，而上述所列项目仅仅是针对工业企业。存货是资产负债表项目，为了明细反映存货，通常设置“原材料” 、 “生产成本” 、 “库存商品” 、 “周转材料”科目。二、存货的特征（1）存货是一种具有实物形态的有形资产。有形资产&无形资产（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性。流动资产&非流动资产（3）存货以在日常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而持有。持有目的是区别存货和固定资产的重要标准。持有存货的目的是生产耗用或者销售，持有固定资产的目的是为生产商品、提供劳务
4、使用。因此，汽车生产企业出售的卡车属于存货，运输企业购买卡车用于提供运输服务，该卡车属于固定资产。同理，为建造固定资产而购入的材料不属于存货，计入“工程物资” ，形成固定资产。第三章 存货3（4）存货属于非货币性资产，变现金额不固定。非货币性资产&货币性资产三、存货的确认存货确认时，首先要符合存货的概念，其次应当同时满足资产确认的两个条件：（1）与该项存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）存货的成本能够可靠地计量。第二节 存货的初始计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对其入账价值的确定。存货的取得方式不同，其存货成本的构成内容也不完全相同，这里主要介绍外购、委托加工和投资者投入存货成本
5、的确定。一、外购的存货（一）外购存货成本1.购买价款购货发票上列明的价款，不包括准予抵扣的增值税进项税。2.相关税费包含消费税、进口关税以及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额（用于非应税项目） 。3.可归属于存货采购成本的费用包括运费、装卸费、保险费、仓储费（采购过程中发生的） 、包装费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗。需要强调的是，采购人员差旅费、采购部门经费，一般不计入存货的采购第三章 存货4成本，而计入期间费用。（二）外购存货的会计处理1.货物验收入库和单据凭证到达的时间不同采购货物，从销售方取得发票账单，结算后登记入账。货物验收入库和取得发票账单的时间不同，存在以下情形：（1）
6、单据已到，货物未到尚未验收入库以前，在“在途物资”中反映，待验收入库后，转入“原材料” 。（2）货物已到，单据未到对于货物已到，单据未到的情形，可在收到存货时先不进行会计处理。如果在月内能够收到结算凭证，则可以进行会计处理。如果在月末时仍未收到结算凭证，应对收到的存货按照暂估价值入账。待下月初时编制相同的红字记账凭证冲回。待结算凭证到达后，按照结算凭证金额确定存货的成本。参见例题 3-1、3-2、3-32.货款的结算方式不同（1）预付结算方式通过“预付账款”账户核算。参见例题 3-4（2）赊购结算方式通过“应付账款” 、 “应付票据”账户核算。参见例题 3-5第三章 存货5说明：在赊购结算方式
7、下，涉及到现金折扣的问题和分期付款方式购货问题，后续分别作为单独知识点加以讲解。3.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。针对现金折扣政策，债务人的会计处理有两种方法：（1）总价法不考虑存在的现金折扣政策，应付账款按照实际交易金额入账。如果在折扣期内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用。A.采购时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款B.结算时借：应付账款贷：银行存款财务费用享受的现金折扣（2）净价法应付账款按照实际交易金额扣除现金折扣之后的净额入账。第三章 存货6在我国的会计实务中，由于现金折扣政策的使用并不普遍
8、，企业采用总价法进行会计处理。参见例题 3-64.分期付款方式购货按照分期付款期限是否超过 3 年，将分期付款方式购货区分为“不具有融资性质”和“具有融资性质”两种情形：（1）不具有融资性质不具有融资性质，按照一般赊销业务处理。（2）具有融资性质具有融资性质，按照合同价款的现值计算采购成本，将合同价款与现值之间的差额计入“未确认融资费用” ，在信用期内采用实际利率法进行摊销计入各期财务费用。借：原材料分期支付合同价款的现值未确认融资费用贷：长期应付款借：长期应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款说明：分期收款方式销售货物，开具增值税发票的时间为合同约定的收款日期当天。借：财务费用第三
9、章 存货7贷：未确认融资费用按照实际利率法摊销，计算参见表格说明：具有融资性质的分期付款采购业务，其实质是向对方借款（借入未来合同付款的现值） ，在以后期间分期支付，与合同价款金额的差额（未确认的融资费用）为利息支出，需要采用实际利率法分期摊销计入财务费用。参见例题 3-7二、委托加工的存货引例：加工定制服装企业委托加工。企业设置“委托加工物资”科目进行核算。企业拨付材料物资委托其他单位加工时，将其实际成本计入“委托加工物资”科目；委托加工的存货收回验收入库后，结转到存货的相应科目。委托加工存货的成本，包括加工过程中实际耗用的原材料成本、加工费、运输费等，以及按照规定计入加工成本的税金。委托加
10、工环节涉及到的税金包括增值税和消费税，具体处理如下：1.增值税提供加工修理修配劳务属于增值税的纳税范围，因此接受该劳务会产生增值税进项税，计入“应交税费应交增值税（进项税额） ”，不构成委托加工物增值税计入委托加工物资成本收回后连续加工收回后直接销售计入“应消”的借方消费税计入“应增进”第三章 存货8资的成本。借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.消费税委托加工物资属于应税消费品的，按照税法规定应由受托方代收代缴消费税（实质由委托方负担） 。根据收回后应税消费品的去向不同，其会计处理分别如下：（1）委托加工收回后直接销售，该消费税应计入委托加工存货成本。借：委托加工物资贷：银行存款
11、（2）委托加工收回后连续生产应税消费品，由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。因此，将应负担的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方。待连续生产的应税消费品生产完成销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣。借：应交税费应交消费税贷：银行存款“抵扣”的目的在于防止消费税的重复征税。增值税在每道销售环节征收，属于价外税，不计入产品成本；消费税只在生产销售一道环节征收，在以后销售环节不再征收，消费税属于价内税，构成产品成本的一部分。如果消费税在每道销售环节重复征收，会虚增产品成本。虽然用于连续生产的应税消费品不同于收回的委托加工收回物资，但是仍然以收回委托加工物资为基础加工，且其已经在委托加工环
12、节已经缴纳了消费第三章 存货9税。因此，销售连续生产出来的应税消费品仍需在销售环节缴纳消费税，委托加工环节缴纳消费税予以扣除。参见教材 3-10三、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同约定的价值确定，但是合同约定价值不公允的除外。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积股本溢价/资本溢价参见教材例题 3-11第三节 存货的发出计量在理论上，存货的价值流转和实物流转应该是一致的（取得成本与发出成本一致） ，但在会计实务中，由于品种繁多、数量较大，很难保证做到这一点（如上图所示） 。第三章 存货10可行的方法是，按照一个假定的价值流转方式来确定发出存货的成本，而不是强求存货的价值流转和实物流转相一致，这就是存货的流转假设。采用不同的存货流转假设，就产生了不同的存货计价方法。我国企业会计准则规定，存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法） 、个别计价法。存货计价方法用来确定本期发出存货成本和期末结存存货成本。一、发出存货的计价方法（一）先进先出法含义：是以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价。发出成本：
