1、 第六章 负债业务的会计制度设计学习目标与要求：充分领会企业资产具有债权人权益保护的担保性，在准确理解负债要素概念的基础上，深入理解不同负债报表项目及其负债业务的内部控制实践，掌握主要负债项目的会计制度设计的要点。第一节 负债业务会计制度设计概述企业会计准则基本准则将负债定义为企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业会计准则第30号财务报表列报在资产负债表的右方将负债会计要素划分为一系列具体负债类报表项目，这也就意味着企业日常经济活动中的特定交易或事项的发生形成了负债类报表项目。从“资产=负债+所有者权益”会计等式来看，债权人对企业资产具有优先受偿权，而债权人权
2、益的保障机制之一就是对资产的流动性要求，资产的流动性越强则企业偿债能力就越强，因此，从会计要素的总分类角度看，两个会计要素的总分类方式选择了流动性列前的对称性列报。一、负债业务主要内容与会计制度设计原则负债是企业获取非产权性资源的重要渠道，负债尽管意味着企业未来经济利益的流出，但它对企业现时资源的筹集、企业治理机制的完善等都有巨大的作用，负债业务是企业日常经营活动中必不可少的内容。二、负债业务内部控制制度的设计负债业务内部控制制度设计包括两个层面的内容：其一是负债业务整体内部控制制度设计，主要是负债业务内部控制制度的基本要求；其二是负债业务具体内部控制制度设计，这是对不同的负债业务设计相应内部
3、控制制度的要点描述。三、负债业务会计核算制度设计设计负债业务会计核算制度，既要符合国家统一的企业会计准则的规定，又要体现出企业负债自身的特殊性。负债业务会计制度一旦制定并被批准就必须得到有效执行，并且要随着企业经营环境与管理水平的变化而得到不断的优化。第二节 流动负债业务会计制度设计满足下列条件之一的负债被称为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一、短期借款负债业务会计制度设计企业内部控制应用指引第6号资金活动对企业资金活动中的筹资活动应关注的主要风险及各种风险的管控措施等进行了阐
4、述，这些内容构成了企业各种具体筹资方式的总体指导性框架。负债作为一种企业非产权性经济资源的重要筹措方式，同样要遵循这一总体指导性框架，只是在开展具体负债筹资活动时，应结合自身实际情况予以扩展和具体化。二、交易性金融负债业务会计制度设计交易性金融负债是反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。三、应付账款负债业务会计制度设计应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其业务通常是企业采购业务流程的重要环节。四、应付职工薪酬负债业务会计制度设计应付职工薪酬包括了企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费
5、、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬，以及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。第三节 长期负债类业务会计制度设计企业流动负债以外的负债应归类为非流动负债，也可以长期负债表示。长期负债除了一般负债的特征外，还具有偿还期限长的特点。 一、长期借款负债业务会计制度设计长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。二、应付债券负债业务会计制度设计应付债券反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。对于企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债部分通过应付债券反映。三、长期应付款负债业务会计制度设计长期应付款是
6、指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。四、预计负债业务会计制度设计预计负债是指企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等或有负债。企业会计准则第13号或有事项规定或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第七章 所有
7、者权益业务会计制度设计学习目标与要求：充分领会所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，在准确理解所有者权益要素概念的基础上，深入理解不同所有者权益报表项目及所有者权益业务的内部控制实践，掌握各类所有者权益业务会计制度设计的要点。教学内容：第一节 所有者权益业务会计制度设计概述企业会计准则基本准则将所有者权益界定为企业资产扣除负债后应由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，反映着所有者投入资本的保值增值情况与债权人权益保护情况。资产负债表的右方列示了所有者权益的各组成部分，所有者权益变动
8、表反映了构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，因此，理论上可以将所有者权益变动表看作是资产负债表的附表，但由于所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益情况，由此被提升为企业第四张正式财务报表。一、所有者权益业务内容与会计制度设计目标二、所有者权益业务内部控制制度的设计从会计要素角度看，所有者权益在数量上是资产扣除负债的余额，由此资产要素与负债要素的确认与计量决定着所有者权益的金额，资产类业务与负债类业务的内部控制制度也就构成了所有者权益确认与计量的基础。第二节 实收资本与资本公积会计制度设计一、实收资本业务会计制度设计“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本 (
9、或股本)总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。实收资本(或股本) 是所有者权益最主要的构成项目，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。二、资本公积会计制度设计资本公积是企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，其中直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。三、库存股的会计制度设计库存股是企业将已经发行出去的股票，从市场中购回并存放于企业，尚未出售或注销。第三节 留存收益业务会计制度设计一、盈余公积会计制度设计盈余公积是
10、指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。按照用途分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。 二、未分配利润业务会计制度设计未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润是与可供分配利润及利润分配紧密联系在一起的。第四节 会计政策变更与前期差错更正会计制度设计在所有者权益变动表中还有两个重要的报表项目影响到企业所有者权益状况，那就是“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，它们分别反映企业采用追溯调整法处理的会计
11、政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益。一、会计政策变更与前期差错更正企业内部控制应用指引第14号财务报告第五条规定：“企业编制报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。”二、会计政策变更与前期差错更正的内部控制制度设计企业为了确保会计信息的真实性、准确性和完整性，必须对会计政策变更和会计差错更正的程序及信息披露进行规范。实践中，证券法、上市公司信息披露管理办法、公开发行证券的公司信息
12、披露编报规则第19 号-财务信息的更正及相关披露等法律法规都对这方面进行了相应的规范，通常上市企业的公司章程也有相关规范。 三、会计政策变更与前期差错更正的会计制度设计会计政策变更与前期差错更正的会计处理必须严格遵守企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正。第八章 收入与费用业务会计制度设计学习目标与要求：充分领会收入要素与成本费用要素的配比性，在准确理解收入与费用要素概念的基础上，深入理解各种收入类与成本费用类报表项目的内部控制实践，掌握各种收入类与成本费用类报表项目会计制度设计的要点。教学内容：第一节 收入与费用业务会计制度设计概述企业会计准则基本准则将收入界定为企业在日常活动
13、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。企业会计准则第30号财务报表列报在利润表中将将全部的收入、费用及利润等会计要素的具体构成列示出来，这同时也是对收入与费用业务活动的分类，是收入与费用会计核算应达到的结果。一、收入与费用业务内容与会计制度设计二、收入与费用业务内部控制制度的设计从会计要素分类角度看，资产要素是会计要素的核心，其他会计要素都可以由资产要素而定义，尤其是
14、收入与费用要素。理论上，企业资产减少通常意味着收入要素与费用增加，而收入要素与费用要素的配比就是利润要素，利润要素也就衡量了资产要素价值变化所带来的效益，这实质上就是收入要素与费用要素的配比原则。第二节 收入业务会计制度设计一、主营业务收入会计制度设计主营业务收入主要来源于企业的销售业务，因此企业收入业务会计制度设计应围绕着企业销售活动展开。销售业务是指企业出售商品或提供劳务及收取款项等相关活动，企业内部控制应用指引第9号销售业务提出了销售业务应当关注的主要风险以及相应的管控措施。二、其他业务收入会计制度设计其他业务收入与主营业务收入并没有本质的界限，两者的划分也是相对的。通常认为相对于主营业
15、务收入，其他业务收入在企业业务收入中的比重较小或处于次要地位。三、公允价值变动损益业务会计制度设计“公允价值变动损益” 报表项目反映了投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额，也就是这类资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。“公允价值变动损益”可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。四、投资损益业务会计制度设计投资收益产生于投资与金融类资产，主要表现为企业持有的长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及处置这些资产所带来的收益，同时还包括了处置交易性金融负债与指定为以公允价值计量且其
16、变动计入当期损益的金融资产或金融负债实现的损益。由此可看出，投资损益业务会计制度设计的基础在于上述这些投资与金融类资产的内部控制，而投资损益业务会计制度是其中的重要环节。五、营业外收入业务会计制度设计营业外收入与营业外支出在利润表的列报上尽管具有形式上的配比性，但实际上两者通常是彼此独立的，一笔营业外收入业务并不意味着必然有相应的营业外支出业务，反之亦然。第三节 成本费用业务会计制度设计一、营业成本业务会计制度设计营业成本包括了主营业务成本与其他业务成本，利润表将两者合并为“营业成本”项目列报就意味着两者间并不是具有完全清晰的界限，只是在业务核算上区分“主营业务成本”与“其他业务成本”以体现出
17、总分类核算的特点，两者还是提供着不同的会计信息，由此在会计制度设计上也就存在着一定的差异。二、期间费用业务会计制度设计销售费用、管理费用与财务费用统称为期间费用，是企业成本费用中除成本之外的主要耗费，因此期间费用业务会计制度的基础是合理划分期间费用和成本的界限，然后再设计合适的控制与核算制度。三、资产减值损失业务会计制度设计当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。四、营业外支出业务会计制度设计营业外支出核算的内容比较广，涉及非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失的。尽管这些业务从会计核算角度看都是通过“营业外支出”账户来进行的，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上存在差异的五、所得税费用业务会计制度设计企业不能只重视所得税的税务申报工作本身，而忽视系统管理企业所得税风险和强化强企业所得税管理。由于企业日常经营的诸多环节都与企业所得税管理相关，因此对这些经营活动的内部控制也属于企业所得税税务内控所关注的事项。
