1、CPA 考试经典问答会计问：何谓摊余成本？如何计算摊余成本？【答案】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)；其中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。举例如下：（1）计算持有至到期投资摊余成本【例 1】200 年 1 月 1 日，XYZ 公司支付价款 l000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司 5 年
2、期债券，面值 1250 元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年 59 元） ，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ 公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。【解析】XYZ 公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000（元）采用插值法，可以计算得出 r=10%，由此，持有至到期投资的摊余成本计算如下表1：年
3、份 期初摊余成本（a）实际利息（b）（按 10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本（d=a+b-c）200 年 1000 100 59 104l201 年 104l 104 59 1086202 年 1086 109 59 1136203 年 1136 114* 59 1191204 年 1191 118* 1309 O结论：计算公式期末摊余成本期初摊余成本当期的投资收益当期的现金流入已发生的减值损失期初摊余成本+(投资收益收到利息)已收回的本金已发生的减值损失期初的摊余成本-已收回本金利息调整（或：溢折价）累计摊销额（ =+投资收益-实收利息）- 已发生的减值损失。如果是首期计算，公式中期
4、初摊余成本就是该投资的初始实际支付，即公允价值加相关费用。另外，如果不存在减值时，其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数即持有至到期投资成本（面值）和持有至到期投资利息调整（尚未摊销的金额）的合计数。如果存在减值的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额计提的减值准备。（2）计算长期应付款的摊余成本（分期付款购买资产）【例 2】甲公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为 1000 万元，分 3 年支付， 2007 年 12 月 31 日支付500 万元，2008 年 12 月 31 日支付 300 万元，
5、 2009 年 12 月 31 日支付 200 万元。假定甲公司 3 年期银行借款年利率为 6%。 【解析】计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值） 500/（1+6%）+300/ （1+6% ）2+200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） 未确认融资费用总价款 1000现值 906.6293.38（万元） 。长期应付款的摊余成本计算如下表 2：日期 期初摊余成本 =前一期 确认的融资费用=6 还款额 期末摊余成本 + 2007.1.1 906.622007.12.31 906.62 54.39 500 461.01 2008.12.31
6、 461.01 27.66 300 188.672009.12.31 188.67 11.33 200 0合计 93.38（息） 1000（本+息） 0结论：期末摊余成本期初摊余成本确认的融资费用当期的现金流出（3）计算应付债券的摊余成本【例 3】2007 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券10000000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6。假定债券发行时的市场利率为 5。甲公司该批债券实际发行价格为 10432700 元。应付债券的摊余成本和利息费用计算见下表：付息日期期初应付债券摊余成本（本金）利息费用=5应付利息（本
7、息）摊销的利息调整（归还的本）=期末应付债券摊余成本（本金）+2007.1.1 104327002007.12.31 10432700 521635 600000 78365 103543352008.12.31 10354335 517716.75 600000 82283.25 10272051.752009.12.31 10272051.75 513602.59 600000 86397.41 10185654.342010.12.31 10185 654.34 509282.72 600000 90717.28 10094937.062011.12.31 10094937.06 505
8、062.94 10600000 94937.06 0(4) 计算长期应收款的摊余成本【例】甲公司 2007 年 1 月 1 日销售一台大型设备给乙公司，分别在 2007 年末、2008 年末和 2009 年末收取 1000 万元，共计 3000 万元（假设不考虑增值税） ，该设备的成本为 2100万元。则 2007 年 1 月 1 日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6。2007 年 1 月 1 日销售时长期应收款现值1000（16）1000（16）21000（16）3943.4890839.622673.02（万元） 。长期应收款 3000 万元与收入 2673.02
9、万元之间的差额 326.98 万元计入“未实现融资收益”。 借：长期应收款3000（本息）贷：主营业务收入2673.02（本金）未实现融资收益326.98 （利息）长期应收款的摊余成本和利息收入计算见下表：日期期初摊余成本（本金）前期确认的融资收益（利息）=期初6收款额（本息）期末摊余成本（本金）+2007.1.1 2673.022007.12.31 2673.02 160.38 1000 1833.402008.12.31 1833.40 110 1000 943.402009.12.31 943.40 56.60 1000 0合计 326.98 3000 0审计问：X 公司系 ABC 事务
10、所的常年审计客户，由于该公司的业务性质和经营规模发生了重大变化，ABC 事务所应主要从哪些方面考虑是否继续接受委托对 X 公司的财务报表进行审计？答：在考虑是否继续接受委托前，CPA 应当初步了解 X 公司发生变化后的业务环境。业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，CPA 才能将其作为鉴证业务予以承接：（一）鉴证对象适当；（二）使用的标准适当且预期使用者能够获
11、取该标准；（三）CPA 能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（四）CPA 的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（五）该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或委托人试图将CPA 的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，则该业务可能不具有合理的目的。财务成本管理问：为什么说烟草行业的核心竞争力在于广告宣传和公共关系的维护？我怎么记得烟草是不允许做广告的呢？请老师给予解答。答：1、烟草行业不是不允许做广告的，只是有不同程度的限制。比如我国禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告。但这并不意味着烟草行业不允许广告宣传。比如我们耳熟能详的爱我中华、大红
12、鹰、力群等等。2、恰恰相反，烟草作为一种特殊的商品，其品牌的宣传显得尤为重要。烟草作为一种产品，其核心部分在各个厂商之间差异较小，因此只能靠引申产品（即产品的附加特征）去形成差异化（比如品牌形象、包装、服务等让企业的产品从竞争者中脱颖而出） 。3、从价值链角度看，企业所创造的价值，实际上来自企业价值链上的某些特定的价值活动；这些真正创造价值的经营活动，就是企业价值链的“战略环节”。这些关键环节可以是产品开发、工艺设计，也可以是市场营销、信息技术，或者人事管理等等，视不同的行业而异。比如说在卷烟业，这种战略环节主要是广告宣传和公共关系策略（也就是如何对付各种政府和消费者组织的戒烟努力） ；在餐饮
13、业，这种战略环节主要是餐馆地点的选择。税法问：书上说如果受托方没有代收代缴消费税是由委托方补缴，对受托方要罚款，但是在课件学习第三章测试中第 23 题答案是由受托方补缴，这和书上说的有点矛盾，这种情况到底是由哪一方补缴呢？答：稽查委托方时，如果受托方没代扣（受托方也未被稽查补税的） ，则委托方补税；稽查受托方时，如受托方未代扣（同时委托方也没补交） ，则受托方补交。就看先查到谁了。经济法1.问：股东会作出撤销甲董事长职务，在变更登记之前甲有权主持公司董事会议吗？解答：变更登记是对抗效力，不同于设立登记，后者是生效效力。在公司内部，股东会作出撤销甲董事长职务，甲就不是董事长了，因此甲无权主持公司
14、董事会。但是未经变更登记，甲与善意第三人签订的合同，对公司仍具约束力。2. 问：某股份有限公司有董事 13 人，在一次董事会上，会议决定更换监事。请问这符合公司法规定吗？解答：股份有限公司董事会无权更换监事，参见公司法第一百零九条第三款关于股份有限公司董事会职权的规定。另，根据公司法第一百条之规定，股东代表出任的监事由股东大会更换；根据公司法第一百一十八条之规定，股份有限公司的监事会由股东代表和适当比例的公司职工代表组成，职工代表由公司职工代表大会更换。公司战略与风险管理问：为什么说烟草行业的核心竞争力在于广告宣传和公共关系的维护？我怎么记得烟草是不允许做广告的呢？请老师给予解答。答：1、烟草
15、行业不是不允许做广告的，只是有不同程度的限制。比如我国禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告。但这并不意味着烟草行业不允许广告宣传。比如我们耳熟能详的爱我中华、大红鹰、力群等等。2、恰恰相反，烟草作为一种特殊的商品，其品牌的宣传显得尤为重要。烟草作为一种产品，其核心部分在各个厂商之间差异较小，因此只能靠引申产品（即产品的附加特征）去形成差异化（比如品牌形象、包装、服务等让企业的产品从竞争者中脱颖而出） 。3、从价值链角度看，企业所创造的价值，实际上来自企业价值链上的某些特定的价值活动；这些真正创造价值的经营活动，就是企业价值链的“战略环节”。这些关键环节可以是产品开发、工艺设计，也可
16、以是市场营销、信息技术，或者人事管理等等，视不同的行业而异。比如说在卷烟业，这种战略环节主要是广告宣传和公共关系策略（也就是如何对付各种政府和消费者组织的戒烟努力） ；在餐饮业，这种战略环节主要是餐馆地点的选择。问：企业期末出现库存现金、存货、工程物质、在建工程和固定资产等资产的盘盈、盘亏或损失如何核算？答：资产的盘盈、盘亏或损失的核算归纳总结如下：（1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢” 科目核算，在编表之前都要处理完，不得把“待处理财产损溢”作为企业的资产列示在资产负债表中，现金短缺净损失计入“管理费用”，溢余计入“营业外收入”；
17、（2）存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。（3）工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。（4）在建工程报废或毁损净损益的处理如下表：项目产生原因
18、时间 会计处理工程项目尚未达到预定可使用状态 计入或冲减工程成本筹建期间：管理费用正常原因造成的报废或亏损 工程项目已经达到预定可使用状态 非筹建期间：营业外收入或营业外支出在建工程报废或毁损净损益的处理非正常原因造成的报废或亏损或在建工程全部报废或毁损 计入营业外支出(5) 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益；企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。另外，如有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或
19、全部不能收回，应作为当期损失，计入“营业外支出”科目。问：CPA 是否应评价已识别威胁的重要程度，采取哪些防范措施消除威胁或将其降至可接受水平？如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，CPA 应当如何处理？答：CPA 应当评价已识别威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施可能包括：1退出项目组；2实施督导程序；3终止产生威胁的经济利益或商业关系；4与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；5与客户治理层讨论该事项。如果防范措施不能消除威胁或将其降至可接受水平，CPA 应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。问：请问息税前利润、息前税后利润、还有息税后利润到底
20、有什么区别？请详释。答：息税前利润，顾名思义，是指支付利息和所得税之前的利润。如果已知企业的净利润，可以用“净利润+所得税费用+利息费用”倒推出息税前利润。息前税后利润则等于息税前利润减去息税前利润所得税，即息税前利润（1所得税率） 。息税后利润的提法不常见，通常是用息前税后利润减去利息费用，也就是会计上的净利润。注意，净利润的提法常见于会计中，财务管理中用的比较多的是息税前利润、息前税后利润。问：支付给采购代理人的劳务费不是属于关税的组成计税价格吗？答：支付给采购代理人的劳务费属于购货佣金，而购货佣金不属于关税的组成计税价格。1. 拾到遗失物可以索取报酬吗？答：根据物权法规定，失主从拾得人手
21、中领取遗失物时，应当向拾得人或者有关部门支付保管遗失物而支出的必要费用。因为失主是遗失物的最终获益者，这样规定符合法律上的权利义务相一致的原则；如果权利人悬赏寻找遗失物的，那么失主领取遗失物时应当按照承诺履行自己的义务。如某甲悬赏 1000 元寻找自己丢失的钱包，恰巧乙拾得该钱包，并在电视上看到甲悬赏1000 元寻找的钱包正好是自己捡到的，于是按照广告中的地址找到了甲，那么甲在取回自己的钱包时，就得按照悬赏广告给付乙 1000 元。 2. 问：如何理解个人独资企业、合伙企业内部规定不得对抗善意第三人？答：1、个人独资企业与第三人的关系个人独资企业的投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得
22、对抗善意第三人。受托人或者被聘用的人员超出投资人的限制与善意第三人的有关业务交往应当有效。其中，第三人是否善意，是确定合同是否有效的关键。如，某个人独资企业的投资人甲聘用乙为企业经营管理人员，为了控制经营风险，甲规定乙在对外投资、签订合同时最高不得超过10 万元。如果乙未经甲的同意，与丙签订一份标的为 20 万元的买卖合同，如果丙知道乙超越了自己的权限，则买卖合同无效。但如果丙在签订买卖合同时并不知道乙超越权限，也没有从该合同中获得不正当利益，则第三人丙为善意第三人，该买卖合同有效。投资人甲不得以乙超越其内部限制为由，主张合同无效。3、合伙企业与第三人的关系合伙企业对合伙人执行合伙企业事务以及
23、对外代表合伙企业权利的限制，不得对抗善意的第三人。如，甲、乙、丙三人投资设立一合伙企业，根据合伙协议，甲为合伙企业事务执行人，对外代表合伙企业，但其签订合同时最高不得超过 10 万元。如果甲在未经乙、丙同意的情况下，与 A 公司签订一份标的为 12 万元的买卖合同，如果 A 公司是善意第三人，则该买卖合同有效，乙、丙不得以甲超越其内部限制为由，主张合同无效。问：高毛利低利润的理解教材 166 页表 7-1 中针对利润率在引入期的表述栏如何理解高毛利率还会导致低利润的结果?按我的理解毛利高才有可能利润高呀,怎么毛利率高反而利润低呢答：毛利和净利润是两个不同的概念，以下解释帮助理解：1、简单的说，
24、毛利=销售收入- 销售成本；（净）利润=毛利-费用（包括管理费用、财务费用、营业费用） ；这部分属于会计知识。2、在引入期，产品的独特性和客户的高收入使得价格弹性较小，因此可以采用高价格、高毛利的营销政策。但是为了说服客户购买，需要大量的广告费用和研发投入会导致费用过高。加之这个阶段产品销量小，因此单位产品分摊的费用也高，必然导致利润率低。3、因此，高毛利低净利是不矛盾的。高毛利也并不意味着低净利。CPA 考试每周经典问答（1）1.问：近三年会计科目考试题目类型、题量、分数分布及通过率如何？【答案】近三年会计科目考试题目类型、题量及分数分布如下表：题目类型2006 年 2007 年 2008 年
